34
Таблица 3.
Анализ трудовых показателей ОАО «Маслодельно-сыродельный комбинат
«Михайловский»
Показатель
2014
2015
Численность
291
300
Производительность труда
72920,96
129480
Рентабельность трудовых ресурсов
7292096
12948000
В 3 таблицы наблюдается рост численности, из-за этого увеличилась
производительность их труда, как и рентабельность трудовых ресурсов,
которая увеличилась почти вдвое.
Да дальнейшего анализа рассмотрим бухгалтерский баланс этого
предприятия.
Таблица 4.
Агрегированный баланс ОАО «Маслодельно-сыродельный комбинат
«Михайловский» за исследуемый период, тыс. руб.
Наименование показателя
01.01.20
14
01.01.20
15
01.01.20
16
Анализ
тенденци
й
1
2
3
4
5
Актив
Основные средства
3270
3966
10176
рост
Запасы
-
441
3883
рост
Дебиторская задолженность
-
801
2157
рост
Прочие оборотные активы
227
-
-
Денежные средства и денежные
эквиваленты
5
384
3957
рост
Баланс
3502
5592
20173
рост
Пассив
Уставной капитал
2102
2737
6349
рост
Переоценка внеоборотных
-
-
-
35
активов
Краткосрочные кредиты и займы
-
-
-
Краткосрочные обязательства
-
2455
13824
рост
Прочие текущие обязательства
-
-
-
Долгосрочные заемные средства
1400
400
-
снижение
Баланс
3502
5592
20173
рост
По табличным данным можно сделать вывод:
наблюдается рост доходов организации. Наиболее активно
предприятие развивалось в 2015 г;
Предприятие наращивает запасы выпускаемой продукции для
будущих продаж, тем самым делая прогнозы на доходы в
следующем году;
Увеличилась величина внеоборотных активов благодаря
формированию основных фондов предприятия;
Увеличился собственный капитал за счет нераспределенной
прибыли.
Можно сказать, что есть положительные тенденции благодаря снижению
долгосрочной задолженности, но из-за роста кредиторской задолженности у
предприятия возникли проблемы с ликвидностью. Размер краткосрочной
задолженности можно объяснить тем, что предприятие закупает молоко у
поставщиков (подсобного хозяйства других граждан), то есть по принципу
взятия кредита (молока) у кредитора (поставщика).
Более подробно анализ баланса был произведен при помощи «таблицы
покрытия», таблица 5.
Таблица 5.
Анализ структуры активов баланса ОАО «Маслодельно-сыродельный
комбинат «Михайловский» за исследуемый период
Наименование статей
01.01.
2014
01.01.
2015
01.01.
2016
Вывод о
тенденци
ях
1
2
3
4
5
36
Активы
Денежные средства
0,14
6,87
19,62
рост
Дебиторская задолженность
-
14,32
10,69
снижение
Запасы
-
7,89
19,25
рост
Готовая продукция
-
7,10
17,82
рост
Материалы
-
0,79
1,43
рост
Незавершенное производство
-
-
-
НДС
6,48
-
-
Основные средства
93,38
70,92
50,44
снижение
Нематериальные активы
-
-
-
Баланс
100,00
107,89
119,25
Пассив
Кредиторская задолженность
-
43,90
68,53
рост
Кредиторская задолженность
поставщикам и подрядчикам
-
38,23
53,74
рост
Кредиторская задолженность персоналу
предприятия
-
-
0,21
рост
Кредиторская задолженность перед
бюджетом
-
-
0,28
рост
Прочие кредиторы
-
5,67
14,30
рост
Прочие текущие пассивы
-
-
-
Долгосрочные кредиты и займы
-
-
-
Прочая долгосрочная кредиторская
задолженность
39,98
7,15
-
снижение
Уставный капитал
0,29
0,18
0,05
снижение
37
Добавочный капитал
59,73
41,88
23,32
снижение
Реинвестированная прибыль
-
6,88
8,10
рост
Баланс
100,00
143,89
168,53
Сообразно итогам расчета, проведенного в таблице 5, сделаем выводы о
динамики структуры характеристик баланса компании. В активах видно
повышение оборотных активов и понижение части внеоборотных активов.
