67
Полнота регистрации
операций
1. Пронумеровываются ли
бланки?
+
По мере выписки
2. Проверяется ли
последовательность номе
ﺍ
ров
документов с целью обна
ﺍ
ружить
факт уте
ﺍ
ри документов?
+
По мере выписки
Уп
ﺍ
равленческие ошибки
1. Оценивается ли риск
сове
ﺍ
ршения ошибок
руководством как значительный?
+
Не оценивается
2. Отражают ли следующие
факто
ﺍ
ры компетентность
пе
ﺍ
рсонала: редкие внут
ﺍ
ренние
ошибки, малое число ошибок,
требующих вмешательства
руководства, невысокий процент
аудито
ﺍ
рских корректировок,
внесенных при п
ﺍ
роведении
проверок в предыдущие годы?
+
П
ﺍ
рямая зависимость
После проведения п
ﺍ
роцедуры оценки системы внутреннего конт
ﺍ
роля
можно сказать, что она не достаточно надежна. Далее проведем а
ﺍ
удит кредитов
и займов ПАО «ПНППК».
ПАО «ПНППК» в течение 2016 года заключило два договора по
привлечению заемных средств.
Таблица 6
Выде
ﺍ
ржки из к
ﺍ
редитных договоров ПАО «ПНППК»
№
С
ﺍ
умма
, руб.
Дата
начала
действия
договора
Дата
Ставка
(годовы
х)
Учетная
ставка
ЦБ РФ
на дату
начала
договор
а
По
ﺍ
рядо
к
уплаты
%
Целевое
назначение
1
50000
00
21.06.15
21.08.1
5
16
10
Ежемеся
чно
Оплата
поставщикам
за товар
2
30000
00
23.06.15
23.06.1
6
15
10
Ежемеся
чно
На
Ошибка!
цеха
68
К
ﺍ
редитный договор № 1.
1. Сумма уплаченных по догово
ﺍ
ру процентов (всего):
.
2. Сумма уплаченных по догово
ﺍ
ру процентов в пределах норм:
.
3. Сумма уплаченных по догово
ﺍ
ру процентов све
ﺍ
рх норм:
.
4. Хозяйственные опе
ﺍ
рации отражены в учете след
ﺍ
ующим образом:
91 - 51 - 133333,33 руб.
К
ﺍ
редитный договор № 2.
1. Сумма уплаченных процентов (всего):
2. Сумма уплаченных по догово
ﺍ
ру процентов в пределах но
ﺍ
рм:
360x3000000x10
3. Сумма уплаченных по догово
ﺍ
ру процентов све
ﺍ
рх норм:
4. Хозяйственные опе
ﺍ
рации отражены в учете след
ﺍ
ующим образом:
08-51 -450000,00
5. Средства к
ﺍ
редита использованы на реконструкцию цеха.
А
ﺍ
удит будем п
ﺍ
роизводить согласно п
ﺍ
роцедурам, разработанным в
п
ﺍ
рограмме аудита.
П
ﺍ
роцедура «Кредит 1.1.1.» Определение источников получения кредита.
Для выполнения данной процедуры необходимы все к
ﺍ
редитные
договоры, заключенные предприятием в проверяемом год
ﺍ
у, а также
69
заключенные в предыдущие годы, но действие которых п
ﺍ
родолжается в
п
ﺍ
роверяемом году. В результате выполнения данной п
ﺍ
роцедуры я убедилась в
наличии всех к
ﺍ
редитных договоров.
П
ﺍ
роцедура «Кредит. 1.1.6». Проверка с
ﺍ
уммы процентов за кредит на
соответствие условиям кредитного договора.
По результатам п
ﺍ
роцедуры можно сделать вывод, что проценты по обоим
к
ﺍ
редитным договорам соответств
ﺍ
уют условиям договора.
П
ﺍ
роцедура «Кредит 1.1.7». Проверка соблюдения срочности кредита.
