13
СОДЕРЖАНИЯ
Стр.
ВВЕДЕНИЕ.............................................................................................................
8
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИКО - МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛ-
ТЕРСКОГО УЧЕТА КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ………………………………
10
1.1 Сущность и содержание кредитов и займов………………………………...
10
1.2 Классификация кредитов и займов…………………………………………..
23
1.3 Нормативно – правовое обеспечение кредитов и займов…………………..
32
ГЛАВА 2. УЧЁТ И АНАЛИЗ ЗАЙМОВ И КРЕДИТОВ В ООО
«Сonstruction Нabitations»……………………………………………………...
36
2.1 Порядок учета формирования займов и кредитов и затрат по их обслу-
живанию в ООО «Сonstruction Нabitations»…………………………….……….
36
2.2 Анализ бухгалтерского баланса ООО «Сonstruction Нabitations»…….…...
51
2.3 Анализ платежеспособности ООО «Сonstruction Нabitations»…….………
62
ГЛАВА 3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЁТА ЗАЙМОВ И КРЕ-
ДИТОВ В ООО «Сonstruction Нabitations»……………………………..
70
3.1 Совершенствования финансовой деятельности ООО «Сonstruction Нabi-
tations» .....................................................................................................................
70
3.2 Прогнозирование финансового оздоровления ООО «Сonstruction Нabita-
tions» .........................................................................................................................
73
ЗАКЛЮЧЕНИЕ......................................................................................................
79
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ..........................................
83
ПРИЛОЖЕНИЯ.....................................................................................................
86
14
ВВЕДЕНИЕ
В современных условиях в процессе финансово-хозяйственной деятель-
ности перед большинством компаний стоит проблема привлечения средств для
развития и расширения производства, обновления основных средств, реализа-
ции различных планов и проектов, что, в свою очередь, требует организации
учета данных финансовых инструментов. [7]
Актуальность изучения вопросов, касающихся бухгалтерского учета
кредитов и займов, обусловлена тем, что на сегодняшний день осуществление
предпринимательской деятельности без привлечения займов и кредитов прак-
тически невозможно. Заемные средства выступают источником финансирова-
ния не только внеоборотных, но и оборотных активов компании.
В результате развития рыночных отношений заемные средства приобре-
ли особое значение, поскольку стали представлять собой часть производствен-
ного капитала, подлежащую переносу в полном объеме на вновь создаваемый
продукт и возвращающуюся в денежной форме к организации в конце каждого
кругооборота капитала. Заемные средства играют немаловажную роль при ре-
шении вопросов об укреплении российской экономики и проведении в ней
структурных преобразований, увеличении темпов экономического роста и раз-
витии рыночных отношений. Привлечение заемных средств - это возникнове-
ние обязательств как по погашению основной суммы займа (кредита), так и по
уплате процентов за пользование данными средствами. В связи с этим задачей
бухгалтера является правильное и грамотное ведение учета кредитов и займов
по правилам как бухгалтерского, так и налогового законодательства. Однако
существующая законодательная база в области бухгалтерского и налогового
учета не лишена недостатков. Особенности формирования в бухгалтерском
учете и представления в бухгалтерской (финансовой) отчетности информации о
расходах, обусловленных необходимостью выполнения обязательств по полу-
ченным заемным средствам, экономическими субъектами, являющимися в со-
ответствии с законодательством Российской Федерации юридическими лицами,
определены в ПБУ 15/2001.[4]
15
В финансовой науке и банковском деле тема кредита является одной из
самых популярных.
О сущности кредита высказывались многие ученые, начиная с А. Смита
и Д. Рикардо, заканчивая нашими современниками, такими как О. И. Лаврушин,
А. И. Баринова, Ю. В. Головин и др.
Целью выпускной квалификационной работы является изучение мето-
дики учёта, анализа и аудита кредитов и займов, а также разработка рекоменда-
ций по их совершенствованию.
Исходя из поставленных целей, были выполнены следующие задачи:
- изучены теоретика - методические основы учёта кредитов и займов;
- проведён анализ состояния кредитов и займов в ООО «Сonstruction
Нabitations» по данным бухгалтерского баланса;
- разработаны рекомендации по совершенствованию учёта кредитов и
займов в ООО «Сonstruction Нabitations».
Объектом исследования является общество с ограниченной ответ-
ственностью «Сonstruction Нabitations». Компания ООО Сonstruction Нabitations
находится в городе Екатеринбурге, по адресу: Шевченко 9, 322 офис, 3 этаж.
