63
Глава 3. Совершенствование учета, анализа и аудита займов и кредитов в
организации
3.1. Направления совершенствования учета расчетов по кредитам и
займам
В работе была проведена аудиторская проверка учета займов и кредитов,
в результате которой были выявлены некоторые нарушения. Для исправления
ошибок, выявленных в ходе аудиторской проверки, был разработан ряд
мероприятий, которые включают:
1) Организацию системы контроля за движением кредиторской
задолженности. Одним из элементов данной системы является график
документооборота по расчетам, который позволяет распределить
ответственность за ведение того или иного документа и усилить контроль за
организацией первичного учета по расчетам с поставщиками. Фрагмент
графика представлен в таблице 19.
Таблица 19 – Фрагмент график документооборота по учету дебиторской и
кредиторской задолженности
Наименование
документа
Создание (получение) документа
Проверка документа
кол.
экз.
Ответственный
за выписку
Срок
исполнения
Ответственный
за проверку
Порядок
представления
64
Счет-фактура
полученный
1
Бухгалтер
По мере
необходимости
Главный
бухгалтер
По форме,
утвержденной
законодательством
РФ
Акт об
оказании услуг
2
Менеджер
По мере
необходимости
Главный
бухгалтер
По форме,
разработанной
предприятием
Спецификация
2
Менеджер
По мере
необходимости
Директор
По форме,
разработанной
предприятием
Товарная
накладная на
реализацию
2
Менеджер
В момент
реализации
покупателю
Менеджер
По форме ТОРГ-12
Товарная
накладная на
поступление
1
Поставщик
В момент
поступления
Кладовщик
По форме ТОРГ-12
2) Поскольку в ходе проведения аудиторской проверки было выявлено
нарушение сроков погашения обязательств перед поставщиками, предложено
осуществление постоянного контроля за движением кредиторской
задолженности ООО «Лесстрой».
Для эффективного функционирования данной системы предлагается
использование регистров движения задолженности перед поставщиками по
различным критериям.
В таблице 20 приводится сводный регистр учета задолженности перед
поставщиками.
Таблица 20 - Регистр по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками на
предприятии «Лесстрой» за 01.05.2016 г. – 31.05.2016 г.
Контрагент
Счет поставщика
Получено
Оплачено
Остаток
задолженности
№,
дата
сумма,
тыс.
руб.
№,
дата
сумма,
тыс.
руб.
№,
дата
сумма,
тыс.
руб.
к
доплате
предо
плата
ООО «Вилюй»
125 от
05.05.16
356
126 от
07.05.16
356
127 от
05.05.16
356
-
-
ООО
«Красмашстрой»
206 от
08.05.16
185
207 от
09.05.16
185
208 от
09.05.16
185
-
-
ООО «Лесной
мир»
118 от
18.05.16
238
119 от
20.05.16
238
-
-
238
-
ООО
«Леспромстрой»
156 от
19.05.16
788
157 от
20.05.16
788
-
-
788
-
Итого на
31.05.16 г.
-
1567
-
1567
-
541
1026
-
65
Рекомендуемые показатели аналитического учета, включаемые в данный
регистр:
«Контрагент». Указывается наименование поставщика, с которым в
течение отчетного месяца осуществлялись взаиморасчетные отношения.
«Счет поставщика». В данной графе указываются реквизиты счета на
оплату, направляемого поставщиком в адрес ООО «Лесстрой», а также сумма
по счету к оплате.
«Получено». Основанием для заполнения данной графы являются
документы на поступление запасов на предприятие, проставляется дата и номер
счета-фактуры на поступление, указывается сумма.
«Оплачено». Графа предназначена для указания данных платежных
поручение на оплату счетов поставщика, указываются реквизиты платежного
поручения и сумма.
«Остаток задолженности». В данной графе отражается сумма дола перед
поставщиком на конец отчетного месяца. В случае предоплаты – указывается
сумма не зачтенного аванса.
На основании сводной ведомости получаем общие сведения о
кредиторской задолженности на конец предыдущего периода, о ее движении в
течение периода и о конечном результате задолженности.
Таким образом, предложенные рекомендации будут способствовать
совершенствованию учета займов и кредитов на предприятии «Лесстрой».
