4
Оглавление
Введение……………………………………………………………….....5
Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета, анализа и
аудита займов и кредитов……………………………………………...8
1.1 Экономическая сущность учета и аудита займов и кредитов ……….8
1.2 Нормативное регулирование учета и аудита займов и кредитов…..17
1.3. Основные показатели анализа использования займов и кредитов...23
Глава 2. Учет, анализ и аудит займов и кредитов организации...27
2.1. Краткая характеристика организации…………………………….…27
2.2. Учет займов и кредитов в организации…………………………..…42
2.3 Анализ займов и кредитов в организации………………………….….46
2.4. Аудит займов и кредитов в организации……………………………..63
Глава 3. Совершенствование учета, анализа и аудита займов и
кредитов в организации…………………………………………........69
3.1. Направления совершенствования учета расчетов по кредитам и
займам……………………………………………………………………………...69
3.2. Пути повышения эффективности использования займов и
кредитов…………………………………………………………………………….86
Заключение……………………………………………………….….....95
Список использованных источников……………………………...102
Приложения…………………………………………………………...107
5
Введение
В современных условиях нормальное функционирование организации
невозможно без периодического, дополнительного привлечения заемных
денежных средств (кредитов и займов).
Кредитно-расчетные отношения банка с кредиторами строятся на
добровольной основе и обоюдной заинтересованности партнеров.
Займы, исполняя функции кредита, имеют разные формы и способствуют
более гибкому использованию полученных средств. Организация может
получить заем в наиболее удобной для себя форме. Безусловно, заемные
средства могут позволить расширить производство, приобрести технологичное
оборудование, осуществлять инвестиционную и инновационную деятельность.
Актуальность темы бакалаврской работы обусловлена тем, что в
современных условиях кредиты банков, обеспечивая финансово-хозяйственную
деятельность организаций, содействуют их росту и развитию, повышению
объемов производства продукции, работ, услуг. Значение кредитов и займов
как дополнительных источников финансирования коммерческой деятельности
особенно актуально на стадии организации банка. На данном этапе большое
значение приобретают долгосрочные кредиты. Краткосрочные же кредиты
способствуют поддержанию текущей деятельности, позволяют поддерживать
требуемый уровень оборотных средств, содействуют ускорению
оборачиваемости средств организации. Одна, необходимо отметить, что
неэффективное использование кредитов и займов, а также их избыточное
количество могут наоборот снизить платежеспособность организации и
привести к ее банкротству. В этой связи, необходим достоверный учет и
регулярный аудит расчетов по кредитам и займам.
Методика бухгалтерского учета и аудита расчетов по кредитам и займам
раскрывается в экономической литературе, а именно в работах таких ученых
как Бабаев Ю.А., Кондраков Н.П., Рогуленко Т.М., Суйц В.П., Санникова М.О.,
Шеремет А.Д. и др.
Целью бакалаврской работы является изучение теоретических и
6
методических вопросов бухгалтерского учета и аудита расчетов по кредитам и
займам и разработка рекомендаций к совершенствованию учета и повышению
экономической эффективности деятельности банка.
Для достижения вышеуказанной цели необходимо решить задачи:
- изучить теоретические основы бухгалтерского учета и аудита
расчетов по кредитам и займам;
- изучить методику анализа кредитов и займов банка;
- раскрыть бухгалтерский учет расчетов по кредитам и займам в ПАО
«Сбербанк».
- провести аудит расчетов по кредитам и займам в ПАО «Сбербанк» и
дать рекомендации по устранению выявленных ошибок;
- разработать рекомендации к совершенствованию учета кредитов и
займов банка и повышению экономической эффективности деятельности ПАО
«Сбербанк»
Предметом бакалаврской работы являются учет расчетов по кредитам и
займам.
Объектом исследования является ПАО «Сбербанк».
Теоретическая значимость работы заключается в проведении
теоретического исследования в области бухгалтерского учета и аудита расчетов
по кредитам и займам.
Практическая значимость состоит в возможности использования
основных рекомендаций в деятельности исследуемой кредитной организации.
К информационной базе бакалаврской работы относятся: годовая
финансовая отчетность ПАО «Сбербанк»; учебная и научная литература по
исследуемой теме, публикации в периодических печатных изданиях,
нормативно-правовые акты Российской Федерации.
В работе использован сравнительный метод, метод финансовых
коэффициентов, горизонтальный и вертикальный анализ бухгалтерской
отчетности банка.
Бакалаврская работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка
7
использованных источников, приложений.
8
Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета,
анализа и аудита займов и кредитов
1.1 Экономическая сущность учета и аудита займов и кредитов
Кредиты и займы представляют собой систему экономических
отношений, возникающих в процессе передачи имущества в денежной или
натуральной форме от одного предприятия к другому или лицу при условии
возвратности, уплаты процентов за временное пользование и за определенный
срок.
Кредиты и займы регулируются главой 42 Гражданского кодекса
Российской Федерации [1].
Изучим основные отличия кредита от займа.
