73
Высвобожденная сумма 794,67 тыс. руб. будет направлена на погашение
кредиторской задолженности. Произведем пересчет показателей
оборачиваемости кредиторской задолженности в таблице 23.
Таблица 23 - Оценка состояния оборачиваемости кредиторской задолженности
после применения факторинга
Показатель
2016 г.
2017 г., прогноз
Абсолютное
отклонение (+/–)
1
2
3
4
Выручка от оказания услуг, тыс. руб. (В)
56087
56087
–
Кредиторская задолженность, тыс. руб.
(Дср)
20046
19251,33
–794,67
Число дней, дн. (Д)
360
360
–
Коэффициент оборачиваемости
кредиторской задолженности, об.
К = В / Дср
2,80
2,91
0,11
Продолжение таблицы 23
1
2
3
4
Продолжительность одного
оборота, дн. Т = Д / К
129
124
–5
Коэффициент загрузки Кз = Дср / В
0,36
0,34
–0,02
Сумма высвобожденных /
вовлеченных в оборота средств, тыс. руб.
(56087 / 360)
х (124 – 129)
–794,67
Применение факторинга поможет сократить кредиторскую
задолженность еще на 794,67 тыс. руб. Оборачиваемость ускорится на 0,11
оборота. Высвобождение денежных средств составит 794,67 тыс. руб.
Произведем пересчет показателей оборачиваемости кредиторской
задолженности в результате предлагаемых мероприятий по сокращению
кредиторской задолженности в таблице 24.
Таблица 24 - Оценка состояния оборачиваемости кредиторской задолженности
после применения системы взаиморасчетов и факторинга
Показатель
2016 г.
2017 г., прогноз
Абсолютное
отклонение (+/–)
Выручка от оказания услуг, тыс. руб. (В)
56087
56087
–
Кредиторская задолженность, тыс. руб.
(Дср)
22228
19251,33
–2976,67
Число дней, дн. (Д)
360
360
–
74
Коэффициент оборачиваемости
кредиторской задолженности, об.
К = В / Дср
2,52
2,91
0,39
Продолжительность одного
оборота, дн. Т = Д / К
143
124
–19
Коэффициент загрузки Кз = Дср / В
0,40
0,34
–0,06
Сумма высвобожденных /
вовлеченных в оборота средств, тыс. руб.
(56087 / 360)
х (124 – 143)
–2976,67
Вывод по 3 главе.
ООО «Лесстрой» за 2016 г. имело несколько дебиторов (должников-
покупателей): ЗАО «Дальтранссервис» – 4076,06 тыс. руб.; ЗАО «Абсолют
Консалт» – 1041,7 тыс. руб.; ЗАО «Городской Центр Недвижимости» – 6894,02
тыс. руб.; ТЦ «Дом Одежды» – 7263,22 тыс. руб. Итого – 19275 тыс. руб.
Наличие дебиторской задолженности свидетельствовало о возникновении
дефицита источников пополнения оборотных средств, что приводило к
дополнительному заимствованию их на платной основе, что снизило
рентабельность работы и ухудшило финансовое состояние предприятия. Это
отрицательно сказывалось на работе и привело к увеличению кредиторской
задолженности. В связи с этим ООО «Лесстрой» задолжало своим
поставщикам. Поэтому для должников предприятию было рекомендовано
применить систему взаиморасчетов. Система взаиморасчетов поможет
сократить кредиторскую и дебиторскую задолженность на сумму 2182 тыс. руб.
Тогда оборачиваемость ускорится на 0,28 оборота.
В целях уменьшения кредиторской задолженности необходимо было
высвободить дебиторскую задолженность и направить высвобожденные
средства на погашение кредиторской задолженностью. Для совершенствования
управлением дебиторской задолженностью было рекомендовано оформить
договор факторинга и осуществить факторинговую операцию.
Услуги факторинга в Кировской области оказывает банк ОАО
«Восточный». В настоящее время Банк разработал и приступил к реализации
схем проведения факторинговых операций, направленных на оптимизацию
финансовых потоков и снижение финансовых рисков. По данной схеме
75
предприятие передает Банку права требования по дебиторской задолженности,
связанной с поставкой товаров и услуг. В свою очередь Банк обязуется
частично оплатить товары и услуги в тот момент, когда предприятие поставило
их своим клиентам, а окончательный расчет – после поступления средств от
должника в банк.