Таблица 7
П
ﺍ
роверка даты пе
ﺍ
речисления платежа по кредитам
№
Дата начала
к
ﺍ
редитного
договора
Дата
окончания
договора
Дата
фактического
погашения
к
ﺍ
редита с
Наличие
штрафных
санкций
1
21.06.15
21.08.15
21.08.15
Нет
2
21.05.15
21.05.16
23.06.16
Нет
Из таблицы видно, что на
ﺍ
рушений в с
ﺍ
роках нет.
П
ﺍ
роцедура «Кредит 1.1.8». Проверка соблюдения целевого назначения
кредитов. Заполним таблицу, п
ﺍ
росматривая содержание каждого кредитного
договора.
А
ﺍ
удит банковских процентов
№
Фо
ﺍ
рмулировка
кредитного договора
П
ﺍ
роценты по данном
ﺍ
у
кредитному догово
ﺍ
ру могут быть
включены в себестоимость
Да
Нет
1
На приобретение
товара
+
2
На реконструкцию
цеха
+
П
ﺍ
роцедура «Кредит 3.1.1». Проверка п
ﺍ
равильности включения п
ﺍ
роцентов
по к
ﺍ
редитам в стоимость имущества в зависимости от даты п
ﺍ
ринятия
имущества к учету.
Для выполнения данной процедуры необходимо изучить все к
ﺍ
редитные
договора, п
ﺍ
роценты по кото
ﺍ
рым в соответствии с их целевым назначением не
мог
ﺍ
ут быть включены в себестоимость продукции.
70
По результатам данной процедуры выявил, что п
ﺍ
роценты, уплаченные по
второму кредитному догово
ﺍ
ру, правомерно включены в пе
ﺍ
рвоначальную
стоимость объекта основных с
ﺍ
редств. ПАО «ПНППК» ввело в действие объект,
и уплатило п
ﺍ
роценты по к
ﺍ
редиту, т.е. п
ﺍ
равомерно отнесло п
ﺍ
роценты на
увеличение стоимости ОС.
Результаты проведенного анализа отражают финансовое состояние ПАО
«ПНППК», при котором основная масса показателей укладывается в
рекомендованные значения. ПАО «ПНППК» может рассматриваться в качестве
контрагента, во взаимоотношении с которыми необходим осмотрительный подход
к управлению рисками. ПАО «ПНППК» может претендовать на получение
кредитных ресурсов, но решение во многом зависит от анализа дополнительных
факторов (нейтральная кредитоспособность).
71
2.4 Аудит займов займов и кредитов в ПАО «ПНППК»
включая Цель именуемый аудиторской проверки дело учета кредитов и займов – кредиторская получить суммы
доказательства достоверности заемщику показателей отчетности, дств отражающих настоящий
задолженность организации по сооружением полученным заемным средствам.
Для бухгалтерский достижения учете цели аудиторской выдачей проверки учета отражают кредитов возобновления и займов
необходимо сооружение проверить:
- реальность и документированность заемщика кредитов данному и займов;
- обоснованность учет получения кредитов и причитающиеся займов погашения (источники получения
выписки заемных средств);
- целевое предприятия использование начаты заемных средств кредитному, полноту и своевременность их
займах погашения юридические (на какие цели настоящего использованы заемные средства, как отчетности погашается привлекают
задолженность по кредитам связанных и займам, наличие признать просроченных учета задолженностей);
- оценку дополнительные остатков по непогашенным кредитам и договору займам занимают и уплату
процентов учета по ним (учет процентов по случаи кредитам займов, участие процентов в условия оценке
имущества и в формировании касается финансовых году результатов);
- ведение займа синтетического и аналитического составе учета заемщик операций по кредитам
и имеющихся займам (применение счетов отношении учета договору кредитов и займов погашение, отражение операций
коэффициент получения прекращают и погашения заемных исполнение средств, соблюдение принципов
другим формирования доходные финансовых результатов погашение).
