14
5) Кредит предоставляется в денежной форме, а займ помимо денежной
формы может быть предоставлен вещами, определенных родовыми
признаками. Если предметом займа являются вещи, то займ может быть
возвращен аналогичными вещами.
В коммерческом банке между кредитором и заемщиком при
предоставлении кредита заключается кредитный договор, который регулирует
правовые отношения. В кредитном договоре основными пунктами являются
сведения о предмете договора, взаимные обязанности сторон (банка и
юридического лица). Согласно статье 820 ГК РФ «Кредитный договор должен
быть совершен в письменной форме, при этом не имеет значение размер
кредита. Кредитный договор составляется в двух экземплярах и в общем случае
(если договором не предусмотрено иное) вступает в силу со дня подписания его
обеими сторонами» [1].
Коммерческие банки при осуществлении своей кредитной деятельности
должны опираться на принципы, которые позволяют соблюсти интересы, как
банка, так и заемщика. Принципы кредитования в коммерческом банке
представлены в таблице 1.
Таблица 1
Принципы кредитования юридических лиц в коммерческом
банке
В коммерческом банке в кредитных взаимоотношениях между
кредитором и заемщиком играет важную роль анализ кредитоспособности
заемщика. Данный анализ проводится на основании предоставленной заявки от
15
заемщика на получение кредита.
Как правило, банки используют информацию из бюро кредитных
историй. «Кредитоспособность заемщика (платежеспособность) – это его
комплексная финансовая характеристика, представленная финансовыми и
нефинансовыми показателями, позволяющая оценить его возможность в
будущем полностью и в срок, предусмотренный в кредитном договоре,
рассчитаться по своим долговым обязательствам перед кредитором, а также
определяющая степень риска банка при кредитовании конкретного заемщика»
[10; с. 184]. Платежеспособность заемщика зависит от множества факторов,
которые необходимо учитывать в проведенном анализе.
Основные задачи кредитора при проведении анализа платежеспособности
заемщика в коммерческом банке представлены на рисунке 1.
После того как проведен кредитором анализ платежеспособности
заемщика коммерческий банк принимает решение выдать кредит или отказать в
выдаче кредита заемщику. Как правило, отказ случается в случае
предоставления заемщиком поддельных документов или недостоверных
сведений, и в случае неплатежеспособности клиента или неудовлетворение
требованиям обеспечение возврата кредита.
16
Рисунок 1 – Основные задачи кредитора при проведении
анализа платежеспособности заемщика в коммерческом банке
Основные задачи кредитора при проведении анализа платежеспособности
заемщика.
-Обосновать оптимальную величину предоставления кредита и
рассмотреть оптимальный способ его погашения.
-Определить эффективность использования заемщиком предоставленного
кредита.
-Провести анализ финансового состояния заемщика и спрогнозировать
ситуации после предоставления кредита.
-Провести контроль соблюдения требований заемщиком в отношении его
финансового состояния
-Оценить кредитный риск.
-Провести анализ надежности обеспечения заемщика.
17
Таким образом, можно сделать вывод, что платежеспособность заемщика
является основным фактором возвратности предоставляемого кредита.
Кредитование юридических лиц в России с каждым годом развивается,
увеличиваются предлагаемые услуги в данной сфере. Успех коммерческих
банков зависит не только от цены и ассортимента кредитных продуктов, но и от
широты сети продажи и обслуживания, доступности для понимания заемщика
предъявляемых требований, быстроты рассмотрения кредитной заявки.
Деятельность современной организации, как правило, не обходится без
использования заемных денежных средств. В той связи расчеты по кредитам и
займам являются важным участком в бухгалтерском учете и аудите.
1.2 Нормативное регулирование учета и аудита займов и кредитов
Нормативно – правовая база, регулирующая учет и аудит займов и
кредитов в нашей стране регламентируется нормативно – правовыми
документами, основными из которых являются:
Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996
г. № 14 – ФЗ: «При осуществлении операций по кредитованию необходимо
заключить кредитный договор. По кредитному договору банк или иная
кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства
(кредит) заемщику в размере и на условиях предусмотренных договором, а
заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить
проценты за нее» [1].
В соответствии с ГК РФ кредитный договор должен заключаться в
письменной форме, также на основании ГК РФ прописываются права и
обязанности заемщика, которым он точно должен следовать.
Федеральный закон от 29.05.1992 г. № 2872 – 1 «О залоге»:
«Регламентирует положение о залоге, как способе обеспечения
выполнения обязательств» [6].
Данный закон регулирует залоговое право на имущество, права
18
кредитора в случае невозврата кредита заемщиком, а также предмет залога.
