16
1. Обосновать оптимальную величину предоставления кредита и
рассмотреть оптимальный способ его погашения.
2. Определить эффективность использования заемщиком
предоставленного кредита.
3. Провести анализ финансового состояния заемщика и спрогнозировать
ситуации после предоставления кредита.
4. Провести контроль соблюдения требований заемщиком в отношении его
финансового состояния.
5. Оценить кредитный риск.
6. Провести анализ надежности обеспечения заемщика.
После того как проведен кредитором анализ платежеспособности
заемщика коммерческий банк принимает решение выдать кредит или
отказать в выдаче кредита заемщику.
Таким образом, можно сделать вывод, что платежеспособность
заемщика является основным фактором возвратности предоставляемого
кредита. Кредитование юридических лиц в России с каждым годом
развивается, увеличиваются предлагаемые услуги в данной сфере. Успех
кредитных организаций зависит не только от цены и ассортимента
кредитных продуктов, но и от широты сети продажи и обслуживания,
доступности для понимания заемщика предъявляемых требований, быстроты
рассмотрения кредитной заявки. Деятельность современной организации, как
правило, не обходится без использования заемных денежных средств
15
.
Экономический субъект обязан вести бухгалтерский учет в
соответствии с настоящим Федеральным законом, если иное не установлено
настоящим Федеральным законом.
Бухгалтерский учет – это формирование документированной
систематизированной информации об объектах, предусмотренных
настоящим Федеральным законом, в соответствии с требованиями,
15
Гусятников П.В. Банковское дело [Текст]: учебник. – М.: Финансы и статистика, 2015 – 184 с.
17
установленными настоящим Федеральным законом, и составление на ее
основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Кредитная организация должна составлять сводный баланс и
отчетность в целом по кредитной организации. Используемые в работе
кредитной организации ежедневные бухгалтерские балансы составляются по
счетам второго порядка.
Объектами бухгалтерского учета экономического субъекта являются:
1) факты хозяйственной жизни;
2) активы;
3) обязательства;
4) источники финансирования его деятельности;
5) доходы;
6) расходы;
7) иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами.
Планы счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и
порядок их применения, порядок отражения на счетах бухгалтерского учета
отдельных объектов бухгалтерского учета и группировки счетов
бухгалтерского учета в соответствии с показателями бухгалтерской
(финансовой) отчетности кредитных организаций, формы раскрытия
информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности кредитных
организаций устанавливаются нормативными актами Центрального банка
Российской Федерации
16
.
Кредиты предоставленные кредитной организацией отражаются на
следующих счетах:
1) 454 "Кредиты и прочие средства, предоставленные индивидуальным
предпринимателям";
2) 455 "Кредиты и прочие средства, предоставленные физическим лицам";
16
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 26.07.2019) "О бухгалтерском учете"
18
3) 456, N 473 "Кредиты и средства, предоставленные юридическим лицам -
нерезидентам";
4) 457 "Кредиты и прочие средства, предоставленные физическим лицам -
нерезидентам".
Открыты активные счета второго порядка для учета задолженности по
кредитам и прочим размещенным средствам по срокам погашения, для учета
задолженности по прочим средствам, предоставленным физическим лицам,
физическим лицам - нерезидентам, индивидуальным предпринимателям без
группировки по срокам погашения, по кредитам, предоставленным при
недостатке средств на расчетном (текущем) счете ("овердрафт"), а также
счета (пассивные) для учета резервов на возможные потери
17
.
По дебету счетов отражаются:
1) суммы предоставленных кредитов и прочих размещенных средств в
корреспонденции с банковскими счетами клиентов, со счетом по учету
кассы (для физических лиц), счетами по учету депозитов (вкладов)
физических лиц, с корреспондентскими счетами, суммы причисленных
процентов в корреспонденции со счетом по учету требований по
получению процентов;
2) суммы восстановленных кредитов и прочих размещенных средств в
корреспонденции со счетами по учету просроченной задолженности
клиентов, отсроченных в установленном в кредитной организации
порядке.
По кредиту счетов отражаются:
1) суммы погашенной задолженности по предоставленным клиентам
кредитам и прочим размещенным средствам в корреспонденции с
банковскими счетами клиентов, со счетом по учету кассы (для
физических лиц), счетами по учету депозитов (для физических лиц),
17
Бухгалтерский учет: Учебник для бакалавров / В. Э. Керимов. - 8-е изд. - М.: Издательско-торговая
«Дашков и К», 2019. – С. 450.
19
счетом по учету обязательств по выплате краткосрочных
вознаграждений работникам, с корреспондентскими счетами;
2) суммы задолженности, списанные на счета по учету просроченной
задолженности клиентов;
3) суммы в оплату имущества, отнесенные на счета по учету зачетных
операций, если в соответствии с договором кредитная организация в
установленном порядке покупает имущество у клиента, имеющего
задолженность по кредиту или прочим размещенным средствам.
