6
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .......................................................................................................... 7
ГЛАВА 1. ТЕОРИТИЧЕСИКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА,
АНАЛИЗА И АУДИТА ЗАЙМОВ И КРЕДИТОВ ............................................. 9
1.1 Экономическая сущность учета и аудита займов и кредитов...................... 9
1.2 Нормативное регулирование учета и аудита займов и кредитов .............. 22
1.3 Основные показатели анализа использования займов и кредитов ............ 30
ГЛАВА 2. УЧЕТ, АНАЛИЗ И АУДИТ ЗАЙМОВ И КРЕДИТОВ
ОРГАНИЗАЦИИ ПАО «СБЕРБАНК» .............................................................. 38
2.1. Краткая характеристика ПАО «Сбербанк» ................................................ 38
2.2. Учет займов и кредитов в ПАО «Сбербанк» ............................................. 46
2.3 Анализ займов и кредитов в ПАО «Сбербанк» .......................................... 50
2.4 Аудит займов и кредитов в ПАО «Сбербанк» ............................................ 60
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА
ЗАЙМОВ И КРЕДИТОВ В ПАО «СБЕРБАНК» .............................................. 69
3.1. Направления совершенствования учета расчетов по кредитам и займам 69
3.2 Пути повышения эффективности использования займов и кредитов ....... 71
ЗАКЛЮЧЕНИЕ .................................................................................................. 79
7
ВВЕДЕНИЕ
Основной деятельностью кредитной организации являются кредиты и
займы. Кредитные организации должны удовлетворять потребности
общества, т.е. потребности своих клиентов в кредите. Для этого банки
устанавливают с клиентом партнерские отношения; работают не только ради
своей прибыли, но и прибыли клиентов. А также банки стимулируют формы
взаимодействия с предприятиями, что позволяет им обеспечить достоверное
знание кредитоспособности своих клиентов.
Правильный бухгалтерский учет, анализ и аудит банковских
продуктов определяют производительность и финансовое положение работы
банка, позволяют своевременно выявить имеющиеся недостатки и находить
способы их решения. Аудиторскую проверку по кредитам и займам проводят
для установления реальности, полноты и достоверности предоставляемой
отчетности, соответствие ее действующему законодательству, а так же
требованиям, предъявляемым к бухгалтерскому учету и финансовой
отчетности. В этом заключается актуальность темы дипломной работы.
Объектом исследования является ПАО «Сбербанк».
Предметом исследования дипломной работы является механизм
формирования учета, анализа и аудита кредитов и займов на примере ПАО
«Сбербанк».
Целью дипломной работы является исследование процесса
бухгалтерского учета, анализа и аудита по кредитам и займам разработка
рекомендаций к совершенствованию учета и повышению экономической
эффективности деятельности банка.
Для достижения этой цели необходимо решить следующие задачи:
1. Раскрыть понятие, экономическую сущность учета и аудита займов и
кредитов;
2. Описать нормативно-правовую основу по бухгалтерскому учету и
аудиту кредитов и займов;
8
3. Выявить основные показатели анализа использования займов и
кредитов;
4. Дать характеристику деятельности ПАО «Сбербанк»;
5. Дать оценку бухгалтерского учета, анализа и аудита по кредитным
операциям ПАО «Сбербанк»;
6. Разработать рекомендации к совершенствованию учета кредитов и
займов банка и повышению экономической эффективности
деятельности ПАО «Сбербанк».
Научной и методической основой дипломной работы послужили
законодательные и нормативно-правовые акты, работы специалистов по
кредитованию, периодические издания, интернет ресурсы, учебные пособия,
статистические данные, финансовая и бухгалтерская отчетность банка.
В первой главе дипломной работы будут рассмотрены понятие и
сущность методов и бухгалтерского учета, анализ и аудит займов и
кредитов. Будут раскрыты основные показатели анализа использования
займов и кредитов.
В практической части дипломной работы будет проведен анализ
бухгалтерского учета и аудита займов и кредитов в ПАО «Сбербанк». Будет
дана краткая характеристика деятельности ПАО «Сбербанк».
В третьей главе дипломной работы будут разработаны направления
совершенствования учета расчетов по кредитам и займам в ПАО «Сбербанк».
Так же будут разработаны пути повышения эффективности использования
займов и кредитов.