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 28.11.2018) "О
бухгалтерском учете" [3] занял важное место в системе остальных законов,
разработанных применительно к специфике рыночных отношений. Закон о
бухгалтерском учете регулирует следующие вопросы:
-определяет объекты и основные задачи бухгалтерского учета;
-однозначно определяет основные понятия, используемые в
законодательном регулировании бухгалтерского учета;
-устанавливает права и обязанности должностных лиц организаций за
организацию ведения бухгалтерского учета, а также ответственность за
нарушение требований законодательства о бухгалтерском учете;
-определяет основные требования к ведению бухгалтерского учета,
оформлению и ведению первичных бухгалтерских документов и учетных
регистров бухгалтерского учета;
-устанавливает общие принципы оценки имущества и обязательств
организации;
-устанавливает сроки и общие требования к проведению инвентаризации
имущества и обязательства организации;
-определяет сроки, адреса и порядок представления бухгалтерской
отчетности;
-устанавливает порядок хранения бухгалтерских документов.
Федеральный закон от 02.12.1990 г. № 395 – 1 «О Банках и банковской
деятельности»: «Банк передает денежные средства на условиях платности,
срочности и возвратности, а клиент банка, поручитель обязывается отвечать
перед кредитором другого лица за исполнением последним его обязательства
полностью или его определенных пунктов» [7].
В ст.42 исследуемого закона закреплено, что годовая бухгалтерская
(финансовая) отчетность банка, годовая консолидированная финансовая
отчетность банковской группы, годовая консолидированная финансовая
отчетность банковского холдинга подлежат обязательному аудиту.
19
Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 23.04.2018) "Об
аудиторской деятельности" определяет правовые основы регулирования
аудиторской деятельности в Российской Федерации. [4] В нем дано понятие
аудита, аудиторских услуг, определены права, обязанности, ответственность
аудируемых лиц, аудиторской организации; раскрыты требования по
аттестации, лицензированию; определены органы, на которые возложены
контрольные функции за соблюдением требований законодательства в области
аудита.
В дополнение к исследуемому закону об аудиторской деятельности, в
Федеральном законе №395-1 «О банках и банковской деятельности»
закреплены дополнительные требования к содержанию результатов проверки:
1) выполнения банком, банковской группой обязательных
нормативов, установленных ЦБ РФ. При этом оценке аудиторской
организацией не подлежат методики управления рисками и модели
количественной оценки рисков, применяемые для расчета указанных
обязательных нормативов кредитной организацией, головной кредитной
организацией банковской группы на основании выданного Банком России
разрешения;
2) соответствия внутреннего контроля и организации систем
управления рисками банком, банковской группы требованиям,
предъявляемым ЦБ РФ к таким системам в части:
подчиненности подразделений управления рисками;
наличия у банка методик выявления значимых для кредитной
организации рисков, управления значимыми для кредитной организации
рисками, осуществления стресс-тестирования, наличия системы отчетности
по значимым для кредитной организации рискам и капиталу;
последовательности применения в кредитной организации методик
управления значимыми для кредитной организации рисками и оценки их
эффективности;
осуществления советом директоров и исполнительными органами
20
управления кредитной организации контроля соблюдения в кредитной
организации установленных внутренними документами кредитной организации
предельных значений рисков и достаточности собственных средств (капитала),
эффективности применяемых в кредитной организации процедур управления
рисками и последовательности их применения.
Федеральный закон от 30.12.2004 г. №218 – ФЗ «О кредитных историях»:
«Целью является создание системы раскрытия информации о добросовестности
исполнения заемщиками обязательств перед кредиторами» [8].
Инструкция Банка России от 30.05.2014 №153-И (ред. от 24.12.2018) «Об
открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам),
депозитных счетов» [10].
Положение Банка России от 27.02.2017 №579-П «О Плане счетов
бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения»
(ред. от 28.02.2019) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.07.2019). Кредитные
организации осуществляют бухгалтерский учет в соответствии с Планом счетов
бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядком его применения.
В Плане счетов, установленном Положением № 579-П, в отличие от ранее
применявшегося Плана счетов, не содержится глава Д "Счета депо".
В числе других изменений, отметим замену ссылки на Положение Банка
России от 12 октября 2000 года № 126-П "О порядке переоформления
уполномоченными банками рублевых счетов нерезидентов в связи с принятием
Инструкции Банка России "О порядке открытия уполномоченными банками
банковских счетов нерезидентов в валюте Российской Федерации и проведения
операций по этим счетам" № 93-И от 12 октября 2000 г." при приведении
характеристики счета № 40803 "Физические лица - нерезиденты – счета типа
"И" и счета № 40804 " Юридические лица и индивидуальные предприниматели
– нерезиденты – счета типа "Т" на ссылку на валютное законодательство
Российской Федерации.