Кредитный договор является самым распространенным среди других
договоров. Его заключают как физические лица, так и юридические лица с
банками или другими финансовыми организациями. Кредитование является
неотъемлемой частью банковской деятельности. Он служит средством для
удовлетворения своих потребностей среди физических лиц, тем самым
повышая их благосостояние и улучшая качество жизни.
Для юридических лиц кредит является основным средством для начала
предпринимательской деятельности или расширение производства, если кредит
используется для пополнения оборотных средств предприятия. Есть следующие
виды кредитов: займ, кредит, товарный кредит, коммерческий кредит. В
литературе некоторые авторы находят общие черты в данных договорах и на
основании их полагают, что договор займа и кредита схожи, другие авторы
считают, что договор кредита — это отдельный договор, который имеет
принципиальные отличия. Например, Р.И. Каримуллин утверждает, что у
договора займа и у договора кредита есть три общие черты: длительный
характер правоотношений сторон, переход права собственности на предмет
договора и соглашение о получении заемщиком необходимой суммы. Но
9
договор займа имеет более широкий состав, так как в роли заимодавца могут
выступать не только физические лица, но и кредитные организации по типу
микро финансовых и предметом займа могут служить не только деньги, но и
вещи [33, с. 12-13].
Павлодский Е.А. считает, что кредитный договор является
самостоятельным договором, так как законодатель, видя их схожесть,
разграничил отношения, которые вытекают из этих договоров. [42, с. 14] Этой
же позиции придерживается и Е.А. Суханов, отмечая, что договор кредита
имеет более узкую форму применения, чем договор займа. Стоит различать
понятия кредитный договор и договора займа. В статье 3 Федерального закона
«О потребительском кредите (займе)» (далее – Закон) дано следующее
определение: потребительский кредит (заем) - денежные средства,
предоставленные кредитором заемщику на основании кредитного договора,
договора займа, в том числе с использованием электронных средств платежа, в
целях, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности
(далее - договор потребительского кредита (займа), в том числе с лимитом
кредитования. Ранее в российском праве отсутствовало легальное определение
кредита и потребительского кредита. Это было связано с низкой
закредитованностью населения. [9]
Договор займа же является образцом односторонне обязывающего
договора, так как заимодавцу принадлежат права (право требовать досрочного
возврата, уплаты процентов и т.д.), а заемщику обязанности (вернуть долг,
уплатить проценты за пользование займом). Договор займа в отличие от
кредитного договора является реальным, и вступает в силу в момент передачи
заимодавцу предмет займа. Чтобы получить кредит, заемщик вступает в
отношения с кредитором - предоставляющая или предоставившая
потребительский кредит кредитная организация, предоставляющие или
предоставившие потребительский заем кредитная организация и не кредитная
финансовая организация, которые осуществляют профессиональную
деятельность по предоставлению потребительских займов, а также лицо,
10
получившее право требования к заемщику по договору потребительского
кредита (займа) в порядке уступки, универсального правопреемства или при
обращении взыскания на имущество правообладателя (п. 3 ст. 3 Закона). [9]
Они заключают кредитный договор, согласно которому банк или иная
кредитная организация обязуется предоставить денежные средства (кредит)
заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором (ст. 819 ГК
РФ). В договоре прописываются такие параметры как сумма кредита,
процентная ставка, срок действия договора, размер и периодичность выплат,
санкции, которые применяются к заемщику за ненадлежащее выполнение
условий договора. Договор заключается в письменной форме, и несоблюдение
данной формы влечет за собой недействительность кредитного договора и
признания его ничтожным (ст. 820 ГК РФ). [1]
Чтобы кредитный договор был признан действующим, необходимо чтобы
в роли заимодавца вы - ступал банк, а сам договор вступал в силу не с момента
передачи предмета займа, а с момента подписания. Сфера применения договора
кредита ограничивается только банковской деятельностью, так как банк выдает
кредиты за счет денежных средств граждан и организаций, которые находятся
на банковских счетах и вкладах и перед ними банк несет ответственность на
основании договоров вклада или банковского счета.
Также в статье 7 Закона закреплены правила заключения кредитного
договора. В частности, закреплено право кредитора обеспечить возврат кредита
путем предложения дополнительных услуг страхования жизни и (или) здоровья
заемщика в пользу кредитора. Кредитор в заключенном кредитном договоре
обязан указать стоимость предлагаемой за отдельную плату дополнительной
услуги кредитора и должен обеспечить возможность заемщику согласиться или
отказаться от оказания ему за отдельную плату такой дополнительной услуги, в
том числе посредством заключения иных договоров, которые заемщик обязан
заключить в связи с договором потребительского кредита (п.2 ст. 7 Закона). В
отличие от договора займа кредитный договор является консенсуальным и
вступает в силу после достижения сторонами соглашения по всем
11
существенным условиям данного договора.
Также кредитный договор является двухсторонним, порождающее
сложное обязательство из двух простых: банк обязуется предоставить кредит, а
заемщик вправе его требовать. В свою очередь заемщик обязуется вернуть
полученный кредит и уплатить проценты за пользование денежными
средствами и иные платежи, которые прописаны в кредитном договоре, а банк
вправе требовать исполнения указанных действий в срок. Тем самым каждое
обязательство порождает основание для другого обязательства, тем самым и
договор займа, и договор кредита можно отнести к каузальным сделкам.