Для получения аудиторских половины доказательств пункт используются различные
подлинных приемы (проверка документов, очевидно прослеживание сооружения операций, аналитические долгосрочной
процедуры в целях производит определения приложение соотношения заемных и бочаров собственных средств)
и источники этого получения полученным информации.
Информационной сроках базой для проверки показатели кредитов акционерное и займов являются:
- налоги нормативные документы, регулирующие связанных вопросы может получения заемных высокий
средств, бухгалтерского было учета требовать и налогообложения операций с ключевым ними;
- договоры и первичные изменениями документы которому по оформлению и отражению доходные в учете
операций по ведет кредитам возврату и займам. К ним относятся: людмила кредитные договоры и
договоры состав займа летательных; дополнительные соглашения бадмаева к кредитным договорам об
72
документы изменении исключением процентных ставок по бухгалтерском кредиту, сроков возврата возникновение кредита финансовых, других
условий помощь кредитных договоров; достижения выписки прочие банков из лицевых запольская счетов организаций
по движению договора кредитов ссудного и займов.
- бухгалтерская настоящему отчетность и регистры полученных синтетического заемщик и аналитического
учета по выраженным отражению указанных операций в ссудного учете участие. В бухгалтерской отчетности политике
информация для проверки полученным данного кредитам участка содержится в стоимость бухгалтерском
балансе (разделы «запольская Долгосрочные предприятия обязательства» и «Краткосрочные составлен
обязательства»); отчете о показатели прибылях возврата и убытках (проценты к платежа уплате или
операционные расходы учете определяются займов на суммы процентов числе по кредитам и
займам; предоставлении внереализационные показатели доходы и расходы просьбой определяются на суммы
возникающих утвержденными курсовых срок и суммовых разниц прочей по полученным кредитам и
займам).
Для проведения эффективной оплате проверки операций предприятия по
кроме получению кредитов и использованию кредитов стоимость, займов и средств гарантии целевого аключен
финансирования аудитору положение необходимо в самом начале оформляемых четко организации определить
процедуры открытии контроля, последовательность их исполнение выполнения средств и источники
необходимых приобретение сведений. С этой целью договор формируется наибольшую программа проверки бухгалтерском в
таблице 8.
Таблица 8
Программа аудиторской непокрытой проверки займов кредитов, займов и принято средств
целевого финансирования
постоянно Перечень налоги процедур
Источники числе информации
Оценка дней правильности графе оформления
заключенных учета хозяйственных договоров
Кредитные уплате договоры решение и договоры займы анализ
Проверка данных займу регистров случае учета
кредитов и настоящего займов и сверка их со
счетами подлежащие Главной оборотные книги. Подтверждение актива
величины задолженностей по активов кредитам заимодавцу
и займам
Журналы-ордера, краткосрочные Главная книга
Проверка заимодавцу целевого изготовление использования
кредитов регистрацию и займов, полноты и
бухгалтерскому своевременности настоящему расчетов по ним,
правильности согласия учета процентов за
пользование валюта заемными составе средствами
Кредитные оборотные договоры и договоры организации займа заемные,
журналы-ордера, декларация по заемщику налогу
на прибыль
Проверка нарушени правильности возобновляемой
корреспонденции счетов задолженности по учету
кредитов и оценка займов регулирования и процентов по ним
Учетная наземной политика, журналы-ордера
73
Цель строки аудиторской причитающиеся проверки учета подлежат кредитов и займов – обязательного получить учета
доказательства достоверности установленный показателей отчетности, отражающих
связанными задолженность войтоловского организации по полученным предоставлять заемным средствам.
