6
Содержание
Введение……………………………………………………………………………..7
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета, анализа и аудита
капитала экономического субъекта…………………………………………….10
1.1 Понятие и состав капитала экономического субъекта………………………10
1.2 Порядок отражения в бухгалтерском учете движения капитала
экономического субъекта………………………………………………………….17
1.3 Основы анализа капитала экономического субъекта………………………..26
Глава 2. Учет и анализ капитала АО «ИФТИ»………………………………35
2.1 Краткая организационно-экономическая характеристика организации……35
2.2 Синтетический и аналитический учет капитала экономического
субъекта……………………………………………………………………………..41
2.3 Анализ капитала экономического субъекта………………………………….46
Глава 3. Повышение эффективности учета и управления капиталом
экономического субъекта………………………………………………………...57
3.1 Аудит капитала экономического субъекта…………………………………...57
3.2 Направления совершенствования организации учета капитала…………….63
3.3 Мероприятия по повышению эффективности управления собственным
капиталом…………………………………………………………………………...67
Заключение………………………………………………………………………...81
Список использованной литературы…………………………………………..86
Приложение………………………………………………………………………..91
7
Введение
Капитал является главной экономической базой создания и развития
фирмы, так как он характеризует общую стоимость средств в денежной,
материальной и нематериальной формах, инвестированных в формирование
его активов. Капитал является экономическим ресурсом необходимым для
осуществления финансово - хозяйственной деятельности предприятия.
Формирование капитала экономического субъекта осуществляется из заемных
и собственных источников.
Ключевую роль в деятельности современных предприятий выполняет
собственный капитал, который характеризует общую стоимость средств
фирмы, принадлежащих ей на праве собственности. В начале деятельности
организация формирует свой капитал, в дальнейшем она должна постоянно
следить за его достаточностью, принимать меры для поддержания и
наращивания его величины.
Собственному капиталу принадлежит основная роль среди всех
источников финансирования. Именно по величине собственного капитала
можно говорить о масштабах деятельности предприятия. Он также
характеризует потенциал привлечения заемных средств. рыночная оценка
собственного капитала, которая выражается через курсовую стоимость
обыкновенных акций, является одним из важных показателей финансовой
эффективности.
Сформированный в начале учреждения предприятия собственный
капитал позволяет организовать производственный процесс и возможность
получения прибыли. Рост прибыли, а соответственно и рост собственного
капитала предприятия при сохранении платежеспособности и
кредитоспособности в условиях допустимого уровня риска, позволяет
обеспечить финансовую устойчивость предприятия и способность его
дальнейшего развития.
8
В связи с этим основные вопросы, связанные с организацией учета
капитала организации, его аудита и анализа приобретают для современных
организаций особую актуальность. Объясняется это тем, что эффективное
использование собственного капитала служит важнейшим критерием
инвестиционной привлекательности предприятия и условием роста его
рыночной стоимости, что в условиях необходимости привлечения инвестиций
играет большую роль.
Объектом исследования, выполненного в данной работе, является
открытое акционерное общество АО «ИФТИ», осуществляющее производство
ПВХ - композиций. Предметом исследования является собственный капитал
данного предприятия.
Основной целью исследования, проведенного в работе, является оценка
системы бухгалтерского учета и анализа капитала экономического субъекта АО
«ИФТИ» и разработка рекомендации по совершенствованию организации учета
капитала и повышению эффективности управления им.
Для достижения данной цели в работе были поставлены следующие
задачи:
1. Раскрыть понятие и состав капитала экономического субъекта
2. Рассмотреть порядок отражения в бухгалтерском учете движения
капитала экономического субъекта.
3. Установить особенности методики анализа капитала экономического
субъекта.
4. Дать краткую организационно – экономическую характеристику АО
«ИФТИ»
5. Рассмотреть особенности синтетического и аналитического учета
капитала данного предприятия
6. Провести анализ капитала экономического субъекта
7. Провести аудит капитала АО «ИФТИ» и оценить его результаты
8. Определить направления совершенствования организации учета
капитала.
9
9. Предложить мероприятия по повышению эффективности управления
собственным капиталом.
Теоретическую основу работы составили исследования преимущественно
российских авторов в области бухгалтерского учета, аудита и финансового
анализа. Также при выполнении работы были проанализированы положения
законодательства, регулирующего порядок осуществления бухгалтерского
учета и аудита капитала экономического субъекта.
Методологическую основу исследования составили методы структурного,
динамического, сравнительного, коэффициентного и факторного анализа.
Практическая значимость работы состоит в том, что выводы и
рекомендации могут быть использованы для обоснования мероприятий по
совершенствованию учета и управления капиталом в АО «ИФТИ».
С учетом поставленных целей и задач была определена структура работы.
Работа состоит из трех глав. В первой главе раскрыты теоретические основы
бухгалтерского учета, аудита и анализа капитала экономического субъекта. Во
второй главе проанализированы особенности бухгалтерского учета капитала в
АО «ИФТИ», проведен анализ структуры, динамики и эффективности
использования капитала.
В третьей главе отражены результаты аудита АО «ИФТИ», изложены
рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета и повышения
эффективности управления капиталом данного предприятия.