Строительная компания ООО «Сonstruction Нabitations» осуществляет ремонт
домов и квартир, выполняет фасадные и высотные работы, так же занимается
монтажными и строительными работами.
Предметом исследования является кредиты и займы малых предприя-
тий.
Теоретической базой настоящей работы послужили труды российских
и зарубежных ученых по вопросам учёта, анализа и аудита кредитов и займов
предприятий малого и среднего бизнеса.
Практическая значимость работы состоит в том, что, разработанные
рекомендации по совершенствованию учёта кредитов и займов могут послу-
жить совершенствованию учётной политики организации и могут быть внедре-
ны в деятельность различных компаний.
16
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХ-
ГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ
1.1 Сущность кредитов и займов и их классификация
В условиях постоянно меняющейся конъюнктуры рынка формирование
оборотных активов только за счет собственных источников уставного капитала,
резервного капитала, нераспределенной прибыли, целевого финансирования не
представляется возможным. Дополнительная (временная) потребность в обо-
ротных активах покрывается за счет привлеченных источников: кредитов и
займов, предоставляемых банками и не кредитными организациями. Суще-
ствуют разные варианты привлечения заемных средств: получение в банке; у
другой организации, располагающей достаточным количеством свободных соб-
ственных средств; у физических лиц, в том числе с использованием собствен-
ных векселей; продажи собственных облигаций или других долговых инстру-
ментов. Все вопросы, связанные с выдачей и погашением займов и кредитов,
регулируются законодательством Российской Федерации, в частности, главой
42 ГК РФ и правилами банков.[12]
Кредит (ссуда, долг) - это система экономических отношений между
различными юридическими и физическими лицами, возникающие при передаче
в долг денег или товаров во временное пользование на условиях возвратности,
платности и срочности. [15]
Кредитно - расчетные отношения организации с банками строятся на
добровольной основе и обоюдной заинтересованности партнеров. Организация
имеет возможность получать кредиты, если она является юридическим лицом,
имеет самостоятельный баланс и собственные оборотные средства. Порядок
выдачи и погашения кредитов определяется законодательством и регулируется
кредитным договором. Для получения кредита организация направляет в банк
заявление с приложением копий учредительных документов, бухгалтерской и
статистической отчетности, расчетов и иных документов, подтверждающих
обеспечение кредита и реальность его возврата.
17
В качестве обеспечения кредита для организации служат: недвижимость,
материально-производственные запасы, векселя, гарантии других фирм.
При заключении кредитного договора в нем оговариваются:
- объект кредитования;
- срок кредитования, в зависимости от которого заемные средства будут
отражаться в бухгалтерском учете;
- назначение кредитных средств (цель привлечения);
- условия и порядок выдачи и погашения кредита;
- процентные ставки по кредиту;
- обязательства, права и ответственность сторон;
- гарантии возврата полученных средств.
В соответствии со ст. 819 ГК РФ банк или кредитная организация со-
гласно кредитному договору обязуется предоставить денежные средства (кре-
дит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заем-
щик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты
на нее. [1]
Кредитный договор должен быть заключен только в письменной форме.
Несоблюдение данной нормы влечет за собой недействительность договора и
признание его ничтожным. Кредитный договор ни в коем случае не может быть
беспроцентным, что предусматривается ст. 819 ГК РФ.
Статьями 822,823 ГК РФ предусмотрено, что кроме денежных средств
кредит может быть предоставлен в виде вещей, определенных родовыми при-
знаками (товарный кредит), и в виде аванса, предварительной оплаты, рассроч-
ки или отсрочки оплаты товаров, работ, услуг (коммерческий кредит). [1]
При заключении кредитного договора должно быть оговорено условие
возможности досрочного погашения кредита заемщиком. Если заемные сред-
ства необходимы не все, а частями в течение определенного промежутка вре-
мени, то имеется возможность оформления в банке кредитной линии вместо ра-
зового кредита. В этом случае определяется общая сумма, в пределах которой
заемщик может использовать средства по целевому назначению, при этом про-
18
центы за пользование кредитными ресурсами будут начисляться исходя из фак-
тической суммы, переданной в распоряжение заемщика.
Безусловными принципами банковского кредитования являются:
- Принцип срочности означает, что кредит даётся на однозначно опреде-
лённый срок.
- Принцип возвратности предполагает, что в определённый договором
срок вся сумма кредита должна быть возвращена полностью.
