3
Содержание
Введение ....................................................................................................................... 4
Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета, анализа и аудита займов
и кредита ...................................................................................................................... 7
1.1. Экономическая сущность учета и аудита займов и кредитов ......................... 7
1.2. Нормативное регулирование учета и аудита займов и кредитов ...... Ошибка!
Закладка не определена.
1.3. Основные показатели анализа использования займов и кредитов ............... 18
Глава 2. Учет, анализ и аудит займов и кредитов организации ........................... 30
2.1. Краткая характеристика организации .............................................................. 30
2.2. Учет займов и кредитов в организации ........................................................... 39
2.3. Анализ займов и кредитов в организации ....................................................... 46
2.4. Аудит займов и кредитов в организации ......................................................... 55
Глава 3. Совершенствование учета, анализа и аудита займов и кредитов в
организации ............................................................................................................... 63
3.1. Направления совершенствования учета расчетов по кредитам и займам ... 63
3.2. Пути повышения эффективности использования займов и кредитов .......... 65
Заключение ................................................................................................................ 76
Список литературы ................................................................................................... 80
4
Введение
Актуальность темы исследования. Займы и кредиты в настоящее время
широко используются организациями всех форм собственности и
индивидуальными предприятиями в период их образования, становления и
иных аспектах хозяйственной жизни. Кредитование осуществляется как
коммерческими банками, так и государством в форме поддержки малого и
среднего предпринимательства.
В настоящее время у большинства предприятий возникает потребность в
заемных средствах, и они вынуждены обращаться за помощью к различного
рода кредиторам: банкам, кредитным организациям, частным лицам,
предприятиям с устойчивым финансовым положением, имеющим свободные
денежные средства.
Получение кредита - очень важный и ответственный шаг для
предприятия. Получив кредит (при разумном его использовании), предприятие
имеет дополнительную возможность для своего дальнейшего развития и
увеличения объемов производства продукции (работ, услуг). Ответственность
же этого шага заключается в появлении новых обязательств.
Несмотря на кажущуюся простоту отражения в учете предприятия
полученных кредитов, при аудиторских проверках выявляется довольно
большое количество ошибок и нарушений. Ошибки возникают как при
оформлении кредитных отношений, предприятия квалифицируют как
получение кредита, получение заемных денежных средств от предприятий и
организаций, не имеющих лицензий Центрального банка РФ на осуществление
кредитных операций, так и при отражении в учете операций с заемными
средствами и исчисление налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
Степень и уровень научной разработанности проблемы.
Проблематике учета займов и кредитов посвящены работы отечественных
ученых, в частности: М.В. Кужельного, М.В. Дубинина, Б.И. Валуева, Е.В.
5
Калюги, М.Т. Белухи, В.А. Шевчука, Л.Ф. Зверенчука, Я.И. Гуральника, В.Ф.
Журко и др.
В настоящее время имеется непроработанность вопросов нормативного и
методического обеспечения процесса учета и аудита займов и кредитов
предприятий, и вызванная этим сложность, многообразие и неоднозначность
формулировок в существующих нормативных и законодательных актах. В
данной работе предлагается индивидуальный подход к решению проблем,
связанных с учетом и аудитом займов и кредитов.
Объектом исследования выступают займы и кредиты предприятия
«Лесстрой».
Предметом исследования являются экономические отношения по поводу
учета и аудита займов и кредитов на предприятии «Лесстрой».
Цель работы – изучить бухгалтерский учет, провести аудит и анализ займов
и кредитов и разработать пути повышения эффективности их использования в
коммерческой организации.
В соответствии с целью работы в рамках исследования были поставлены
следующие задачи:
‒ рассмотреть экономическую сущность учета и аудита займов и
кредитов;
‒ изучить нормативное регулирование учета и аудита займов и кредитов;
‒ определить основные показатели анализа использования займов и
кредитов;
‒ изучить учет займов и кредитов в организации «Лесстрой»;
‒ проанализировать займы и кредиты в организации «Лесстрой»;
‒ провести аудит займов и кредитов в организации «Лесстрой»;
‒ определить направления совершенствования учета расчетов по
кредитам и займам;
‒ разработать пути повышения эффективности использования займов и
кредитов.
Источниковая база исследования. В работе использованы материалы,
6
опубликованные в периодических изданиях, законодательные и правовые акты
Российской Федерации, бухгалтерский баланс, отчет о финансовых
результатах, другая финансовая отчетность ООО «Лесстрой» за 2014-2016 гг.
Методологической базой послужили труды отечественных и
зарубежных экономистов по вопросам аудита, бухгалтерского учета, анализа.
Методика исследования состояла в сборе первичной информации, ее
обработке и анализе с целью выявления имеющихся недостатков и
предложений, а также рекомендаций по их устранению.
Основными методами исследования данной проблемы являются - метод
группировки, метод сравнения, графический метод, расчетно-аналитический
метод.
Теоретическая значимость работы. Материалы работы могут быть
реализованы в учебном процессе и использоваться при преподавании таких
дисциплин, как «Финансы предприятий (организаций)», «Финансовый
менеджмент», «Экономический анализ», «Антикризисное управление»,
«Бухгалтерский учет и аудит».