К информационной базе бакалаврской работы относятся: годовая
финансовая отчетность ПАО «Сбербанк»; учебная и научная литература по
исследуемой теме, публикации в периодических печатных изданиях,
нормативно-правовые акты Российской Федерации.
Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка
использованных источников, приложений.
9
ГЛАВА 1. ТЕОРИТИЧЕСИКИЕ АСПЕКТЫ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА
ЗАЙМОВ И КРЕДИТОВ
1.1 Экономическая сущность учета и аудита займов и кредитов
Кредитование формирует необходимый механизм перераспределения
денежных средств между отраслями экономики и субъектами
хозяйствования.
Кредиты и займы регулируются главой 42 Гражданского кодекса
Российской Федерации
1
.
Значение кредита характеризуется результатами его применения для
экономики, государства и населения, а так же особенностями методов, с
помощью которых эти результаты достигаются. Результаты применения
кредита важны и многообразны. Кредит, используемый для возвратного
предоставления средств, влияет на процессы производства, реализации и
потребления продукции и на сферу денежного оборота
2
.
На современном этапе любой бизнес нуждается в финансовой
поддержке (особенно, если находится лишь на этапе становления). Но
сложность заключается в том, что инвесторы не торопятся вкладывать
средства в начинающие и еще нестабильные проекты. Единственная надежда
на кредитование, а именно операционные (целевые) займы.
Особенность такого кредитования - получение средств под решение
группы задач и реализацию определенных целей. К примеру, получить
средства можно для закупки сырьевой продукции, покупки необходимого
оборудования и так далее.
Данный вид займа актуален и в том случае, когда есть нужда в
покупке офиса для бизнес - деятельности, повышения оборотного капитала,
1
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ // Собрание
законодательства РФ. - 1994.
2
Деньги. Кредит. Банки.: Учебник / Н.П. Белотелова, Ж.С Белотелова. - 6-е изд., перераб. - М.:
Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2020. – С. 203-206.
10
обучения сотрудников и так далее. В итоге вариантов предостаточно. При
этом цели, под которые выдаются средства, должны прописываться в
соглашении участников (заемщика и кредитора). Также указываются сроки, в
течение которых заемщик должен выплатить имеющийся долг
3
.
К основным видам такого кредита для юридических лиц можно
отнести:
✓ рисковое финансирование. Такой заем можно получить для реализации
научных проектов. С позиции заемщика при оформлении кредита
особых гарантий не нужно, что в ряде случаев «развязывает» руки.
Единственное, что за свободу получатель займа расплачивается высокой
ставкой процента;
✓ коммерческая ипотека. Назначение данного займа - покупка офисов,
складских помещений или площадок под торговлю. Но здесь стоит
учесть, что в роли залога по займу выступает сама покупаемая
недвижимость. Главное отличие этого вида кредита от стандартной
ипотеки - меньшие сроки;
✓ кредит под открытие своего бизнеса. Этот вид займа можно смело
назвать наиболее затратным. Его особенность
✓ краткосрочность, а главное требование со стороны кредитора -
предоставление бизнес-плана. При этом средства должны быть
потрачены исключительно на развитие своего дела;
✓ кредит на развитие предпринимательской деятельности. Этот вид
кредитования является одним из наиболее удобных для стороны,
оформляющей операционный кредит. Основное назначение займа -
увеличение оборотного капитала компанией;
✓ заем на закупку основного оборудования. В данном случае бизнесмен
берет средства на покупку наиболее важной для осуществления
3
Варфоломеева В.А., Иванова Н.А., Архипова И.И. Особенности предоставления коммерческой ипотеки
юридическим лицам банками в Российской Федерации. Транспортное дело России. 2017. № 2. С. 31.
11
деятельности техники. Благодаря такому кредиту, он может купить
недвижимость для предприятия или транспортное средство.
Обязательным условием получения займа является обеспечение (залог),
роль которого может выполнять приобретенное за кредитные средства
имущество. Кроме этого, клиент должен подтвердить кредитору, что
является платежеспособным и может выполнить свои обязательства по
погашению займа;
✓ инвестиционный заем. Этот вид кредитования предоставляется под
конкретную инвестиционную программу (последняя должна быть
расписана в бизнес-плане). К примеру, средства могут быть получены
под расширение производства или обновление оборудования
4
.
В целях правильной организации учета следует определить сущность
и отличительные черты наиболее распространенных форм кредитования.