К счетам "Резервы на возможные потери" для целей формирования
оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки открыты счета
"Корректировки резервов на возможные потери", предназначенные для
отражения сумм увеличения или уменьшения сформированного резерва на
возможные потери до суммы оценочного резерва под ожидаемые кредитные
убытки.
По дебету счетов отражаются суммы просроченной задолженности по
банковским операциям и сделкам, в том числе по предоставленным клиентам
кредитам и прочим размещенным средствам, не погашенным в срок,
установленный заключенным договором, в корреспонденции со счетами по
учету предоставленных клиентам кредитов и прочих размещенных средств и
другими счетами.
По кредиту счетов второго порядка по учету просроченной
задолженности по банковским операциям и сделкам, в том числе по
предоставленным клиентам кредитам и прочим размещенным средствам,
отражаются:
✓ суммы погашенной просроченной задолженности клиентов по кредитам
в корреспонденции с банковскими счетами клиентов, со счетом по учету
кассы (по физическим лицам), счетами по учету депозитов в
установленных случаях, счетом по учету обязательств по выплате
20
краткосрочных вознаграждений работникам, с корреспондентскими
счетами;
✓ суммы в оплату имущества, отнесенные на счета по учету зачетных
операций, если в соответствии с договором кредитная организация
покупает имущество у клиента, имеющего задолженность по кредиту, в
корреспонденции с соответствующими счетами;
✓ суммы списанной просроченной задолженности. Порядок списания
определяется законодательством Российской Федерации, а также
нормативными актами Банка России
18
.
Аудиторская деятельность (аудит) представляет собой
предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по
осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской
(финансовой) отчетности, платёжно-расчётной документации, налоговых
деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических
субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг. Основная цель аудита
– подтверждение достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности
экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и
хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Республике
Беларусь. Под достоверностью бухгалтерской отчетности понимается такая
степень точности данных бухгалтерской отчетности, которая позволяет
компетентному пользователю делать на ее основе правильные выводы о
результатах деятельности экономических субъектов.
Аудиторская проверка может быть обязательной и инициативной. По
виду деятельности обязательной ежегодной аудиторской проверке
подлежат:
✓ банки и другие кредитные учреждения;
18
Положение Банка России от 27.02.2017 N 579-П О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных
организаций и порядке его применения" (ред. от 28.02.2019) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.07.2019)
21
✓ страховые организации и общества взаимного страхования; товарные и
фондовые биржи;
✓ инвестиционные институты (инвестиционные и чековые
инвестиционные фонды, холдинговые компании);
✓ благотворительные и иные (не инвестиционные) фонды, источниками
образования средств которых являются добровольные отчисления
юридических и физических лиц;
✓ другие экономические субъекты, обязательная ежегодная аудиторская
проверка которых по виду их деятельности предусмотрена законами.
Экономические субъекты подлежат обязательной ежегодной
аудиторской проверке, если в их уставном капитале (уставном фонде)
имеется доля, принадлежащая иностранным инвесторам
19
.
Под финансовым состоянием понимается способность предприятия
финансировать свою деятельность. Оно характеризуется обеспеченностью
финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального
функционирования предприятия, целесообразностью их размещения и
эффективностью использования, финансовыми взаимоотношениями с
другими юридическими и физическими лицами, платежеспособностью и
финансовой устойчивостью.
В настоящее время стабильность экономики невозможна без
финансовой устойчивости организации. Определение границ финансовой
устойчивости относится к числу наиболее важных экономических проблем,
поскольку недостаточная финансовая устойчивость может привести к утрате
платежеспособности и, в конечном счете, к банкротству. Следовательно,
расчеты по кредитам и займам являются важным участком в бухгалтерском
учете и аудите.
19
Бухгалтерский учет и аудит: курс интенсивной подготовки / Л.И. Нетёса, Л.Д. Соловьева. – Минск:
ТеатраСистемс, 2009. – С. 189.
22
1.2 Нормативное регулирование учета и аудита займов и кредитов
Целью ведения бухгалтерского учета и составления финансовой
отчетности является предоставление пользователям полной, правдивой и
непредвзятой информации о финансовом положении, результатах
деятельности и движении денежных средств предприятия
20
.
Нормативно – правовая база, регулирующая учет и аудит займов и
кредитов в нашей стране регламентируется нормативно – правовыми
документами, основными из которых являются:
Конституция содержит ряд положений, которые можно применить к
кредитным отношениям. На основании ст. 71 Конституции в ведении
Российской Федерации располагаться определение правовых основ единого
рынка; финансовое, таможенное регулирование, денежная эмиссия,
валютное, кредитное, основы ценовой политики; федеральные
экономические службы, включая федеральные банки. В соответствии со ст.
74 на территории Российской Федерации не допускается установление
таможенных границ, пошлин, сборов и каких-либо иных препятствий для
свободного перемещения товаров, услуг и финансовых средств. На
основании ст. 75 денежной единицей в Российской Федерации является
рубль. Денежная эмиссия осуществляется исключительно Центральным
банком Российской Федерации. Введение и эмиссия других денег в
Российской Федерации не допускаются
21
.
Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть вторая) от
26.01.1996 г. № 14 – ФЗ: «При осуществлении операций по кредитованию
необходимо заключить кредитный договор. По кредитному договору банк
или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить
денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях
20
Финансы и кредит: учеб. пособие / под ред. О. И. Лаврушина. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: КНОРУС,
2012. - С.45.
21
"Конституция Российской Федерации" (принята всенародным голосованием 12.12.1993 с изменениями,
одобренными в ходе общероссийского голосования 01.07.2020)
23
предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную
денежную сумму и уплатить проценты за нее».
В соответствии с ГК РФ кредитный договор должен заключаться в
письменной форме, также на основании ГК РФ прописываются права и
обязанности заемщика, которым он точно должен следовать. Несоблюдение
письменной формы влечет недействительность кредитного договора. Такой
договор считается ничтожным
22
.
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от
05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 21.05.2020). Налогоплательщиками налога на
добавленную стоимость (далее в настоящей главе - налогоплательщики)
признаются:
✓ организации;
✓ индивидуальные предприниматели;
✓ лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную
стоимость (далее в настоящей главе - налог) в связи с перемещением
товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые
в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и
законодательством Российской Федерации о таможенном деле
23
.
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 26.07.2019) "О
бухгалтерском учете" занимает важное место в системе остальных законов,
разработанных применительно к специфике рыночных отношений.
Закон о бухгалтерском учете регулирует следующие вопросы:
✓ определяет объекты и основные задачи бухгалтерского учета;
✓ однозначно определяет основные понятия, используемые в
законодательном регулировании бухгалтерского учета;
22
"Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 27.12.2019, с
изм. от 28.04.2020)
23
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 21.05.2020).
24
✓ устанавливает права и обязанности должностных лиц организаций за
организацию ведения бухгалтерского учета, а также ответственность за
нарушение требований законодательства о бухгалтерском учете;
✓ определяет основные требования к ведению бухгалтерского учета,
оформлению и ведению первичных бухгалтерских документов и
учетных регистров бухгалтерского учета;
✓ устанавливает общие принципы оценки имущества и обязательств
организации;
✓ устанавливает сроки и общие требования к проведению инвентаризации
имущества и обязательства организации;
✓ определяет сроки, адреса и порядок представления бухгалтерской
отчетности;
✓ устанавливает порядок хранения бухгалтерских документов
24
.
Федеральный закон от 02.12.1990 N 395-1 (ред. от 27.12.2019) "О
банках и банковской деятельности": «Банк передает денежные средства на
условиях платности, срочности и возвратности, а клиент банка, поручитель
обязывается отвечать перед кредитором другого лица за исполнением
последним его обязательства полностью или его определенных пунктов».
Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность кредитной
организации, годовая консолидированная финансовая отчетность банковской
группы, годовая консолидированная финансовая отчетность банковского
холдинга подлежат обязательному аудиту
25
.
Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 23.04.2018) "Об
аудиторской деятельности" определяет правовые основы регулирования
аудиторской деятельности в Российской Федерации. В законе дано понятие
аудита, аудиторских услуг, определены права, обязанности, ответственность
аудируемых лиц, аудиторской организации; раскрыты требования по
24
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 26.07.2019) "О бухгалтерском учете"
25
Федеральный закон от 02.12.1990 г. № 395 – 1 (ред. от 27.12.2019) «О Банках и банковской деятельности»
25
аттестации, лицензированию; определены органы, на которые возложены
контрольные функции за соблюдением требований законодательства в
области аудита
26
.
Аудиторское заключение о годовой бухгалтерской (финансовой)
отчетности кредитной организации, годовой консолидированной финансовой
отчетности банковской группы помимо предусмотренного Федеральным
законом от 30 декабря 2008 года N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности"
должно содержать результаты проверки аудиторской организацией:
1) выполнения кредитной организацией, банковской группой по
состоянию на отчетную дату обязательных нормативов, установленных
Банком России. При этом оценке аудиторской организацией не подлежат
методики управления рисками и модели количественной оценки рисков,
применяемые для расчета указанных обязательных нормативов кредитной
организацией, головной кредитной организацией банковской группы на
основании выданного Банком России разрешения;
2) соответствия внутреннего контроля и организации систем
управления рисками кредитной организации, банковской группы
требованиям, предъявляемым Банком России к таким системам в части:
✓ подчиненности подразделений управления рисками;
✓ наличия у кредитной организации утвержденной уполномоченными
органами управления кредитной организации методик выявления
значимых для кредитной организации рисков, управления значимыми
для кредитной организации рисками, осуществления стресс-
тестирования, наличия системы отчетности по значимым для кредитной
организации рискам и капиталу;
✓ последовательности применения в кредитной организации методик
управления значимыми для кредитной организации рисками и оценки их
эффективности;
26
Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 26.11.2019) "Об аудиторской деятельности"