ООО «Лесстрой» по договору предоставления услуг оказала ЗАО
«Абсолют Консалт» услуг на сумму 1041,7 тыс. руб. После применения
системы взаиморасчетов с этим должником осталась задолженность в сумме
951,7 тыс. руб. ООО «Лесстрой» заключило с банком договор факторинга и
уступило банку право требования долга покупателя за оказанные услуги. ООО
«Лесстрой» уведомляет ЗАО «Абсолют Консалт» о сделке. Оформление
договора факторинга и осуществление факторинговой операции принесет
предприятию ООО «Лесстрой» дополнительный эффект в сумме 794,67 тыс.
руб., при этом убытки предприятия от факторинговой сделки составят 157,03
тыс. руб. Высвобожденная сумма 794,67 тыс. руб. будет направлена на
погашение кредиторской задолженности.
Применение системы взаиморасчетов и факторинга поможет сократить
кредиторскую задолженность еще на 2976,67 тыс. руб. Оборачиваемость
ускорится на 0,39 оборота. В результате применения системы взаиморасчетов и
факторинга кредиторская задолженность предприятия может сократиться на
2976,67 тыс. руб. (2182 + 794,67) и составить 19251,33 тыс. руб.
76
Заключение
Целью учета займов и кредитов является получение достаточных
доказательств достоверности отражения хозяйственных операций по
полученным заемным средствам в бухгалтерской отчетности. Для достижения
данной цели следует решить ряд задач: изучить кредитные договоры, договоры
залога, займа, источники поступления средств целевого финансирования;
оценить состояние синтетического и аналитического учета кредитов, займов и
средств целевого финансирования; изучить правомерное расходование средств
кредитов, займов, целевого финансирования; установить правильность
отражения на счетах бухучета и в бухгалтерской отчетности кредитов, займов и
средств целевого финансирования; проверить своевременность и полноту
погашения кредитов, займов и средств целевого финансирования;
проанализировать начисление процентов за пользование и их списание. Для
получения доказательств достоверности показателей отчетности, отражающих
задолженность организации по полученным заемным средствам проводят
аудиторскую проверку.
Нормативное регулирование учета и аудита займов и кредитов состоит из
четырех уровней регулирования. Первый уровень представлен федеральными
законами, кодексами и указами. К документам второго уровня регулирования
относятся Положение по бухгалтерскому учету 15/2008, «План счетов
77
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций» и
инструкция по его применению от 31.10.2000 г. № 94н. К документам третьего
уровня нормативного регулирования учета займов и кредитов могут быть
отнесены Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат,
включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов
на предприятиях торговли и общественного питания, а также целый ряд других
инструктивных актов. К четвертому уровню нормативного регулирования
относится внутренняя распорядительная документация предприятий.
Заемный капитал в процессе финансового управления оценивается по
стоимости финансового кредита; стоимости капитала, привлекаемого за счет
эмиссии облигаций; стоимости товарного (коммерческого) кредита (в форме
краткосрочной или долгосрочной отсрочки платежа); стоимости текущих
обязательств по расчетам. Также определяют такие показатели: коэффициент
поступления заемного капитала, коэффициент выбытия заемного капитала,
оборачиваемость инвестиционного капитала, коэффициент оборачиваемости
кредиторской задолженности, коэффициенты структуры капитала,
коэффициент заемного капитала, коэффициент соотношения заемного и
собственного капитала.
Компания ООО «Лесстрой» осуществляет свою деятельность на
территории Кировской области. Основным видом деятельности являются
лесозаготовки. На основе проведенного анализа можно сделать вывод, что
основным источником формирования имущества являются краткосрочные
обязательства, которые были размешены в оборотных активах организации. В
процессе анализа, было выявлено, что на предприятии в отчетном году
наблюдается уменьшение чистой прибыли на 871 тыс. руб. или на 68,58% в
результате уменьшение выручки от продаж, увеличение коммерческих
расходов и сокращению прочих доходов. В структуре источников
формирования заемных средств предприятия отсутствуют долгосрочные и
краткосрочные кредиты. Основной статьей привлечения заемного капитала
является кредиторская задолженность. Отрицательный эффект финансового
78
рычага связан с тем, что рентабельность активов ниже ставки по кредиту, что
может привести к ускоренному формированию убытков. Рост доли заемных
средств приводит к росту их цены, что привело к снижению прибыли от
продаж, в результате сократилась и рентабельность активов и, следовательно,
получен отрицательный дифференциал. Анализ кредиторской задолженности
показал, что кредиторская политика предприятия является неэффективной.
Особое внимание следует уделить задолженности перед поставщиками, которая
в динамике возросла на 3795 тыс. руб., а ее удельный вес в общей величине
кредиторской задолженности составил 92,8 %. Необходимо разрабатывать
мероприятия по сокращению задолженности перед поставщиками.