Сущность договора займа – одна сторона (заимодавец) передает в
собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи,
определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить
заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество
других полученных им вещей того же рода и качества
5
.
В подтверждение договора займа и его условий может быть
представлена расписка заемщика или иной документ, удостоверяющие
передачу ему заимодавцем определенной денежной суммы или
определенного количества вещей
6
.
Договор займа предполагается беспроцентным, если в нем прямо не
предусмотрено иное, в случаях, когда:
4
Варфоломеева В.А., Иванова Н.А., Архипова И.И. Особенности предоставления коммерческой ипотеки
юридическим лицам банками в Российской Федерации. Транспортное дело России. 2017. № 2. С. 31.
5
Аутсорсинг бухгалтерских услуг. Модуль 2 «Особенности оказания услуг в области бухгалтерского
аутсорсинга» : учеб. Пособие / И.Н. Богатая, Н.Н. Хахонова ; Рост. гос. эконом. Ун-т (РИНХ). - Ростов н/Д :
Издательско-полиграфический комплекс РГЭУ (РИНХ), 2019 С. 307.
6
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ // Собрание
законодательства РФ. - 1994. статья 807-808.
12
✓ договор заключен между гражданами на сумму, не превышающую
пятидесятикратного установленного законом минимального размера
оплаты труда, и не связан с осуществлением предпринимательской
деятельности хотя бы одной из сторон;
✓ по договору заемщику передаются не деньги, а другие вещи,
определенные родовыми признаками
7
.
Сущность кредитного договора – кредитор обязуется предоставить
денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях,
предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную
денежную сумму и уплатить проценты на нее
8
.
Кредитный договор должен быть заключен в письменной форме.
Кредитор вправе отказаться от предоставления заемщику
предусмотренного кредитным договором кредита полностью или частично
при наличии обстоятельств, очевидно свидетельствующих о том, что
предоставленная заемщику сумма не будет возвращена в срок.
В случае нарушения заемщиком предусмотренной кредитным
договором обязанности целевого использования кредита кредитор вправе
также отказаться от дальнейшего кредитования заемщика по договору.
Задолженность организации-заемщика заимодавцу по полученным
займам и кредитам в бухгалтерском учете подразделяется на краткосрочную
и долгосрочную, а также срочную и просроченную. Эти аспекты должны
найти отражение в аналитическом учете по счетам 66 и 67.
Краткосрочной задолженностью считается задолженность по
полученным займам и кредитам, срок погашения которой согласно условиям
договора не превышает 12 мес. Долгосрочная задолженность — это
7
Бухгалтерский учет: Учебник для бакалавров / В. Э. Керимов. - 8-е изд. - М.: Издательско-торговая
«Дашков и К», 2019. – 583 С.451-452.
8
Аутсорсинг бухгалтерских услуг. Модуль 2 «Особенности оказания услуг в области бухгалтерского
аутсорсинга» : учеб. Пособие / И.Н. Богатая, Н.Н. Хахонова ; Рост. гос. эконом. Ун-т (РИНХ). - Ростов н/Д :
Издательско-полиграфический комплекс РГЭУ (РИНХ), 2019 С.307.
13
задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой
по условиям договора превышает 12 мес.
9
.
Банковское кредитование юридических лиц осуществляется при
строгом соблюдении принципов кредитования, которые представляют собой
основу, главный элемент системы кредитования. Принципы кредитования
отражают сущность и содержание кредита, а также требования основных
законов в области кредитных отношений.
Выделяют пять основных принципов кредитования: срочность;
возвратность; платность; дифференцированность; обеспеченность ссуд.
Срочность кредитования означает, что кредит должен быть
возвращен в строго определенный срок. Срочность кредитования
представляет собой необходимое условие возвратности кредита.
Определенный договором срок кредитования является предельным временем
нахождения денежных средств у заемщика. Нарушение срока искажает
сущность кредита, он утрачивает свое подлинное назначение.
Возвратность означает, что после окончания срока кредита средства
должны быть возвращены. Кредит как экономическая категория отличается
от других категорий товарно-денежных отношений тем, что движение денег
здесь происходит на условиях возвратности
10
.