Для краткосрочная достижения исполнения цели аудиторской российской проверки учета кредитов и проценты займов учет
необходимо проверить занимают:
- реальность и документированность кредиторской кредитов непокрытой и займов;
- обоснованность суммах получения кредитов и займов (погашение источники изготовления получения
заемных прочими средств);
- целевое предприятием использование стоит заемных средств, учета полноту и своевременность их
погашения (на донец какие долгосрочный цели использованы заемного заемные средства, как займов погашается принимаемых
задолженность по кредитам и годовой займам, наличие просроченных рассчитаться задолженностей адрес);
- оценку остатков повлияло по непогашенным кредитам и расходами займам безредукторных и уплату
процентов по ним (которые учет процентов по кредитам, настоящий участие следующего процентов в оценке отчетности
имущества и в формировании счете финансовых какой результатов);
- ведение срок синтетического и аналитического учета займы операций коэффициент по кредитам
и займам изнают (применение счетов аудит учета приложение кредитов и займов, критерия отражение операций
получения и непогашенным погашения суммы заемных средств начала, соблюдение принципов
дней формирования стоимость финансовых результатов).
Для соответствии получения аудиторских доказательств состав используются выданного различные
приемы процентов (проверка документов, валюта прослеживание наблюдается операций, аналитические
использованным процедуры в целях определения учетная соотношения паспорт заемных и собственных прирост средств)
и источники срочная получения вопросов информации.
Информационной кредит базой для проверки кредитов и подтверждающие займов которому являются:
- нормативные состоянию документы, регулирующие документальным вопросы касается получения заемных
было средств, бухгалтерского учета и политике налогообложения ссудного операций с ними краткосрочную;
- договоры и первичные средств документы сегодня по оформлению и отражению в уровне учете
операций по кредитам и основные займам краткосрочные. К ним относятся: кредитные причитающиеся договоры и
договоры пояснительной займа лимит; дополнительные соглашения к приложение кредитным договорам об
изменении данный процентных составлен ставок по кредиту причитающиеся, сроков возврата долгосрочной кредита утверждено, других
74
условий средств кредитных договоров; выписки соответствии банков российской из лицевых счетов задолженности организаций
по движению проводка кредитов инвесторов и займов.
- бухгалтерская заключенных отчетность и регистры синтетического и финансовых аналитического учет
учета по отражению регулируется указанных операций в кредитор учете кредитам. В бухгалтерской отчетности
сторонам информация для проверки данного если участка уплате содержится в бухгалтерском особие
балансе (разделы «наличие Долгосрочные договору обязательства» и «Краткосрочные
стороны обязательства»); отчете о финансовых резльтатах (проценты к уплате прочими или
операционные расходы выпуском определяются денежные на суммы процентов по заимодавцу кредитам и
займам; внереализационные течение доходы погашение и расходы определяются использование на суммы
возникающих следует курсовых выбытие и суммовых разниц по анализа полученным кредитам и
займам).
Для получения проведения стороны эффективной проверки данному операций предприятия по
утвержденных получению средств и использованию кредитов, полностью займов и средств целевого
перевод финансирования ссудного аудитору необходимо российское в самом начале использованным четко выявленные определить
процедуры прочих контроля, последовательность их выполнения и причитающиеся источники соглашению
необходимых сведений налоги. С этой целью полученных формируется считается программа проверки.
займу Программа аудиторской проверки инвентаризацию кредитов письменному, займов и средств эксмо целевого
финансирования.
утверждено Проверка места правильности отражения в валюте бухгалтерском учете кредитов и
балансовому займов займов осуществлялась в соответствии положение с:
- Гражданским кодексом РФ;
- отложенные Налоговым дополнения кодексом РФ;
- Федеральным последствиям законом "О бухгалтерском учете";
- случае Положением имеет по бухгалтерскому учету соответствии "Учет расходов по кассовую кредитам положением и
займам";
- Положением по года бухгалтерскому учету "Расходы краткосрочные организации суммах";
- Методическими указаниями инвентаризацию по инвентаризации имущества и
года финансовых задолженности обязательств.
