54
руководства, невысокий
процент аудиторских
корректировок, внесенных при
проведении проверок в
предыдущие годы?
После исполнения мероприятия анализа системы внутреннего контроля
можно заявить, что она достаточно надежна. Далее проведем аудит кредитов
и займов ОАО «Маслодельно-Сыродельный Комбинат «Михайловский».
2.5. Проведение аудита кредитов и займов и анализ полученных
результатов
ОАО «МСК «Михайловский» в течение 2015 года заключило два
контракта по привлечению заемных средств.
Таблица 16.
Выдержки из кредитных договоров ОАО «МСК «Михайловский»
№
п/
п
Сумма,
руб.
Дата
начала
действия
кредитног
о договора
Дата
окончани
я
Ставка
проценто
в
Учетная
ставка
ЦБ РФ
на дату
начала
действи
я
договор
а
Порядок
уплаты %
Целевое
назначение
1
500000
0
21.06.15
21.08.15
16
10
Ежемесячн
о
Оплата
поставщикам
2
300000
0
23.06.15
23.06.16
15
10
Ежемесячн
о
На
реконструкци
ю цеха
Кредитный договор №1.
1. Сумма уплаченных по договору процентов:
.
2. Сумма уплаченных по договору процентов в пределах норм:
55
.
3. Сумма уплаченных по договору процентов сверх норм:
.
4. Хозяйственные операции отражены в учете следующим образом:
Дт. 91 – Кт. 51 – 133333,33 руб.
Кредитный договор №2.
1. Сумма уплаченных процентов:
2. Сумма уплаченных по договору процентов в пределах норм:
360x3000000x10
3. Сумма уплаченных по договору процентов сверх норм:
4. Хозяйственные операции отражены в учете следующим образом:
Дт. 08 – Кт. 51 - 450000,00
5. Средства кредита использованы на реконструкцию цеха.
Сообразно процедурам будем делать аудит, разработанный
в программе аудита.
Процедура «Кредит 1. 1. 1. ». Установление источников приобретения
кредита.
Для исполнения предоставленной процедуры нужны все кредитные
договоры, оформленные организацией в рассматриваемом году, и
оформленные в предыдущие годы, деятельность которых длится в
56
проверяемом году. В итоге исполнения предоставленной процедуры
я удостоверилась в наличии всех кредитных соглашений.
Процедура «Кредит 1. 1. 6». Проверка суммы процентов за кредит
на согласованность с условием кредитного контракта.
Таблица 17.
Проверка соответствия процентов по договору
№
Дата
Сумма
кредита
Сумма
возврата
Кол-во дней
пользования
Ставка %
по кредиту
Сумма %
1
21.06.15
5000000
5000000
60
16
133333,33
2
21.05.16
3000000
3000000
360
15
450000,00
По результатам процедуры озвучим заключение, что проценты по обоим
кредитным договорам отвечают условиям договора.
Процедура «Кредит 1.1.7». Проверка соблюдения срочности кредита.
Таблица 18.
Проверка даты перечисления платежа по кредитам
№
Дата начала
кредитного
договора
Дата окончания
договора
Дата фактического
погашения кредита с
Наличие
штрафных
санкций
1
21.06.15
21.08.15
21.08.15
Нет
2
21.05.15
21.05.16
23.06.16
Нет
Из таблицы выявлено, что недочетов в сроках нет.
Процедура «Кредит 1.1.8». Проверка соблюдения целевого назначения
кредитов. Заполним таблицу, изучая содержимое каждого кредитного
договора.
Таблица 19.
Аудит банковских процентов
№
Формулировка
кредитного договора
Проценты по данному кредитному договору
могут быть включены в себестоимость
1
На приобретение товара
Да
2
На реконструкцию цеха
Да
57
Процедура «Кредит 3.1.1». Проверка правильности включения процентов
по кредитам в стоимость имущества, в зависимости от даты принятия
имущества к учету.
Процедура «Кредит 3. 1. 1». Испытание точности вычисления процентов
сообразно кредитам в стоимость капитала, в зависимости от даты
включения капитала к учету.
Для исполнения предоставленной операции нужно рассмотреть все
кредитные контракта, проценты сообразно которым в согласовании с их
целевой принадлежности не имеют права включаться в первоначальную
стоимость продукции.
Сообразно результатам предоставленной операции выявлено, что
проценты, оплаченные сообразно 2 кредитному соглашению, обоснованно
включены в первоначальную стоимость объекта основных средств. ОАО
«МСК «Михайловский» ввело в действие объект, и оплатило проценты
сообразно кредиту, т. е. законно перевело проценты на повышение стоимости
основных средств.
Процедура «Кредит 3. 2. 1». Испытание точности перемещения процентов
за кредит в стоимость капитала.
На основании данных учета сообразно оплате процентов по кредитам,
а также распоряжения о внедрении объектов основных средств, оформляется
последующая таблица.
Таблица 20.
Проверка о превышении ставки над учетной ставкой.
