44
о наружных причинах, окружающих за пределами контроля управления
компании-клиента, этак и о внутренних.
2.Критика системы внутреннего управления. Главная задача оценки –
сделать базу для планирования аудиторской проверки, а еще для определения
вида, времени проведения, количество аудиторских операций, которые
отображаются в аудиторском плане работы. Таким образом, направление
и качество проверки большим образом будут обуславливаться от такого,
как хорошо и подлинно аудитор узнает систему внутреннего контроля.
Система внутреннего управления может быть оперативной, если она
вовремя оповещает об образовании ложных данных, и находит её.
На основании итогов испытания системы внутреннего управления
создается концепция аудиторской проверки учета кредитов, займов и
издержек сообразно их обслуживанию. В этой концепции излагаются
главные направления проверки:
правовая критика соглашений займа и кредитных соглашений с
точки зрения действующего законодательства;
организация первичного учета операций сообразно займам, кредитам
и издержек сообразно их обслуживанию;
организация бухгалтерского учета займов, кредитов и издержек
сообразно их обслуживанию;
организация налогового учета займов, кредитов и издержек
сообразно их обслуживанию.
Содержание плана аудиторской проверки учета займов, кредитов и
издержек сообразно их обслуживанию показано в таблице 10.
Таблица 10.
План аудиторской проверки учета займов, кредитов и затрат по их
обслуживанию
№
Планируемые виды работ
Примечания
1
Правовая основа соглашений займа, кредитных договоров
2
Проверка оформления первичного учета займов, кредитов и
затрат по их обслуживанию.
3
Проверка состояния задолженности по займам, кредитам.
4
Проверка правельности записи в бухгалтерском учете
45
операций по учету кредитов, займов и затрат по их
обслуживанию.
5
Проверка соотношения данных аналитического учета
операций по займам, кредитам и затратам на их
обслуживанию с данными синтетического учета.
6
Проверка работы налогового учета по займам, кредитам, и
затратам по их обслуживанию.
В согласовании с Правилом аудиторской работы «Существенность и
аудиторский риск» на шаге разработки аудиторской проверки обязана
быть найдена степень существенности.
Уровень существенности - это предельное значение недочетов
бухгалтерской отчетности, начиная с которой пользователь данной
отчетности с большей ступенью вероятности перестанет быть в состоянии
делать на её базе верные выводы и производить верные экономические
решения.
При нахождении абсолютного значения уровня существенности
аудитор обязан воспринимать за основу самые важные данные, какие
охарактеризовывают подлинность отчетности экономического субъекта.
Степень существенности выражается в той валюте, в которой
ведется бухгалтерский учет и производится отчетность.
Степень существенности соответствует 5900 тыс. рублей.
В согласии с Правилом аудиторской деловитости «Существенность и
риск» аудитор обязан оценить внутрихозяйственный риск исследуемого
экономического субъекта на шаге планирования. Под внутрихозяйственным
риском воспринимают определяемую аудитором возможность появления
крупных искажений в предоставленном бухгалтерском счете, статье баланса,
группе хозяйственной операций, отчетности экономического субъекта в
общей степени до той токи, как такие ошибки обнаружены механизмом
внутреннего контроля либо при условии разрешения неимения таковых
средств.
46
Внутрихозяйственный риск охарактеризовывает ступень подверженности
значимым дефектам счета бухгалтерского учета, статьи баланса,
одинаковым группы операций и отчетности.
Таблица 11.
Оценка внутрихозяйственного риска в ОАО «Маслодельно-Сыродельный
Комбинат «Михайловский»
№ п/п
Фактор оценки внутрихозяйственного
риска
Оценка
внутрихозяйственного
риска в целом
Высокий
Средний
Низкий
1
Особенности функционирования и
текущего экономического положения
отрасли, в котором действует п/п
0,1
0,05
0,01
2
Специфические особенности
деятельности, осуществляемой п/п
0,1
0,05
0,01
3
Верность персонала, производящего
руководство и ответственного за ведение
учета и подготовку отчетности
0,2
0,1
0,02
4
Опыт и квалификация работников,
ответственных за ведение учета
0,2
0,1
0,02
5
Возможность наличия внешнего давления
на руководителей и персонал
экономического субъекта с целью любой
ценой достичь определенных показателей
бухгалтерской отчетности
0,2
0,1
0,02
6
Возможность наблюдения за работой
комбината со стороны его собственников
0,2
0,1
0,02
ИТОГО
1,0
0,5
0,1
На основании данного способа рассчитаем оценку внутрихозяйственного
риска. Для оценки внутрихозяйственного риска в отношении баланса и
отчетности были приняты в учет последующие причины:
Таблица 12.