Дополнен перечень ценностей и документов, которые учитываются на
счете № 912 "Разные ценности и документы". В частности, в данный перечень
21
теперь также включены документарные ценные бумаги (счет № 91202),
хранящиеся в хранилище ценностей, за исключением ценных бумаг, принятых
кредитной организацией на хранение на основании договоров хранения.
Указывается, что они учитываются в условной оценке 1 рубль за одну ценную
бумагу. Предусматривается, что порядок ведения аналитического учета
документарных ценных бумаг кредитными организациями определяется
самостоятельно.
По-прежнему учетной политикой кредитной организации может быть
предусмотрено ведение Книги регистрации открытых счетов в электронном
виде и подписание ее электронной подписью главного бухгалтера или его
заместителя. При этом предусматривается, что возможность ее (ее отдельных
листов) распечатывания должна обеспечиваться соответствующим
программным обеспечением.
Внесен также ряд других изменений, в том числе редакционного
характера. В частности, в связи с изменением наименования ОАО "Сбербанк
России" слова "Открытое акционерное общество "Сбербанк России" заменены
на "Публичное акционерное общество "Сбербанк России". [18].
Указания Банка России от 04.09.2013 № 3054-У «О порядке составления
кредитными организациями годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности»;
Положения Банка России от 22.12.2014 № 446-П "О порядке
определения доходов, расходов и прочего совокупного дохода кредитных
организаций";
Положения Банка России от 22.12.2014 № 448-П "О порядке
бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов,
недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности,
долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и
предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение
которых не определено, в кредитных организациях";
Положения Банка России от 15.04.2015 № 465-П «Отраслевой стандарт
бухгалтерского учета вознаграждений работникам в кредитных организациях»;
22
Положения Банка России от 04.07.2011 № 372-П «О порядке ведения
бухгалтерского учета производных финансовых инструментов»;
Положения Банка России от 19.06.2012 № 383-П «О правилах
осуществления перевода денежных средств»;
Положения Банка России от 01.12.2015 № 507-П «Положение об
обязательных резервах кредитных организаций»;
Положения Банка России от 28.06.2017 № 590-П «О порядке
формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по
ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности»;
Положения Банка России от 20.03.2006 № 283-П «О порядке
формирования кредитными организациями резервов на возможные потери»;
Указания Банка России от 22.06.2005 № 1584-У «О формировании и
размере резерва на возможные потери под операции кредитных организаций с
резидентами офшорных зон»;
Указания Банка России от 17.11.2011 № 2732-У «Об особенностях
формировании кредитными организациями резерва на возможные потери по
операциям с ценными бумагами, права на которые удостоверяются
депозитариями»;
Указания Банка России от 27.07.2001 № 1007-У «О порядке отражения
в бухгалтерском учете операций, совершаемых кредитными организациями при
прекращении обязательств, обеспечении исполнения обязательств и перемене
лиц в обязательствах по договорам на предоставление (размещение) денежных
средств»;
Положения Банка России от 24.04.2008 № 318-П «О порядке ведения
кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и
монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской
Федерации»;
Указания Банка России от 14.08.2008 № 2054-У «О порядке ведения
кассовых операций с наличной иностранной валютой в уполномоченных банках
на территории Российской Федерации»;
23
других законодательных актов Российской Федерации, нормативных
актов Банка России, Министерства финансов Российской Федерации,
внутренних нормативных документов Банка, регламентирующих вопросы учета
и отчетности, положений (стандартов) бухгалтерского учета.
Таким образом, особенностями организации кредитования являются:
- в качестве кредитора выступает банк или иная кредитная
организация, осуществляющая операции с целью извлечения прибыли на
основании разрешения (лицензии) Банка России;
- возмездный характер кредита, а также уплата заемщиком процентов
за пользование денежными средствами в течение оговоренного срока
кредитования;
- указание конкретных целей на приобретение кредита;
- заключение договора в письменной форме, соответствующей
законодательству РФ.
От эффективности бесперебойного функционирования кредитно-
финансового механизма зависит темпы роста экономического развития
целой страны.
1.3Основные показатели анализа использования займов и кредитов
От структуры и качества кредитного портфеля в значительной степени
зависит устойчивость банка, его репутация и итоговые финансовые показатели.
Вследствие этого, важно провести анализ состава портфеля с целью
выявления чрезмерной концентрации кредитов в определенных сферах и у
отдельных заемщиков, а также выявления проблемных ссуд, требующих
вмешательства со стороны банка.
Основной целью анализа использования займов и кредитов банка
является выявление объема, состава и формы привлечения заемных средств,
оценка эффективности их использования. На основании анализа можно сделать