Обеспеченность ссуд как принцип кредитования означает, что
имеющиеся у заемщика имущество, ценности и гарантии позволяют
кредитору быть уверенным в том, что возврат выданных средств будет
осуществлен в срок. В качестве обеспечения своевременного возврата ссуды
кредиторы по договору назначают залог, поручительство или банковскую
гарантию, а также обязательства в других формах, предусмотренных
законодательством. Это может быть имущество, принадлежащее заемщику
9
Бухгалтерский учет: Учебник для бакалавров / В. Э. Керимов. - 8-е изд. - М.: Издательско-торговая
«Дашков и К», 2019. – С.456-458.
10
Финансы и кредит: Учебник / А.С. Нешитой. - 6-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательско-торговая
корпорация «Дашков и К», 2017.- С. 441-443.
14
на правах собственности (недвижимость, финансовые активы), или
финансовые гарантии третьих лиц. Если при оформлении кредита в счет
обеспечения ссуды идет какое-то имущество, то одновременно заключается
договор залога имущества. При этом в случае не выполнения заемщиком
обязательств перед кредитором, в соответствии с залоговым правом,
заложенное имущество отчуждается, т.е. переходит в собственность
кредитора и служит для компенсации понесенных им потерь
11
.
Платность кредита означает, что заемщик должен внести банку
определенную плату за временное пользование заимствованными у банка
денежными средствами. На практике этот принцип реализуется с помощью
механизма банковского процента.
Банковский процент представляет собой плату, получаемую
кредитором от заемщика за пользование заемными средствами.
Величина ссудного процента зависит от следующих факторов:
✓ спроса на кредит со стороны юридических и физических лиц;
✓ ставки, уплачиваемой банком своим клиентам по депозитным счетам
различного вида;
✓ срока займа, т. е. чем выше срок займа, тем выше риск, а, следовательно,
и величина ссудного процента;
✓ степени обеспеченности ссуды, т. е. чем ниже обеспеченность ссуды,
тем выше величина ссудного процента;
✓ уровня инфляции в стране и стабильности денежного обращения
12
.
При рассмотрении функций кредита следует учитывать отличие их от
роли кредита. Если функция - это проявление сущности, выражение
общественного назначения кредита, то через роль раскрываются результаты
его использования на основе выполняемых функций. В литературе по
11
Деньги. Кредит. Банки. Ценные бумаги [Электронный ресурс] : учеб. пособие / А.В. Мудрак. - 2-е изд.,
стер. - М. : ФЛИНТА, 2017. – С. 111-112.
12
Финансы и кредит: Учебник / А.С. Нешитой. - 6-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательско-торговая
корпорация «Дашков и К», 2017.- С. 441-443.
15
экономике выделяют более 30 функций кредита; сущность кредита
выступает в трех функциях:
1) распределительной - распределение денежных средств на возвратной
основе. Данная функция реализуется при предоставлении предприятиям
и организациям денежных средств на условиях возвратности и
платности;
2) эмиссионной - создание кредитных средств обращения и замещения
наличных денег. Реализация этой функции происходит в процессе
создания кредитных платежных средств (безналичных денег);
3) контрольной - контроль за эффективностью деятельности
экономических субъектов. Проявляется в контроле над хозяйственной
деятельностью субъекта, получившего кредит
13
.
В коммерческом банке в кредитных взаимоотношениях между
кредитором и заемщиком играет важную роль анализ кредитоспособности
заемщика. Данный анализ проводится на основании предоставленной заявки
от заемщика на получение кредита. Как правило, банки используют
информацию из бюро кредитных историй. «Кредитоспособность заемщика
(платежеспособность) – это его комплексная финансовая характеристика,
представленная финансовыми и нефинансовыми показателями, позволяющая
оценить его возможность в будущем полностью и в срок, предусмотренный в
кредитном договоре, рассчитаться по своим долговым обязательствам перед
кредитором, а также определяющая степень риска банка при кредитовании
конкретного заемщика»
14
.
Платежеспособность заемщика зависит от множества факторов,
которые необходимо учитывать в проведенном анализе.
Основные задачи кредитора при проведении анализа
платежеспособности заемщика:
13
Деньги. Кредит. Банки: Учебник для бакалавров / Н.В. Калинин, Л.В. Матраева, В.Н. Денисов. - М.:
Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2018. – С. 137.
14
Федеральный закон от 30.12.2004 N 218-ФЗ (ред. от 08.06.2020) "О кредитных историях"