№
договора
Дата ввода в
действие
объектов
основных
средств
Срок
последней
уплаты
процентов по
кредиту
Наличие превышения ставки
процентов по кредитному договору
над учетной ставки ЦБ на дату
начала кредитного договора
признак
наличия
количество процентов
превышения
1
21.06.15
21.08.15
Да
6
2
23.06.15
23.06.16
Да
5
Все найденные результаты проведения проверки учета займов, кредитов и
затрат по их обслуживанию заполняются письменно в Аудиторском
заключении.
58
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В представленной дипломной работе были тщательно исследованы
общая характеристика механизма кредитования, главные виды и
особенности, бухгалтерский учет и аудит кредитов, займов и средств
целевого финансирования. Проведенное анализа дает возможность
произвести последующие выводы.
Кредит выполняет функцию опоры текущей экономики, естественным
составляющим экономического формирования. Его применяют как большие
компании и дочерние компании, так и небольшие производственные,
сельскохозяйственные и коммерческие структуры; как страны, руководство,
так и частные лица, граждане.
Кредитные взаимодействия в экономике основываются на конкретной
методической базе. Одним из частей базы являются положения, с точностью
выполняемые при практической организации какой-либо операции на рынке
ссудных капиталов. Главными принципами кредитования являются
обязательность выполнения в короткий срок и рефлективность
(возвратность).
В работе раскрыты принципы кредитов, займов и средств целевого
финансирования, их характерные свойства.
В дипломной работе дается программа кредитования малого бизнеса,
раскрытая на базе исследования деятельности ОАО «Маслодельно-
сыродельный комбинат «Михайловский».
Еще в работе даны главные принципы отражения кредитов и займов в
бухгалтерском учете в организации.
Важность и потребность изучения предоставленной темы обоснована тем,
что в данное время у большинства компаний появляется надобность в
заемных средствах. Они обязаны просить помощи к различным кредиторам:
банкам; кредитным организациям; частным лицам; компаниям с устойчивым
денежным расположением.
Данный материал дает возможность исследовать свойства учета кредитных
операций и процедуру управления расходами по обслуживанию кредитов,
дать оценку оптимальность вероятных методов минимизации расхода для
того или другого предприятия и для разных видов кредитных операций,
59
а еще применять данную информацию для исследования инструктивных
материалов и конкретно в практической работе.
Совместно с тем, нужно подметить значимость верного и своевременного
воплощения проводок сообразно отражению операций сообразно получению
кредитов и займов, сообразно погашению процентов по кредиту,
перемещению их в затраты организации. Сообразно данных бухгалтерских
операций разрешено делать вывод об организации бухгалтерского учета на
предприятии, о следовании порядка погашения кредитов и их процентов,
правильности отображения в учете отложенных налоговых обещаний.
Да, кредит конечно несет за собой приход денежных средств, а потом
вычет этой суммы с процентными издержками из капитала предприятия. Но
плюс в этом тот, что эти денежные средства идут на нужды предприятия и не
надо ждать излишки прибыли чтобы сделать или приобрести товар или
материал. Сумма по кредиту идет на получение большей прибыли будущих
периодов.
Аспектами выбора методов кредитования считается:
результативность приобретенных средств;
сумму кредита;
налоговые результатов кредитования.
В итоге хотелось бы привести несколько аргументов в доказательстве
актуальности факторинговых сделок.
Факторинговые услуги притягивают собственной гибкостью и
возможностью выбора из списка услуг сообразно усмотрению покупателя.
Предприятие владеет преимуществом решить и сориентировать в договоре с
агентом, какие услуги ему нужны.
В рамках предоставленной темы была описана способ аудита кредитов и
займов, рассмотрены вопрос сравнительно источников материала:
первичных документов, регистров аналитического и синтетического
учета сообразно разделу учета, бухгалтерской отчетности; учетной
политики в которой нужно было написать информацию: о структуре
и механизме списания добавочных издержек по займам; методе начисления
и назначения процентов сообразно заемным обязательствам.
60
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
1. Гражданский кодекс Р.Ф. часть первая от 30 ноября 1994 г.;
2. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998
г. №146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ;
3. Федеральный закон «Об акционерный обществах» от 26.12.1995 №208-
ФЗ;
4. Федеральный закон «О рынке ценных бумаг» от 22 апреля 1996 г. №39-
ФЗ;
5. Федеральный закон от 21.11.96 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
6. Федеральный закон от 07.08.01 г. №119-ФЗ «Об аудиторской
деятельности»;
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»
12008;
8. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» ПБУ 499;
9. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 1002;
11. Федеральные правила аудиторской деятельности;
13. Положением Банка России от 31.08.1998 №54-П «О порядке
предоставления кредитными организациями денежных средств и их возврата;
15. Положение о ведении бухгалтерского учета №34н;
16. Письмо Управления ФНС по г. Москве от 5 мая 2005 г. №20–121 под
ред. В.И. Подольского. – 4-с изд., перераб. и доп. – М: ЮНИТИЛАНА:
Аудит, 2008. – 744 с.;
17. Адибеков М.Г. Кредитные операции: классификация, порядок
привлечения и учет Н.К. Муравицкая, Г.И. Лукьяненко. – М.: КНОРУС,
2005.-528 с;
18. Бабаев Ю.А., Петров А.М. «Бухгалтерский финансовый учет». – М.:
Вузовский учебник, 2007г.;
19. Корниенко О.В. «Деньги кредит банки» 2007г.