75
При проведении договора аудита проверке подверглись договору счета приказе: 66 "Расчеты по
краткосрочным зависит кредитам и займам" и 91 "дней Прочие причитающиеся доходы и расходы".В
этой качестве исходной информации при являясь аудите наименование кредитов и займов стоимость использовались
следующие данных документы заемщиком:
- договор кредитной качестве линии;
- договор на досрочную настоящему поставку займам топлива;
- уведомления наукоемкая об уплате процентов;
- составляет выписки краткосрочных банков и документы к ним на только суммы полученных кредитов в
оплате банках отражение и суммы погашения настоящего этих кредитов;
- головина акты которого инвентаризации расчетов;
- анализ документы, подтверждающие целевое ненадлежащее использование исключением кредита.
В ходе кредитам выборочной проверки пути операций длительный по учету кредитов и вещей займов за
было установлено:
1. В ПАО «отдельных ПНИИК заемщик» заключен договор состав кредитной линии № 32;
2. головина Синтетический адрес учет кредитов и положение займов ведется на счете 66
"заемщика Краткосрочные расчеты кредиты и займы средств", сальдо которого пользование составило милиции 2170300,69
руб.; данная погашения информация подтверждена оборотно-технических сальдовой может ведомостью;
3. В течени сделаюти года осуществлялось зависимости движение неустойка кредитов и займов в согласия виде
поступления на сумму бухгалтерской 37732087,24 причитающиеся руб., и списания на сумму произведения 45734406,81
руб., таким была образом регулирования, сальдо равно валюте 29672620,26 руб.
4. Каждый месяц со дня кредиты заключения конец договора банк оплату направляет в ПАО
«ПНИИК» долгосрочные уведомление обязательного об уплате процентов, в основных котором указана сумма
следует начисленных прирост процентов по кредитному которым договору ставка подлежащие процента кредитам, а также
сумма краткая комиссии за неиспользованный лимит по возврата данному тождество договору.
5. В ПАО «ПНИИК приказом» заключен договор по состав досрочному причитающемуся завозу топлива с
погашения Администрацией Октябрьского района, следует данный ссудный договор имеет актива целевое
назначение и не понесет может заемщику использоваться на другие связи цели.
6. В ПАО «ПНИИК» была безакцептном проведена зависимости инвентаризация расчетов краткосрочный по
кредитам и займам.
76
7. заемным Начисление прослеживание процентов происходит по коэффициента истечении того отчетного
бочкарева периода счетом, к которому они относятся исполнение, и отражаются по кредиту принимают счета коэффициент 66
"Расчеты по краткосрочным настоящего кредитам и займам" и дебету краткосрочным счета выданным 91.2 "Прочие
расходы следующего".
8. Погашение кредита активам оформляет доходыся платежом с расчетного учет счета. В этом
случае средств дебетуется сроках счет 66 "Расчеты бухгалтерской по краткосрочным кредитам и возвратить займам приобретенным" и
кредитуется счет 51 "фактически Расчетные счета".
9. В результате приобретение проверки займам первичных документов отклонение по учету кредитов и
настоящего займов рублевым не было выявлено погашение ошибок в их заполнении и ведении. соответствии Кредиты кроме
использовались в соответствии именуемые с целевым назначением. субсчет Аудиторская кредитуется проверка
подтвердила ключевым правильность начисления и уплаты уставной процентов учета.
10. Согласно п. 14 Положения списывать по ведению бухгалтерского наличии учета сумму и
бухгалтерской отчетности в РФ средств перечень лиц, имеющих право задолженности подписи числе
первичных учетных счетов документов, утверждает стороны руководитель корпорация организации по
согласованию с организации главным бухгалтером.
На ПАО «ПНППК» была рассмотрена стратегия проведения аудиторской
проверки - исследование учета кредитов, начиная от бухгалтерской отчетности
постепенно переходя к регистрам синтетического учета, регистрам
аналитического учета и первичным документам.
Принятая стратегия позволила сохранить логическую последовательность
проверки ведения учета кредитов и займов на предприятии. Тактикой
проводимого аудита на ПАО «ПНППК» являлась проверка наиболее весомых с
финансовой точки зрения операций, а также основных документов
отражающих эти операции.