При проведении учета и аудита займов и кредитов на предприятии были
выявлены недостатки: обнаружена просроченная кредиторская задолженность
по полученному краткосрочному займу от физического лица в сумме 2 тыс.
руб.; выявлена кредиторская задолженность по краткосрочному займу
организации «Весь мир» с истекшими сроками исковой давности - 35 тыс. руб.;
было установлено расхождение на сумму 20 тыс. руб. по кредиту, полученному
в ПАО «Банк Москвы». Данное нарушение объясняется тем, что бухгалтер
организации в 2016 г. неверно начислил проценты по кредиту; бухгалтером
была допущена ошибка при начислении процентов по кредиту, которые надо
отнести на увеличение стоимости товаров до принятия их к учету;
некорректное включение процентов по заемным средствам в инвентарную
стоимость инвестиционных объектов.
ООО «Лесстрой» за 2016 г. имело несколько дебиторов (должников-
покупателей): ЗАО «Дальтранссервис» – 4076,06 тыс. руб.; ЗАО «Абсолют
Консалт» – 1041,7 тыс. руб.; ЗАО «Городской Центр Недвижимости» – 6894,02
тыс. руб.; ТЦ «Дом Одежды» – 7263,22 тыс. руб. Итого – 19275 тыс. руб.
Наличие дебиторской задолженности свидетельствовало о возникновении
дефицита источников пополнения оборотных средств, что приводило к
дополнительному заимствованию их на платной основе, что снизило
рентабельность работы и ухудшило финансовое состояние предприятия. Это
79
отрицательно сказывалось на работе и привело к увеличению кредиторской
задолженности. В связи с этим ООО «Лесстрой» задолжало своим
поставщикам. Поэтому для должников предприятию было рекомендовано
применить систему взаиморасчетов. Система взаиморасчетов поможет
сократить кредиторскую и дебиторскую задолженность на сумму 2182 тыс. руб.
Тогда оборачиваемость ускорится на 0,28 оборота.
В целях уменьшения кредиторской задолженности необходимо было
высвободить дебиторскую задолженность и направить высвобожденные
средства на погашение кредиторской задолженностью. Для совершенствования
управлением дебиторской задолженностью было рекомендовано оформить
договор факторинга и осуществить факторинговую операцию.
Услуги факторинга в Кировской области оказывает банк ОАО
«Восточный». В настоящее время Банк разработал и приступил к реализации
схем проведения факторинговых операций, направленных на оптимизацию
финансовых потоков и снижение финансовых рисков. По данной схеме
предприятие передает Банку права требования по дебиторской задолженности,
связанной с поставкой товаров и услуг. В свою очередь Банк обязуется
частично оплатить товары и услуги в тот момент, когда предприятие поставило
их своим клиентам, а окончательный расчет – после поступления средств от
должника в банк.
ООО «Лесстрой» по договору предоставления услуг оказала ЗАО
«Абсолют Консалт» услуг на сумму 1041,7 тыс. руб. После применения
системы взаиморасчетов с этим должником осталась задолженность в сумме
951,7 тыс. руб. ООО «Лесстрой» заключило с банком договор факторинга и
уступило банку право требования долга покупателя за оказанные услуги. ООО
«Лесстрой» уведомляет ЗАО «Абсолют Консалт» о сделке. Оформление
договора факторинга и осуществление факторинговой операции принесет
предприятию ООО «Лесстрой» дополнительный эффект в сумме 794,67 тыс.
руб., при этом убытки предприятия от факторинговой сделки составят 157,03
тыс. руб. Высвобожденная сумма 794,67 тыс. руб. будет направлена на
80
погашение кредиторской задолженности.
Применение системы взаиморасчетов и факторинга поможет сократить
кредиторскую задолженность еще на 2976,67 тыс. руб. Оборачиваемость
ускорится на 0,39 оборота. В результате применения системы взаиморасчетов и
факторинга кредиторская задолженность предприятия может сократиться на
2976,67 тыс. руб. и составить 19251,33 тыс. руб.
Список литературы
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от
26.01.1996 г. № 14–ФЗ // Собрание законодательства РФ. - 1996. - № 5. - Ст.
410.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000
г. № 117-ФЗ // Собрание законодательства РФ, 2000, № 32, cт. 3340.
3. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» //
Собрание законодательства РФ, 2011, № 50, cт. 7344.
4. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н «Об утверждении
Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов
исполнительной власти. - 1998. - № 23.
5. Приказ Минфина России от 06.10.2008 г. № 107н «Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам»
(ПБУ 15/2008)» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов
исполнительной власти. - 2008. - № 44.