Кредитный договор в отличие от договора займа является возмездным. Е.А.
Суханов утверждает, что кредитный договор в отличие от договора займа
всегда возмездный.
В Гражданском Кодексе закреплена презумпция возмездности кредитного
договора. В пункте 1 статьи 809 указано, что заемщик имеет право на
получение с заемщика процентов за пользование займом в размерах и в
порядке, определенных договором, если иное не прописано в законе или в
договоре (п. 1 ст. 809 ГК РФ) [1]
Выплата процентов за пользование денежными средствами является
существенным условием кредитного договора. (п. 1 ст. 819 ГК РФ).
Также одним из отличий кредитного договора от договора займа является
его характер. Если договор займа может носить характер потребительский или
предпринимательский, то кредитный договор всегда является
предпринимательским. В качестве заемщика может выступать как
юридическое, так и физическое лицо. Во второй части Гражданского кодекса
Российской Федерации определение договора займа было возвращено к тому,
как его трактовали в российском дореволюционном законодательстве, но во
время советского периода в гражданском праве определение было
пересмотрено: под договором займа стали понимать любую сделку, в которой
одна сторона (заимодавец) передает другой стороне (заемщику) деньги или
иные вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется вернуть
12
взятую денежную сумму или вещи в том количестве, в котором они были
получены. Один из разработчиков Кодекса Хохлов С.А. подчеркивал, что заем
является обычным кредитным обязательством, в котором выражены основные
признаки и формы кредитования. [40, c. 420]
Объектом договора займа являются, как было сказано ранее являются
деньги и другие вещи, наделенные родовыми признаками. Иностранная валюта
и валютные ценности тоже могут служить объектом договора займа, в этом
случае оплата по денежному обязательству определяется официальным курсом
текущей валюты, если иное не указано в договоре. (ст. 317 ГК РФ) Пользование
деньгами или иными родовыми вещами возможно только путем их
потребления, поэтому важно чтобы у заемщика были правомочия по
распоряжению объектом договора займа, следовательно, он должен быть их
собственником. Это положение позволяет отличить договор займа от ссуды
(безвозмездного пользования), договора аренды или доверительного
управления: в этих договорах объект передается во владение и пользование
контрагента: арендатора, ссудополучателя или доверительного управляющего.
Несмотря на то, что цель заемщика состоит во временном пользовании
денежными средствами или вещами, предоставляемыми на условиях возврата,
собственником данных вещей все равно остается заимодавец. Как было ранее
отмечено, договор займа носит реальный характер: он считается заключенным с
момента передачи предмета займа от заимодавца к заемщику. Этот признак
сближает договор займа с другими реальными договорами: хранения,
перевозки, доверительное управление имуществом. Также реальный характер
договора означает, что даже при наличии письменного соглашения между
заимодавцем и заемщиком, по которому одна сторона берет на себя
обязанность предоставить денежную сумму или определенные вещи, заемщик
не может требовать исполнения данного обязательства, так как факта передачи
предмета займа не было. Обещание заемщика предоставить деньги или
имущество взаймы может быть облечено в правовую форму. В таком случае
между сторонами заключается предварительный договор займа, который
13
регулируется ст. 429 ГК РФ. Но из этого договора заемщике не обязуется
предоставить денежные средства или иные родовые вещи. Предварительный
договор порождает обязательство заключить договор займа в срок, и на
условиях, которые были оговорены ранее.
Павлодский Е.А считает, что «при заключении предварительного
договора, в котором прописаны существенные условия будущего займа (срок
возврата, сумма и тд.), в таком случае заимодатель обязан заключить с
заемщиком договор займа на этих условиях» [37, с.115]. По сфере применения
договор займа охватывает все отношения, которые связаны с передачей денег
или иных вещей между сторонами, порождая тем самым обязательство другой
стороны вернуть деньги или вещи в том количестве, в котором они были
получены. Существуют ограничения на сферы применения договоры займа.
Суханов Е.А. пишет, что недопустимо постоянное выступление юридического
лица в качестве заимодавца, которое не является кредитной организацией, так
как кредитная деятельность подлежит обязательному лицензированию. Верно и
то, что граждане без статуса индивидуального предпринимателя не могут
систематически выступать в роли заимодавца, так как в этом случае отношения
будут похожи на ростовщические.
Таким образом, проанализировав понятия кредитный договор и договор
займа и выделив их основные черты, то можно сделать следующие выводы:
1) Кредиты могут выдавать только организации, зарегистрированные как
кредитные. Займы могут предоставлять юридические и физические лица.
2) Договор займа вступает в силу после передачи заемных средств,
согласно п 1. ст. 807 ГК РФ, а кредитный договор вступает в силу сразу после
заключения.
3) На денежные средства, предоставленные в кредит, всегда начисляются
проценты за пользование и устанавливаются самим кредитором.
4) Кредитный договор всегда заключается в письменной форме, договор
займа может быть заключен в устной форме, если сумма займа не превышает
10.000 рублей.