В пассивной доли баланса наблюдается рост заемных средств и
понижение удельного веса личных денежных ресурсов.
Изучение реализации готовой продукции проявили, что осуществление
проходит главным образом оптом и маленькими партиями способом
самовывоза.
На основе Отчета о прибылях и убытках сделаем анализ динамики
денежных итогов компании.
Таблица 6.
Анализ динамики финансовых результатов ОАО «Маслодельно-
сыродельный комбинат «Михайловский» за исследуемый период
Показатель
01.01.2015
01.01.2016
Отклонения
Абсол.
Относит
1
2
3
4
5
Выручка от реализации товаров,
продукции, работ, услуг
19386
37725
18339
94,60
Себестоимость проданных товаров,
продукции, работ, услуг
18596
32522
13926
74,89
Валовая прибыль
790
5203
4413
558,61
Коммерческие расходы
283
3912
3629
1282,33
Управленческие расходы
-
Прибыль от продажи
507
1291
784
154,64
Прочие доходы
159
300
141
88,68
Прочие расходы
159
294
135
84,91
Прибыль до налогообложения
507
1297
790
155,82
Текущий налог на прибыль
122
47
-75
-61,48
Прибыль от обычной деятельности
385
1250
865
224,68
Чистая прибыль)
385
1250
865
224,68
38
Давайте сделаем выводы об эффективности работы предприятия:
Темпы роста прибыли обгоняет темпы роста выручки;
Темпы роста себестоимости откланяются в меньшую сторону от
темпов роста выручки;
Рост заработной платы персоналу и ростом издержек по маркетингу
увеличился рост коммерческих расходов. Это положительная
сторона менеджмента, ведь рост расходов окупится;
Особое внимание нужно придать прочим доходам и расходам, ведь
они не дают прибыли.
Ссылаясь на отчет по условно-переменным издержкам проведем анализ
денежных результатов и оценку элементов операционного рычага.
Таблица 7
Анализ денежных результатов и оценка элементов операционного рычага,
тыс. руб.
Показатель
2015
2016
Выводы о тенденциях
Выручка от реализации
19386
37725
Производственная себестоимость товара
18596
32522
Полная себестоимость
18879
36434
Чистая прибыль
385
1250
Себестоимость/выручка
0,96
0,86
благоприятно
Управленческие расходы / выручка
0,00
0,00
выручка
0,01
0,10
неблагоприятно
Прочие доходы и расходы
1,00
0,98
неблагоприятно
Операционный рычаг
1,56
4,03
высокий риск
КВМ
0,04
0,14
Порог рентабельности
6945
28364
благоприятно
Благодаря таблице 7 можно посмотреть стремление роста выручки от
продаж и прибыли. В таблице 7 показано, что финансовое положение
организации возрасло: вырос показатель эффекта операционного рычага и
показатель порога рентабельности предприятия. Все это доказывает то, что у
предприятия в общей сумме благоприятная связь между условно-
переменными издержками. Исходя из изложенного материала мы видим, что
операционный риск у предприятия также большой, но отношение между
ценой, объемом продаж и себестоимостью положительное.
39
Хотя комбинат неплохо работал с элементами полной себестоимости, но
по прочим доходам и расходам состояние дел плохое. Основная причина:
некорректное использование арендованного имущества и минимальные
доходы по имуществу отданного в аренду.
Предприятие хорошо справлялось с элементами себестоимости, но по
прочим доходам и расходам оно не справляется. Главная фактор: неверное
управление взятым на прокат состоянием и малые финансы сообразно
предоставляемому в аренду владение.
Таблица 8.