6. Адамс Р. Основы аудита. – М.: Аудит–ЮНИТИ, 2014. - 347 с.
7. Антони Р. Основы бухучета. - М.: Триада НТТ, 2014. - 345 с.
8. Астахов В. П. Теория бухгалтерского учета. - М.: Экспертное бюро-М,
2015. - 355 с.
81
9. Аудит: учебник / под ред. В. С. Подольского. – М.: Аудит–ЮНИТИ,
2010. - 366 с.
10. Барышников Н. П. Организация и методика проведения общего
аудита. – М.: Филинъ, 2013. - 620 с.
11. Басовский Л. Е. Финансовый менеджмент: Учебник. – М.: ИНФРА–М,
2012. – 240 с.
12. Бережная Е. В. Диагностика финансово–экономического состояния
организации: Учебное пособие. – М.: НИЦ ИНФРА–М, 2014. – 304 с.
13. Бланк А. И. Управление использованием капитала. – К.: Эльга, 2002. –
656 с.
14. Бойчук Н. И. Значение и актуальность аудита кредитов и займов //
Вологдинские чтения. - 2012. - № 74. - С. 32-36.
15. Бурмистрова Л. М. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – М.:
Форум, 2014. – 320 с.
16. Бычкова, С.М. Аудиторская деятельность: теория и практика. – СПб.:
Лань, 2014. - 201 с.
17. Вахитова З. Т. Особенности учета расчетов по кредитам и займам //
Инновационная наука. - 2016. - № 12. - С. 112-116.
18. Газарян А. В. Аудиторская оценка и проверка системы внутреннего
контроля // Бухгалтерский учет. – 2014. – № 1. - С. 36-40.
19. Городилов М. А. Законодательное регулирование аудиторской
деятельности: старое и новое [Электронный ресурс]. Режим доступа:
http://audit-it.ru Дата обращения 09.02.2017.
20. Губин В. Е. Анализ финансово–хозяйственной деятельности:
Учебник. – М.: ИД ФОРУМ, 2013. – 336 с.
21. Губина О. В. Анализ и диагностика финансово–хозяйственной
деятельности предприятия: Практикум: учеб. пособие. – М.: ИД ФОРУМ: НИЦ
ИНФРА–М, 2013. – 192 с.
22. Дмитриева И. М. Бухгалтерский учет и аудит. - М.: Юрайт, 2012. - 345
с.
82
23. Ефимова О. В. Финансовый анализ: современный инструментарий для
принятия экономических решений: Учебник. – М.: Омега–Л, 2015. – 351 с.
24. Ефремова А. А. Займы и кредиты в бухгалтерском и налоговом учете
// Все для бухгалтера. - 2013. - № 1. - С. 54-58.
25. Иванов И. Н. Экономический анализ деятельности предприятия:
Учебник – М.: НИЦ Инфра– М, 2013. – 348 с.
26. Ивашкевич В. Б. Практический аудит: учеб. пособие. – М.: Магистр,
2013. – 286 с.
27. Карпова Е. Н. Долгосрочная финансовая политика организации:
Учебное пособие. – М.: Альфа–М: НИЦ ИНФРА–М, 2014. – 208 с
28. Кирьянова З. В. Теория бухгалтерского учета. - М.: Финансы и
статистика, 2012. - 345 с.
29. Ковалев В. В. Учет, анализ и финансовый менеджмент: Учебно–
методическое пособие. – М.: Проспект, 2014 – 352 с.
30. Костюк П. А. Словарь бухгалтера. – М.: Вышэйшая школа, 2012. - 289
с.
31. Краткий бухгалтерский словарь-справочник. - Х.: ОГУ, 2013. - 369 с.
32. Куприянова Л. М. Экономический анализ: Учебное пособие. – М.:
НИЦ ИНФРА–М, 2014. – 159 с.
33. Кутер М. И. Бухгалтерский учет: основы теории. – М.: Инфра-М,
2011. - 512 с.
34. Лысенко Д. В. Комплексный экономический анализ хозяйственной
деятельности: Учебник для вузов. – М.: ИНФРА–М, 2013. – 320 с.
35. Макаров В. Г. Теоретические основы бухгалтерского учета. - М.:
Финансы, 2014. - 245 с.
36. Макарьян С. Э. Финансовый анализ: Учебное пособие. – М.: КноРус,
2014. – 192 с.
37. Мизиковский Е. А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное
пособие. – М.: Магистр: НИЦ ИНФРА–М, 2014. – 624 с.
38. Моисеенко Г. И. Теория бухгалтерского учета. - М.: Финансы и