Факторы оценки внутрихозяйственного риска
№
п/п
Фактор оценки
внутрихозяйственного риска
Оценка
Качественная
оценка
Оценка
рисках в
долях
47
1
Особенности функционирования
и текущего экономического
положения отрасли, в котором
действует п/п
Отрасль
глобально
развивается
Низкий
0,01
2
Специфические особенности
деятельности, осуществляемой
п/п
Отсутствуют
Низкий
0,01
3
Верность персонала,
производящего руководство и
ответственного за ведение учета
и подготовку отчетности
В процессе
изучения
разногласий
не вызывает
Низкий
0,02
4
Опыт и квалификация
работников, ответственных за
ведение учета
Опыт большой
Средний
0,1
5
Возможность наличия внешнего
давления на руководителей и
персонал экономического
субъекта с целью любой ценой
достичь определенных
показателей бухгалтерской
отчетности
Ежемесячная
премия
работникам
оплачивается
при
достижении
конкретной
нормы рента-
бельности
Высокий
0,2
6
Возможность наблюдения за
работой комбината со стороны
его собственников
Отсутствует
Высокий
0,2
ИТОГО
0,54
После составления всеобщего плана аудита нормой предписывается
формирование программы аудита. Аудиторская программа является
списком процедур, назначенных на приобретение доказательства
достоверности материала, содержащегося в денежных отчетах. Для каждой
процедуры назначены вид, время и масштаб проведения, она конкретно
соединена с одним либо несколькими данными денежной отчетности.
Сделаем программу аудита для ОАО «Маслодельно-Сыродельный
Комбинат «Михайловский».
48
Методика исполнения аудиторских процедур сообразно проверке
кредитов содержит 3 группы процедур, разресающих аудитору сделать
собственную оценку о точности отображения в учете и отчетности
процентов сообразно кредитам.
Исполнение первой группы процедур нужно для сбора материала о
кредитах, приобретенных предприятием.
В первую группу вступают 4 процедуры. Сообразно результатам
исполнения данных процедур аудитор не делает конечных выводов, он
только описывает круг кредитных соглашений, отображение которых
требует наиболее кропотливого исследования. Сообразно исполнению
данных процедур соберантся комплект таблиц либо единичная матрица,
соединяющая итоги всех процедур, в которой были даны главные свойства
заключенных кредитных соглашений. Характерной чертой исполнения
данных процедур считается то, что им подвергаются все без исключения
кредитные соглашения, оформленные экономическим субъектом в
проверяемом отчетном периоде.
Таблица 13.
Программа аудита кредитов и займов ОАО «Маслодельно-Сыродельный
Комбинат «Михайловский»
№
процедуры
Перечень
аудиторских
процедур по
разделам аудита
Примечание
Кредит.
1.1.1
Определение
источников
получения кредита.
Цель – определить присутствие контракта,
оформляющего кредитные отношения, а еще
источники получения данных средств.
Для исполнения предоставленной процеду
ры нужны все кредитные договоры,
заключенные предприятием в проверяемом
году, а еще заключенные в прошлые годы,
действие которые продолжается в
проверяемом году.
Кредит.
1.1.6
Проверка суммы
процентов за кредит
на соответствие
условиям
кредитного
Цель – определить, соответствует ли
начисленная и уплаченная сумма процентов
по кредиту условиям кредитного договора.
49
договора.
Кредит.
1.1.7
Проверка
соблюдения
срочности кредита
Цель – определить, соблюдались ли сроки
возврата кредита. Необходимо знать даты
фактического погашения кредитов.
Проверяются все кредитные договора и
соглашения к ним на предмет сверки даты
перечисления последнего платежа по кредиту
с датой окончания кредитного договора.
Кредит
1.1.8
Проверка
соблюдения
целевого назначения
кредитов
Цель – проверить наличие раздельно ведения
учета кредитов, полученных на текущую,
финансовую, инвестиционную и прочую
деятельность.
Кредит
3.1.1
Проверка
правильности
включения
процентов по
кредитам в
стоимость
имущества в
зависимости от даты
принятия
имущества к учету.
Цель – определить, правильно ли отнесены
проценты за кредит на увеличение
инвентарной стоимости объектов основных
средств в зависимости от момента их
принятия на учет.
Кредит
3.2.1
Проверка
правильности
включения
процентов за кредит
в пределах норм в
стоимость
имущества.
Целью является проверка правильности
отнесения процентов за кредит на увеличение
инвентарной стоимости объекта в пределах
установленных норм.
Кредит
3.5.1
Проверка
соблюдения
принципов учетной
политики
предприятия при
оценке имущества
Эта процедура необходима для установления
правильного формирования первоначальной
стоимости основных средств при отражении
в учете сумм процентов.
Кредит
4.1.1
Проверка
правильности
применения льготы
Цель – определить, правильно ли применяет
предприятие льготу по налогу на прибыль,
связанную с финансированием капитальных
50
по налогу на
прибыль, связанной
с финансированием
капитальных
вложений.
вложений
Кредит
4.1.2
Составление
аудиторского
заключения
Кредит
4.1.3
Дополнительная
информация
руководству
клиента
После исполнения процедур, предназначенных для сбора информации о
кредитах, все кредитные договоры делятся на последующие группы:
кредиты, приобретенные на текущую работу (проценты сообразно,
которым имеют шанс быть включенным в первоначальную
стоимость продукции);
кредиты, приобретенные на финансовую, инвестиционную и
прочую деятельность (проценты сообразно которым не включаются
в первоначальную стоимость продукции, а еще имеют свойство
присоединения в цену активов организации).