- Принцип платности подразумевает, что за право пользования кредитом
заёмщик должен заплатить оговоренную сумму процентов.
- Принцип подчинения кредитной сделки нормам законодательства и
банковским правилам (в частности, обязательно составление кредитного дого-
вора или соглашения в письменной форме, не противоречащего закону и нор-
мативным актам ЦБ РФ).
- Принцип неизменности условий кредитования. То есть изменение
условий кредитного договора (соглашения) должно производиться в соответ-
ствии с правилами, сформулированными в самом кредитном договоре либо в
специальном приложении к нему.
- Принцип взаимовыгодности кредитной сделки означает, что условия
сделки должны адекватно учитывать коммерческие интересы и возможности
обеих сторон.
В особую группу принципов следует выделить распространённые пра-
вила кредитования, которые используются, если такова воля сторон, выражен-
ная в кредитном договоре, и не должны применяться, если не включены в такой
договор (не безусловные принципы): принцип целевого использования кредита.
- целевой характер кредита, его назначение определяет, прежде всего,
кредитополучатель, однако и банк при выделении кредита исходит из его
назначения, из конкретного объекта кредитования, из конкретного проекта. Со-
блюдение принципа целевого направления кредита обеспечивает его возврат-
ность в установленные сроки, так как эти сроки рассчитаны на выполнение
определенных хозяйственных операций. [6]
19
- принцип обеспеченного кредитования (кредит может быть обеспечен
полностью, частично или не обеспечен вовсе). Принцип материальной обеспе-
ченности кредитования означает, что кредитополучатель должен осуществить
прокредитованный проект, приобрести те товарно-материальные ценности или
осуществить затраты, под которые выдан кредит. Однако на практике зачастую
в момент предоставления кредита ему не противостоят конкретные товарно-
материальные ценности, затраты. Такие кредиты, например, выдаются под бу-
дущие затраты по производству продукции, развитию коммерческой деятель-
ности, предпринимательства и др. Здесь в качестве обеспечения возврата кре-
дитов могут приниматься залог имущества, гарантия, поручительство, страхо-
вое свидетельство о страховании ответственности за непогашение кредитов и
др. Кроме того, в ещё одну группу можно выделить принципы кредитования,
которые предназначены для «служебного пользования» сотрудниками банков и
должны закрепляться в их внутренних документах в качестве элемента кредит-
ной политики.
Заем - это договор, в силу которого одна сторона (заимодавец) передает
другой стороне (заемщику) в собственность или оперативное управление, день-
ги или вещи на условиях возврата с уплатой процентов или без уплаты таковых.
Сторонами договора могут быть юридические и физические лица, кроме бан-
ков. [15]
С момента передачи денег (или вещей) заимодавцем заемщику возника-
ют определенные заемные обязательства, и договор считается оформленным
(заключенным). Правовая природа договора займа и порядок его заключения
определяются ст. 807 ГК РФ, согласно которой по договору займа одна сторона
(заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или
другие вещи, определенные родовыми признаками, заемщик обязуется возвра-
тить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество
других полученных им вещей того рода и качества [1].
Законодательство рассматривает заем как отличный от кредита вид до-
говора.
20
Заимодавцами по договорам займа могут выступать любые физические
и юридические лица, а не только банки и иные кредитные организации, имею-
щие лицензии. Договор займа, как кредитный договор, является возвратным, но
он может быть в отличие от кредитного, как возмездным, так и безвозмездным.
Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других
вещей. Заимодавец имеет право на получение от заемщика процентов на сумму
займа в размерах и в порядке, определенных договором. Согласно практике де-
лового оборота займы в большинстве случаев носят безвозмездный характер.
По законодательству при отсутствии в договоре условия о размере процентов
эти проценты определяются учетной ставкой Банка России на день уплаты за-
емщиком суммы долга или его соответствующей части. [8]
Срок возврата суммы займа предусматривается договором займа. Если
срок возврата договором не установлен или определен моментом востребова-
ния, сумма займа должна быть возвращена заемщиком в течение 30 дней со дня
предъявления требования заимодавцем об этом. Отметим, что заем отличается
от кредита, тем, что заемщик на протяжении всего периода пользования займом
распоряжается предметом займа (будь то деньги или вещи) на свое усмотрение,
то есть становится его владельцем. В том случае, если вещи были испорчены
или потеряны, заемщик должен вернуть займодавцу предмет займа, обладаю-
щий таким же качеством, такими же свойствами и в том же количестве. Заем
является классической разновидностью реального и одностороннего договора.