3.2. Пути повышения эффективности использования займов и кредитов
1) Система взаиморасчетов.
В ходе оперативного управленческого анализа целесообразно следить за
возможностью совершенствования управления кредиторской задолженностью
путем проведения взаиморасчетов с контрагентами.
Предприятие имеет долговые обязательства перед компанией, к которой у
66
него также есть встречные требования. Такую ситуацию не нужно выявлять,
если в организации согласовано управление не только кредиторской, но и
дебиторской задолженностью. В таком случае можно произвести взаимозачет,
причем в одностороннем порядке. Необходимо лишь уведомить вторую
сторону посредством направления заказного письма с уведомлением.
ООО «Лесстрой» за истекший период времени имеет следующий состав
дебиторов (должников-покупателей):
- ЗАО «Дальтранссервис» – 4076,06 тыс. руб.;
- ЗАО «Абсолют Консалт» – 1041,7 тыс. руб.;
- ЗАО «Городской Центр Недвижимости» – 6894,02 тыс. руб.;
- ТЦ «Дом Одежды» – 7263,22 тыс. руб.;
Итого – 19275 тыс. руб.
Наличие дебиторской задолженности свидетельствует о возникновении
дефицита источников пополнения оборотных средств, что ведет к
дополнительному заимствованию их на платной основе, что снижает
рентабельность работы и ухудшает финансовое состояние предприятия. Это
отрицательно сказывается на работе и ведет к увеличению кредиторской
задолженности.
В связи с этим ООО «Лесстрой» задолжало своим поставщикам, которые
требуют оплаты, тогда как организации–дебиторы не имеют денежной
наличности для оплаты долга в этот период и просят отсрочки платежа.
Для должников предприятие может применить систему взаиморасчетов.
Так, предприятие ООО «Лесстрой» приобретало у предприятий-
должников следующие товары и услуги:
- у ЗАО «Дальтранссервис» – приобрело транспортные услуги на сумму
710 тыс. руб.;
- у ЗАО «Абсолют Консалт» – приобрело канцелярские товары на
сумму 90 тыс. руб.;
- у ЗАО «Городской Центр Недвижимости» – арендовало квартиру для
сотрудника на сумму 1200 тыс. руб.;
67
- у ТЦ «Дом Одежды» – приобретало униформу для персонала на сумму
182 тыс. руб.;
Итого: 2182 тыс. руб.
Система взаиморасчетов поможет сократить кредиторскую и
дебиторскую задолженность на сумму 2182 тыс. руб. Тогда ООО «Лесстрой»
будет иметь следующий состав дебиторов (должников-покупателей):
- ЗАО «Дальтранссервис» – 3366,06 тыс. руб. (4076,06 – 710);
- ЗАО «Абсолют Консалт» – 951,7 тыс. руб. (1041,7 – 90);
- ЗАО «Городской Центр Недвижимости» – 5694,02 тыс. руб. (6894,02 –
1200);
- ТЦ «Дом Одежды» – 7081,22 тыс. руб. (7263,22 – 182);
Итого – 17093 тыс. руб.
Произведем пересчет показателей оборачиваемости кредиторской
задолженности в таблице 21.
Таблица 21 - Оценка состояния оборачиваемости кредиторской задолженности
после применения системы взаиморасчетов
Показатель
2016 г.
2017 г., прогноз
Абсолютное
отклонение (+/–)
Выручка от оказания услуг, тыс. руб. (В)
56087
56087
–
Кредиторская задолженность, тыс. руб.
(Дср)
22228
20046
–2182
Число дней, дн. (Д)
360
360
–
Коэффициент оборачиваемости
кредиторской задолженности, об.
К = В / Дср
2,52
2,80
0,28
Продолжительность одного
оборота, дн. Т = Д / К
143
129
–14
Коэффициент загрузки Кз = Дср / В
0,40
0,36
–0,04
Сумма высвобожденных /
вовлеченных в оборота средств, тыс. руб.
(56087 / 360)
х (129 – 143)
–2182
Применение системы взаиморасчетов поможет сократить кредиторскую
задолженность на 2182 тыс. руб. Оборачиваемость ускорится на 0,28 оборота.
Высвобождение денежных средств составит 2182 тыс. руб.