К любой из групп кредитных соглашений употребляется отдельный
комплект аудиторских мероприятий, в котором предусматривается
характерные недочеты при написании в учет процентов по кредитам, взятом
на текущую работу, и сообразно кредитам, приобретенным на финансовую,
инвестиционную и прочую активность.
Во вторую группу вступают аудиторские мероприятия, предназначенные
для выявления нарушений в учете кредитов, приобретенных на текущую
активность.
В третью группу вступают аудиторские процедуры сообразно выявлению
недостатков в учете кредитов, приобретенных на финансовую
и инвестиционную активность.
Конструкция внутреннего управления включает 3 элемента:
51
контрольная среда – комплект характеристик, с помощью которых
определяют служебные взаимоотношения, подходящие для
управления организации;
система бухгалтерского учета компании – политика и
процедуры, касающиеся подходящей записи хозяйственных
операций;
процедуры наблюдения – особая проверка, производимая
персоналом компании.
Эти 3 элемента во взаимосвязи создают предотвращения, обнаружение и
корректировку ошибок материала и её искажение.
Применение контроля бывает детализированными и специфичными,
однако они разделяются на 7 групп, написанных в таблице 14.
Оценим контроль внутри организации на базе данных комбината ОАО
«Маслодельно-Сыродельный Комбинат «Михайловский»,
занимающегося коммерческой деловитостью.
Таблица 14.
Направления контроля общие и на ОАО «Маслодельно-Сыродельный
Комбинат «Михайловский»
Направления
контроля
Общие
ОАО «МСК «Михайловский»
Реальность
Зафиксированные
операции действительны
и подтверждены
данными документов
Получение кредитов и займов
подтверждено договорами и
банковскими документами
Полнота
Все фактически
совершенные операции
записаны, ни одна не
пропущена
За анализируемый период
получено два кредита, которые
отражены в бухгалтерском учете
Разрешение
Операции
санкционированы в
соответствии с
политикой предприятия
Подтверждены приказами
предприятия
Точность
Все суммы должным
образом исчислены
В банковских документах нет
ошибок, в целях бух учета расчет
процентов по кредитам составлен
правильно, в целях исчисления
52
налога на прибыль были допущены
ошибки
Классификация
Операции отнесены на
соответствующие счета
Все операции отнесены на
соответствующие счета
бухгалтерского учета
Учет
Учет операций
полностью завершен
Все проценты начислены,
погашение кредита отражено в
документах
Периодизация
Операции записаны в
соответствующем
периоде
Погашение кредита и начисление
процентов в текущем месяце
отражено на счетах текущего
месяца
Для оценивания системы внутреннего контроля и принятия решения
аудитор обязан применять надлежащие способы и приемы. К ним
относятся особые проверочные листы и вопросы, блок-схемы, списки
типовых тестов к работникам компании и др. Проведу тестирование
сообразно исследованию системы бухгалтерского учета и внутреннего
контроля на ОАО «Маслодельно-Сыродельный Комбинат «Михайловский».
Таблица 15.
Оценка внутреннего контроля ОАО «Маслодельно-Сыродельный
Комбинат «Михайловский»
Вопрос
Ответ
Нет
ответа
Да
Нет
Примечание
Контрольная среда
1. Учреждена ли система
доведения финансовой
политики и процедур
внутреннего контроля до
персонала?
+
На общем собрании
коллектива
2. Осуществляет ли
руководство предприятия
проверки систем внутреннего
контроля?
+
Еженедельно
Учет и отчетность
1. Проверяются ли итоговые
записи в журналах до их
+
Ежемесячно
53
переноса в Главную книгу?
2. Составляется ли
промежуточная бухгалтерская
отчетность?
+
Еженедельно
3. Соблюдается ли
распределение обязанностей
при отсутствии кого-либо из
персонала из-за болезни,
отпуска и т.д.?
+
Система
взаимозаменяемости
4. Соблюдается ли график
представления отчетности?
+
Всегда
5. Имеется ли приказ об
учетной политике?
+
Ежегодно
составляется
Реальность
1. Ограничен ли доступ к
бухгалтерским бланкам?
+
Ограничен
2. Подготавливает ли отделы,
пронумерованные бланки либо
другие документы?
+
Только в момент
совершения
операции
Полнота регистрации операций
1. Пронумеровываются ли
бланки?
+
По мере выписки
2. Проверяется ли
последовательность номеров
документов с целью
обнаружить факт утери
документов?
+
По мере выписки
Управленческие ошибки
1. Оценивается ли риск
совершения ошибок
руководством как
значительный?
+
Не оценивается
2. Отражают ли следующие
факторы компетентность
персонала: редкие внутренние
ошибки, малое число ошибок,
требующих вмешательства
+
Прямая зависимость