Практическая значимость данной работы состоит в том, что
полученные результаты исследования, рекомендации и выводы могут быть
использованы на предприятии для решения существующих проблем и
повышения результативности деятельности предприятия.
7
Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета, анализа и аудита
займов и кредита
1.1. Экономическая сущность учета и аудита займов и кредитов
Займы - суммы, полученные в долг от юридических и физических лиц на
различные цели с условием возврата. Кредиты банков - долгосрочные и
краткосрочные суммы, полученные в долг от учреждения банка с условием
возврата и выплатой процентов за пользование [55].
Цель учета займов и кредитов - получить достаточные доказательства
достоверности отражения хозяйственных операций по полученным заемным
средствам в бухгалтерской отчетности [31].
При проверке расчетов по кредитам и займам необходимо выяснить
документальную обоснованность произведенных операций, убедиться в
подлинности документов и правильности их оформления. Для достижения цели
учета кредитов и займов необходимо решить следующие задачи:
‒ изучение кредитных договоров, договоров залога, договоров займа,
источников поступления средств целевого финансирования;
‒ оценка состояния синтетического и аналитического учета кредитов,
займов и средств целевого финансирования; изучение правомерного
расходования средств кредитов, займов, целевого финансирования;
‒ установление правильности отражения на счетах бухгалтерского учета
и в бухгалтерской отчетности кредитов, займов и средств целевого
финансирования;
‒ проверка своевременного и полного погашения кредитов, займов и
средств целевого финансирования;
‒ анализ начисления процентов за пользование и их списание [29].
В бухгалтерском учете особых отличий займа от кредита нет. Так,
8
правила учета кредитов и займов в бухгалтерском учете описаны в ПБУ
15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».
К расходам при этом следует относить:
‒ проценты за пользование кредитами и займами;
‒ прочие сопутствующие расходы: оплату консультационных и
информационных услуг, экспертную оценку договора о выдаче кредита или
займа и др. [22]
Проценты, согласно п. 8 ПБУ 15/2008, учитываются одним из следующих
способов:
‒ равномерно в течение всего срока действия договора,
‒ в порядке, предусмотренном условиями договора, если это не нарушает
равномерности их учета.
Прочие расходы, связанные с кредитами и займами, следует учитывать
равномерно на протяжении всего срока договора.
Все активы и обязательства, включая кредиторскую задолженность по
привлеченным средствам, представляются в бухгалтерском балансе с
подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на
краткосрочные и долгосрочные (п. 19 ПБУ 4/99). Для реализации этого
требования бухгалтерский учет кредиторской задолженности по займам и
кредитам организуется на двух отдельных балансовых счетах (План счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и
Инструкция по его применению):
‒ счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» предназначен
для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12
мес.) кредитов и займов, полученных организацией;
‒ счет 67«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» предназначен
для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 мес.)
кредитов и займов, полученных организацией [39].
Счета пассивные, следовательно, по кредиту отражают поступление
кредитов и сумму начисленных к уплате процентов, по дебету счета отражается
9
погашение кредита и процентов по нему. При этом в учете делаются
следующие бухгалтерские записи:
‒ дебет счетов 51, 52,
кредит счетов 66, 67 - на получение кредитных средств;
‒ дебет счетов 66, 67,
кредит счетов 51, 52 - на погашение кредита [30].
Коммерческий кредит и товарные векселя показываются по строкам:
‒ 1450 «Прочие обязательства» (по долгосрочной задолженности);
‒ 1520 «Кредиторская задолженность» (по краткосрочной
задолженности) [7].
Следует отметить, что в случае, если средства были получены с целью
приобретения, сооружения или изготовления инвестиционного актива,
проценты необходимо отражать с использованием счета 08 «Вложения во
внеоборотные активы» (Дт 08 Кт 66.2/67.2). Исключение из указанного правила
делается для предприятий, ведущих учет упрощенным способом, которые
вправе для этих целей применять счет 91.2 (п. 7 ПБУ 15/2008).
Аналитический учет и краткосрочных, и долгосрочных кредитов и займов
ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим
заимодавцам, предоставившим их [47].
Цель аудиторской проверки учета кредитов и займов – получить
доказательства достоверности показателей отчетности, отражающих
задолженность организации по полученным заемным средствам [10].
Для достижения цели аудиторской проверки учета кредитов и займов
необходимо проверить:
‒ реальность и документированность кредитов и займов;
‒ обоснованность получения кредитов и займов (источники получения
заемных средств);
‒ целевое использование заемных средств, полноту и своевременность их
погашения (на какие цели использованы заемные средства, как погашается
задолженность по кредитам и займам, наличие просроченных задолженностей);
10
‒ оценку остатков по непогашенным кредитам и займам и уплату
процентов по ним (учет процентов по кредитам, участие процентов в оценке
имущества и в формировании финансовых результатов);
‒ ведение синтетического и аналитического учета операций по кредитам
и займам (применение счетов учета кредитов и займов, отражение операций
получения и погашения заемных средств, соблюдение принципов
формирования финансовых результатов) [16].