2) Факторинговые операции.
68
В целях уменьшения кредиторской задолженности необходимо
высвободить дебиторскую задолженность и направить высвобожденные
средства на погашение кредиторской задолженностью.
Для совершенствования управлением дебиторской задолженностью
можно рекомендовать оформление договора факторинга и осуществление
факторинговой операции.
С экономической точки зрения факторинг (от англ. factor – агент,
посредник) – это торговля долговыми обязательствами. Отношения между
сторонами по договору финансирования под уступку денежного требования
(договору факторинга) регулируются ст. 824–833 гл. 43 ГК РФ
«Финансирование под уступку денежного требования» 1. Применительно к
деятельности банков под факторингом понимается покупка ими срочных
платежных требований, возникающих из поставки товаров. Основная цель
факторингового обслуживания банком – обеспечить клиенту возможность
заниматься основной деятельностью – продажами, не отвлекаясь на постоянное
решение финансовых вопросов. Таким образом, факторинговая компания
(финансовый агент, фактор) помогает превратить дебиторскую задолженность в
деньги и ликвидировать кассовые разрывы. В финансовом отношении
факторинг не создает нового пассива у предприятия – продавца и,
следовательно, не уменьшает их кредитоспособности. Это означает, что при
факторинговых операциях предприятие, которое продает свои платежные
требования, не получает никаких дополнительных средств. Ему оплачивают
единовременно лишь часть номинала платежного требования. Остальная часть
его суммы погашается по истечении срока факторингового договора. Операция
факторинга является краткосрочной операцией и заключается на срок не более
6-ти месяцев [24].
Для должника ЗАО «Абсолют Консалт» применим услуги факторинга.
Услуги факторинга в Кировской области оказывает банк ПАО «Восточный». В
настоящее время Банк разработал и приступил к реализации схем проведения
факторинговых операций, направленных на оптимизацию финансовых потоков
69
и снижение финансовых рисков. По данной схеме предприятие (продавец)
передает Банку права требования по дебиторской задолженности, связанной с
поставкой товаров и услуг. В свою очередь Банк обязуется частично оплатить
товары и услуги в тот момент, когда предприятие поставило их своим
клиентам, а окончательный расчет – после поступления средств от должника в
банк.
Иногда факторинг пытаются сравнивать с кредитом, хотя факторинг и
банковский кредит имеют различную природу и направлены на удовлетворение
разных потребностей поставщиков. Кредит характеризуется срочностью, что
предполагает его погашение через определенный срок. Таким образом,
банковский кредит абсолютно неприемлем для финансирования поставок с
отсрочкой платежа. Если шестимесячный кредит будет направлен на
финансирование отгрузок товаров с отсрочкой платежа, то как изменятся
условия работы компании в ситуации погашения товарного кредита, и что
будет, если поставщику не удастся получить новый кредит после его
погашения. Сегодня в России большинство кредитов выдаются на срок до года,
что как раз и приводит к подобным ситуациям. Факторинг же на сегодняшний
день является единственным бессрочным пассивом в российской экономике и
позволяет планировать программу развития на многие годы вперед.
Преимущества факторинга для предприятия:
- можно увеличить товарооборот и ускорить оборачиваемость
оборотных средств;
- можно более эффективно планировать денежный оборот своего
предприятия;
- разветвлённая сеть филиалов Банка позволит расширить географию
деловых контактов.
Документы, необходимые для оформления операций факторинга:
юpидичecкиe дoкyмeнты пpeдпpиятия (свидетельство о регистрации,
учредительные документы, пoлнoмoчия пpeдcтaвитeля нa зaключeниe
кoнкpeтнoй cдeлки); финaнcoвыe дoкyмeнты пpeдпpиятия (баланс, отчет о
70
прибылях и убытках, расшифровка дебиторской и кредиторской
задолженности, обороты по расчетному счету и кассе); договора продажи
между продавцом и покупателями; отгрузочные документы (накладные и счет–
фактуры), подписанные покупателем и скрепленные его печатью, на основании,
которых переводится на расчетный счет договорная сумма [51].