Показатели рентабельности ОАО «Маслодельно-сыродельный комбинат
«Михайловский» за исследуемый период
Наименование показателя
01.01.2015
01.01.2016
Вывод
1
2
3
4
Рентабельность активов по прибыли до
налогообложения
90,6
64,2
снижается
Рентабельность активов
68,8
61,9
снижается
Рентабельность собственных средств
185,2
204,2
рост
Рентабельность издержек
26,8
35,4
рост
Рентабельность продаж
26,1
34,2
рост
Рентабельность осн. фондов
127,8
126,8
снижается
Рентабельность оборотн. фондов
311,8
129,1
снижается
Рентабельность заемного капитала
177,5
93,3
снижается
Эффект финансового рычага
116,3
142,3
рост
Наблюдается, что показатели рентабельности не равны: где-то увеличение,
где-то умение рентабельности. Однако, тем не наименее,
сообразно самым принципиальным типом рентабельности считается рост.
Рост эффекта денежного рычага, указывает, что организация достаточно
удачно может применять долгосрочный кредитный капитал.
Данным образом, не обращая внимания на трудности с
рентабельностью, организация в целом хорошо руководит своими
финансовыми итогами.
Таблица 9 показывает нам структуру производственной себестоимости
товара и готовой продукции.
Таблица 9.
Состав производственной себестоимости, тыс. руб.
40
Элементы затрат
2015
2016
Материальные затраты
14877
25692
Затраты на оплату труда
150
288
Отчисления на социальные нужды
39
75
Амортизация
262
1417
Прочие затраты
3268
5050
Итого:
18596
32522
Можно заметить, что выросла и себестоимость и ее составные элементы в
абсолютном выражении. Удельный вес заработной платы и отчислений на
социальные нужды оказался незначительным, и большая доля затрат перешла
на материальные затраты.
2.2. Особенности организации бухгалтерского учета в ОАО
«Маслодельно-сыродельный комбинат «Михайловский»
Ответственность за работу бухгалтерского учета на предприятии,
соблюдение правил при исполнении хозяйственных операций несет
директор комбината.
Главный бухгалтер зачисляется на работу и становится свободным от
работы директора предприятия.
Бухгалтерией руководит директору организации и является
ответственным за создание учетной политики, работу бухгалтерского учета,
в нужное время предоставление правильной бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерия дает обещание правильное ведение хозяйственных операций
законодательству Р. Ф., контроль имущества и исполнением обязанностей.
Требования бухгалтерии по документальному проведению хозяйственных
операций и передачи в бухгалтерию нужных документов и информации
обязаны производить весь персонал предприятия.
Без росписи главного бухгалтера валютные и расчетные бумаги,
денежные и кредитные обещания числится ложными и не берутся к
использованию.
Для формирования и производства бухгалтерского учета в организациях,
считающихся субъектами открытого акционерного общества, следует
производить с помощью общих принципов бухгалтерского и налогового
41
учета. Ответственность за введение бухгалтерского учета на предприятиях,
воплощение хозяйственных операций несут директор предприятия.
Начальным шагом бухгалтерского учета считается документальное
оформление хозяйственных операций методом записи на определенных
носителях первичной учетной информации.
Первичные документы, благодаря которым информация берется к
бухгалтерскому учету, контролируется по типу и содержанию.
Для обобщения, классификации и сбора информации, хранящейся в
назначенных к бухгалтерскому учету начальных учетных документах,
и отображения её на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской
отчетности предусмотрены регистры бухгалтерского учета.
ОАО «Маслодельно-сыродельный комбинат «Михайловский»
применяют для учета финансово-хозяйственных операций последующие
регистры бухгалтерского учета:
1. Ведомость учета главных средств, назначенных амортизационных
отчислений – форма N В-1;
2. Ведомость учета валютных средств и фондов – форма N В-4;
3. Ведомость учета расчетов с поставщиками – форма N В-7;
4. Ведомость учета заработной платы – форма N В-8;
5. Ведомость (шахматная) - форма N В-9.
Сумма каждой операции записывается сразу в 2-ух ведомостях: в первой –
сообразно дебету счета с указанием номера кредитуемого счета, во второй –
сообразно кредиту корреспондирующего счета и подобной записью номера
дебетуемого счета. Ив первой и во второй ведомостях в графах
«Содержание операции» производится заметка основываясь на формы
первичной учетной документации.