По общему правилу договор займа теперь предполагается возмездным, причем
размер процентов определяется договором (если только безвозмездный харак-
тер займа не установлен законом или договором). Вместе с тем предполагается,
что заем вещей, определенных родовыми признаками, – беспроцентный (без-
возмездный), если иное прямо не предусмотрено в договоре. Исключение из
правил о возмездности займа сделано для договоров между гражданами, не свя-
занных с их предпринимательской деятельностью, в случаях, когда сумма зай-
ма не превышает 50-кратного установленного законом минимального размера
оплаты труда. [7]
21
Такие договоры считаются беспроцентными, если в них прямо не преду-
смотрено иное (ст.809 ГК). Проценты по договору займа могут выплачиваться в
любом согласованном сторонами порядке (в том числе и однократно), но при
отсутствии специальных указаний должны выплачиваться ежемесячно, причем
не до определенного договором срока возврата суммы займа, а до дня ее факти-
ческого возврата (п.2 ст.809 ГК). Это правило следует применять в сочетании с
правилом ст.319 ГК, в соответствии с которым при недостаточности суммы
платежа, произведенного должником, по общему правилу считается, что основ-
ная сумма долга погашается в последнюю очередь. Следовательно, и проценты
по займу можно продолжать начислять на неполученную сумму до ее полного
погашения.[9]
В силу кредитного договора банк или иная кредитная организация (кре-
дитор), обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в разме-
ре и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить
полученную денежную сумму и уплатить проценты за нее.
Итак, кредитный договор – консенсуальный, безусловно возмездный,
имеет двусторонний обязывающий характер.
В отличие от реального договора займа кредитный договор является
консенсуальным, то есть вступает в силу с момента достижения сторонами со-
ответствующего соглашения о передаче денежных средств в собственность за-
емщику. Кредитный договор также нельзя считать договором присоединения,
который в соответствии со ст.428 ГК РФ понимается как договор, условия ко-
торого определены одной из сторон в формулярах и могли быть приняты дру-
гой стороной не иначе как путем присоединения к предложенному договору в
целом. [1]
Продолжая сравнительную характеристику договоров займа и кредита,
следует отметить, что в отличие от одностороннего договора займа, кредитный
договор – двусторонний. Статья 819 ГК РФ рассматривает кредитный договор в
качестве единой сделки, из которой одновременно возникает, как обязанность
банка выдать кредит, так и обязанность заемщика его вернуть.
22
Двусторонне обязывающий характер кредитного договора обусловлен
его консенсуальной природой.
Кредитный договор всегда является возмездным. Плата за кредит выра-
жается в процентах, которые устанавливаются по договору. Анализ существу-
ющей практики и банковского законодательства показывает, что вознагражде-
ние, причитающееся стороне по банковской сделке, чаще всего выражается в
процентах от определенной суммы. Как правило, эти проценты включают в се-
бя ставку рефинансирования ЦБ России (стоимость кредитного ресурса) и воз-
награждение самого кредитора (банковскую маржу). В силу ст. 29 Закона о
банках и банковской деятельности кредитор не вправе в одностороннем поряд-
ке изменять размер процентов, за исключением случаев, установленных феде-
ральным законом или договором. Порядок уплаты процентов (годовые, ежеме-
сячные и пр.) зависит от срока договора и фиксируется в нем. Таким образом,
условие о процентах представляет собой разновидность определимого (а не
определенного) условия сделки (договора). [10]
Договор займа по общему правилу возмездный. Безвозмездными пред-
полагаются договоры займа между гражданами (при соблюдении двух условий:
такой заем не связан с осуществлением гражданами предпринимательской дея-
тельности и не превышает 50-кратного МРОТ); а также в случаях, когда пред-
метом договора займа являются не деньги, а вещи, определенные родовыми
признаками. Данная норма диспозитивна, и поэтому стороны могут предусмот-
реть взимание процентов.
Предметом займа являются вещи (в том числе деньги), определенные
родовыми признаками. В качестве предмета займа не могут вещи, которые мо-
гут принадлежать лишь определенным участникам оборота или нахождение ко-
торых в обороте допускается по специальному разрешению. Наиболее очевид-
ный пример, прямо упомянутый в п.2 ст.807 ГК, – заем денежных средств в
иностранной валюте и валютных ценностей. Такие сделки могут совершаться
лишь в случаях и порядке, предусмотренных Законом РФ О валютном регули-
ровании и валютном контроле. [10]