Для получения аудиторских доказательств используются различные
приемы (проверка документов, прослеживание операций, аналитические
процедуры в целях определения соотношения заемных и собственных средств)
и источники получения информации [26].
Информационной базой для проверки кредитов и займов являются:
‒ нормативные документы, регулирующие вопросы получения заемных
средств, бухгалтерского учета и налогообложения операций с ними;
‒ договоры и первичные документы по оформлению и отражению в
учете операций по кредитам и займам. К ним относятся: кредитные договоры и
договоры займа; дополнительные соглашения к кредитным договорам об
изменении процентных ставок по кредиту, сроков возврата кредита, других
условий кредитных договоров; выписки банков из лицевых счетов организаций
по движению кредитов и займов; мемориальные ордера, подтверждающие
списание в безакцептном порядке сумм возврата кредита и сумм процентов,
уплачиваемых по кредитным договорам;
‒ бухгалтерская отчетность и регистры синтетического и аналитического
учета по отражению указанных операций в учете. В бухгалтерской отчетности
информация для проверки данного участка содержится в бухгалтерском
балансе (разделы «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные
обязательства»); отчете о прибылях и убытках (проценты к уплате или
операционные расходы определяются на суммы процентов по кредитам и
займам; прочие доходы и расходы определяются на суммы возникающих
курсовых и суммовых разниц по полученным кредитам и займам);
11
в приложениях к отчетности (наличие и движение заемных средств, взятых в
виде долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов, с выделением сумм, не
погашенных в срок; движение средств финансирования долгосрочных
инвестиций и финансовых вложений, если для этих целей привлекались
кредиты и займы) [6].
Для проведения эффективной проверки операций предприятия по
получению и использованию кредитов, займов и средств целевого
финансирования аудитору необходимо в самом начале четко определить
процедуры контроля, последовательность их выполнения и источники
необходимых сведений [14].
Деятельность при осуществлении аудиторской проверки разделяют на 3
последовательных стадии: ознакомительная; основная; заключительная. На
каждой стадии должны быть исполнены конкретные процедуры аудиторской
проверки.
1) Ознакомительный этап. На этой стадии производится аудиторская
проверка итоговых записей по результатам отчетного года и устанавливается,
как закрывается итог от обычного вида деятельности. На данной стадии
аудиторской проверки следует определить, были ли проведены предприятием
конкретные учетные работы, предшествующие составлению бухотчетности.
Перед формированием годового отчета каждая организация проводит
инвентаризации основных видов ценностей и обязательств, списание
обнаруженных отклонений по назначению и корректировке расходов со
списанием калькуляционных разниц и закрытием некоторых операционных
счетов [18].
2) Основной этап. Аудитор обобщает все полученные данные и
производит оценку воздействия обнаруженных отклонений, проверяет точность
формирования и эксплуатации разных фондов и резервов, сформированных на
предприятии, сопутствующих учредительных документов и положений. На
основной стадии аудиторской проверки следует исследовать состав и
содержание бухотчетности. Сегодня предприятия предоставляют в
12
обязательном порядке квартальную и годовую бухотчетность [9].
В состав годовой бухотчетности включают: бухбаланс; отчет о
финансовых результатах; отчет об изменениях капитала; отчет о движении
денежных средств; приложение к бухбалансу; пояснительную запискуа;
аудиторское заключение, которое подтверждает правильность бухотчетности
предприятия (если она подлежит согласно федеральным законам обязательной
аудиторской проверке) [19].
При исследовании состава и содержания форм бухотчетности
предприятия определяется: их соответствие нормам нормативных документов;
наличие всех определенных форм; точность их заполнения; присутствие
нужных реквизитов [35]. Также производится арифметический мониторинг
показателей и уточняется их взаимозависимость.
При оценке точности показателей аудитор исследует итоги
инвентаризации, осуществляемой перед формированием годового отчета. Все
выявленные расхождения с данными бухучета, а также все ошибки и
нарушения, обнаруженные в процессе инвентаризации, следует исправить и
отразить в определенных учетных регистрах до предоставления годового
отчета. Суммы статей бухбаланса по расчетам с финансово-налоговыми
органами следует согласовать с ними. Необходимо проводить контроль
соответствия данных по всем счетам главной книги показателям бухотчетности
[33].
3) Заключительный этап. На этой стадии создается аудиторский отчет и
вместе с прочими рабочими документами представляется заказчику для
проверки, здесь же перечисляются ошибки, которые были допущены при
ведении бухучета. В ходе бухучета, анализа, аудита бухотчетности аудитор
фиксирует ошибки по: проведению лишь формальной инвентаризации, в ходе
чего показатели бухотчетности не подтверждаются ее результатами;
арифметическим ошибкам в формировании бухотчетности; отсутствию
взаимосвязи между показателями; неправильному заполнению некоторых
реквизитов бухотчетности; нарушению порядка бухучета [53].