Основные условия факторинговой сделки:
- наличие в договоре поставки раздела, оговаривающего расчеты только
денежными средствами через конкретный срок;
- аванс поставщику – 80 % стоимости поставленного товара;
- факторинговая комиссия – 2,5 %;
- банк определяет общий лимит финансирования под уступленные
предприятием требования, а также устанавливает лимит финансирования для
каждого конкретного дебитора.
На рисунке 4 представим схему работы факторинга.
Рисунок 4 – Схема работы факторинга
Клиент
Дебитор
Банк
(Финансовый агент)
1. Оказание услуг на
условии отсрочки платежа
2. Уступка дебиторской
задолженности Банку
3. Финансирование 80 % от
стоимости поставки
5. Выплата оставшихся 20 %
за вычетом комиссии банка
4. Оплата за предоставленные
услуги
71
ООО «Лесстрой» по договору предоставления услуг оказала ЗАО
«Абсолют Консалт» услуг на сумму 1041,7 тыс. руб. После применения
системы взаиморасчетов с этим должником осталась задолженность в сумме
951,7 тыс. руб.
ООО «Лесстрой» заключило с банком договор факторинга и уступило
банку право требования долга покупателя за оказанные услуги. ООО
«Лесстрой» уведомляет ЗАО «Абсолют Консалт» о сделке.
По условиям договора банк сначала перечисляет 80 % суммы оказанных
услуг, а после оплаты ее покупателем – оставшиеся 20 % за минусом
факторинговой комиссии.
Структура факторинговой комиссии, как правило, включает в себя:
1) Разовые затраты (начальные):
- подписание договора на факторинговое обслуживание;
- установка и настройка модулей программного обеспечения (при
электронном факторинге).
2) Фиксированный сбор за обработку документов.
3) Фиксированный процент от оборота поставщика за администрирование
факторинга. Большая часть этой части комиссии представляет собой оплату
оказываемых Фактором услуг, а именно:
- контроль своевременной оплаты товаров дебиторами;
- работа с дебиторами при задержках платежей (только для факторинга
без регресса);
- учет текущего состояния дебиторской задолженности и
предоставление поставщику соответствующих отчетов;
- инкассация платежных требований.
4) Проценты за предоставление денежных средств, необходимых для
финансирования поставщика (в практике принят ежедневный расчет данного
процента, обычно этот процент на 2–3% превышает ставки по краткосрочным
кредитам банков, что связано с повышенными рисками, принимаемыми на себя
Фактором, а также с наличием сопутствующих услуг).
72
Более подробно размер факторинговой комиссии ПАО «Восточный»
представлен в таблице 22.
Таблица 22 - Факторинговая комиссия ОАО «Восточный»
Комиссионный сбор за
обработку поставки, руб.
Плата за факторинговое
обслуживание от суммы счет-
фактуры, %
Проценты за
предоставление денежных
средств, %
50
2,5
14,0
Банк перечисляет ООО «Лесстрой» 80 % денежных средств по договору
факторинга 761,36 тыс. руб. (951,7 80 %). Сумма вознаграждения банка по
договору равна 2,5 % размера переданного требования, что составило 23,79
тыс. руб. (951,7 2,5 %). Сумма за предоставление денежных средств составит
133,24 тыс. руб. (951,7 14,0 %). Общая сумма факторинговой комиссии
составит 157,08 тыс. руб.: 50 руб. + 23790 руб. + 133240 руб. После оплаты
услуг должниками банк перечислит ООО «Лесстрой» оставшиеся 20 % за
минусом факторинговой комиссии в сумме 33,31 тыс. руб. (951,7 – 761,36 –
157,03). Рассчитаем финансовый результат, который получит ООО «Лесстрой»
при оформлении факторинга по формуле [42]:
Фр = Д’ – Дд, (17)
где Фр – финансовый результат, тыс. руб.;
Д’ – сумма денег, полученная предприятием от банка, тыс. руб.;
Дд – доход банка, полученный по факторинговой сделке, тыс. руб.
Фр = 761,36 + 190,34 – 157,03 = 794,67 тыс. руб.
Таким образом, оформление договора факторинга и осуществление
факторинговой операции принесет предприятию ООО «Лесстрой»
дополнительный эффект в сумме 794,67 тыс. руб., при этом убытки
предприятия от факторинговой сделки составят 157,03 тыс. руб.