Оставшиеся средств в отдельных ведомостях обязаны сравниваться с
такими же данными первичных документов, по примеру которых были
сделаны записи.
Обобщение месячных результатов финансово – хозяйственной
деловитости небольшой организации, записаны в ведомостях, пишутся в
ведомости сообразно форме N В-9, исходя из которой пишется оборотная
ведомость.
42
2.3. Учет операций при овердрафтном кредитовании
Договор об овердрафте – кредитный контракт о невыполнении
обязательств по погашению процентов в поставленный срок в размере
двойной процентной ставки сообразно данного кредитного соглашения с
начала периода нарушения и до конца периода уплаты просроченной
задолженности.
Кредит уплачивается методом начисления поступающих валютных
средств покупателя в кредит ссудного счета при условии следования
последовательности оплаты, поставленной действующим
законодательством.
Сумма, приведенные Заемщиком для погашения задолженности по
контракту, распределяется, не смотря на назначения платежа, указанного в
платежном контракте, в последующей очередности:
на погашение неустойки;
на погашение задолженности за просроченные проценты;
на погашение неотложных процентов;
на уплату просроченной задолженности сообразно кредиту:
на уплату неотложной задолженности сообразно кредиту.
Беря во внимание ранее изложенное, произведем вывод, что затраты
сообразно овердрафтному кредитованию нужно учесть в бухгалтерском
учете в роли издержек, связанных с исполнением обещаний сообразно
приобретенным займам и кредитам.
Принципы формирования информации об издержках в бухгалтерском
учете изложены в Положении о бухгалтерском учете «Учет кредитов и
займов и издержек сообразно их обслуживанию» ПБУ 152008. Учитывается
она организацией - заемщиком в соответствии с критериями контракта займа
либо кредитного контракта в сумме уже зачисленных на счет валютных
средств. Организация-заемщик применяет к бухгалтерскому учету
назначенный долг в момент фактической передачи средств и отображает её в
счет кредиторской задолженности.
Бухгалтерский учет операций сообразно получению овердрафтного
кредита может реализоваться одним из ниже перечисленных методик:
43
первый метод используется, если кредитование делается без
открытия ссудного счета. Тогда делается учетная запись: Дебет 51
«Расчетные счета» – Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам» – на расчетный счет зачислились заемные
средства;
второй метод используется, если банк для овердрафтного
кредитования раскрывает ссудный счет. При этом пишется запись:
Дебет 55 «Специальные счета в банках» – Кредит 66 «Расчеты по
краткосрочным кредитам и займам» – отображено прибытие
заемных средств на ссудный счет.
2.4. Планирование аудиторской проверки кредитов и займов в ОАО
«Маслодельно-Сыродельный Комбинат «Михайловский»
Планирование аудиторской проверки – это предварительный шаг, в ходе
которого формируются нужные предпосылки планирования процесса
проверки. Предварительное планирование основывается, до этого только, на
принятии решения о начале либо продолжении сотрудничества с
покупателем и, системе подбора обученных сотрудников, имеющих нужные
познания и эксперимент выполнения аудиторских проверок. Упомянутые
нюансы – принципиальный элемент высококачественной оценки
деловитости аудиторской компании.
Огромный смысл значит верный отбор работников, проводящих проверку.
Персонал обязан быть осведомлен с всеобщим порядком проверки, задачей и
сроками работы, своими основными обязанностями.
Функции работников, осуществляющих проверку:
1.Сбор общих сведений о заказчике. Этот шаг планирования нужен для
адекватного осуществления проверки. Только владея достаточными
познаниями о бизнесе заказчика, области работы в целом и его
расположении в области работы, разрешено хорошо спланировать
и вести аудиторскую испытание.
Детализированное ознакомление с делом покупателя и расположением в
области работы способствует отметить более важные области аудиторской
проверки. Сделать оценку степени риска и произвести обнаружение
причины ошибок. Определить вероятные «подводные камни» и
нестандартные операций и т. д. Для этого нужна информация как