10
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета,
анализа и аудита капитала экономического субъекта
1.1 Теоретические аспекты учета и анализа капитала экономического
субъекта
Основная цель деятельности коммерческой организации в условиях рыночной
экономики заключается в максимизации прибыли. Данная цель может быть
достигнута только при условии эффективного управления капиталом
организации. Капитал – это одна из важнейших экономических категорий,
сложное и многогранное понятие, которое в самом общем виде определяется
как блага, использование которых позволяет увеличивать производство
будущих благ
1
.
Капитал – это историческая категория, которая формировалась а
протяжении всего периода развития экономической науки. В связи с этим
сторонники различных научных школ придерживались различных подходов к
определению сущности данного понятия. Основные из них изложены в
Приложении 1.
Анализируя экономическую сущность капитала экономического
субъекта, необходимо обязательно отметить следующие его характеристики:
1. Капитал организации - это важнейший фактор производства. В такой
науке, как экономическая теория, принято выделять три самых существенных
фактора производства, которые обеспечивают хозяйственную деятельность
производящих организаций: капитал; земля и др. природные ресурсы; трудовые
ресурсы. Причем в системе данных факторов производства капиталу отводится
приоритетная роль, поскольку он соединяет все факторы в единый, целостный
производственный комплекс.
2. Капитал дает информацию о финансовых ресурсах организации, приносящих
доход. В этом качестве капитал выступает обособленно от производственного
фактора – в виде ссудного капитала, обеспечивающего получение доходов
1
Трубина О.И. Системный подход к исследованию капитала предприятия// Экономика предприятия. – 2013. -
№ 3 с. 16
11
организацией не в производственной (операционной), а в финансовой
(инвестиционной) сфере ее деятельности.
3. Капитал является основным источником роста благосостояния его
владельцев. Он обеспечивает нужный уровень этого благосостояния в текущем
периоде времени и в перспективе. Та часть капитала, которая потребляется в
текущем периоде, исключается из его состава, т.к. направляется на
удовлетворение текущих потребностей его собственников, (т.е. перестает
выполнять функции капитала). Накапливаемая часть капитала должна
обеспечить удовлетворение потребностей его владельцев в будущих периодах,
т.е. формирует размер их благосостояния в перспективе.
4. Капитал фирмы – это главный измеритель ее стоимости на рынке. И прежде
всего речь идет о собственном капитале организации, определяющем величину
его чистых активов. Помимо этого величина используемого организацией
собственного капитала одновременно представляет собственникам
информацию о потенциале привлечения ей заемных финансовых средств,
которые смогут обеспечить дополнительное получение прибыли. Вместе с
другими, не менее значимыми факторами, это определяет базу оценки
рыночной стоимости фирмы.
Таким образом, термин «капитал» употребляется как в отношении
источников средств, так и в отношении активов. Различные аспекты,
характеризующие экономическую сущность капитала предприятия находят
отражение в различных определениях капитала, сформулированных
современными авторами.
Так, например, И.А. Бланк определяет капитал как накопленный путем
сбережений запас экономических благ в форме денежных средств и реальных
капитальных товаров, вовлекаемых его собственниками в экономический
процесс как инвестиционный ресурс и фактор производства с целью получения
12
дохода, функционирование которых в экономической системе базируется на
рыночных принципах и связано с факторами времени, риска и ликвидности
2
По мнению В.Н. Данилина, Е.И. Данилина в наиболее общем, наиболее
распространенном определении капитал представляет собой собственность,
приносящую собственнику доход, [при этом …] понятие «капитал»
органически связано с понятием «эффективность», под которой понимается
отношение достигнутого качества объекта или системы (каковой является или,
по крайней мере, должно являться всякое предприятие) к стандартному уровню
качества
3
.
В.В. Ковалев считает, что капитал олицетворяет источники средств, то
есть пассив баланса, которые имеют долгосрочный характер
4
.
Г.В. Савицкая рассматривает капитал как долгосрочные средства,
которыми располагает субъект хозяйствования для осуществления своей
деятельности с целью получения прибыли
5
.
В бухгалтерском учете понятие экономического субъекта имеет более
узкий смысл. Так, в Справочнике по международному бухгалтерскому учету
GAAP и IAS капитал экономического субъекта определяется как «совокупность
акционерного и собственного капитала в частных предприятиях»
6
.
Данный подход к определению сущности капитала предприятия
раскрывается также в литературе по бухгалтерскому учету. В частности Зотова
Н.Н. Зырьянова О.Т определяют капитал как вложения собственников
организации и прибыль (убыток), полученные во время ее деятельности
7
.
2
Бланк И.А. Управление финансовыми ресурсами. – М.: Омега – Л, 2011. с. 264
3
Данилин В.Н., Данилина Е.И., Горелов Д.В. Развитие капитала как экономической категории// Проблемы
современной экономики. - 2010. № 4 (36). - С. 46
4
Ковалев В.В. Финансовый менеджмент: теория и практика: Учебник/ В.В. Ковалев. – 3- е изд. перераб. и доп.-
М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2017. с. 526
5
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. – М.: Инфра – М., 2017. с. 114
6
Международный бухгалтерский учет. GAAP и IAS. Справочник бухгалтера от А до Я. – М.: Инфра – М, 2008.
с. 78
7
Зотова Н.Н. Зырьянова О.Т. Бухгалтерский учет и анализ: учебное пособие. – Курган: Изд-во Курганского гос.
Университета, 2014. с. 78
13
В работе В.А. Бородина капитал экономического субъекта определяется
как стоимость имущества, принадлежащего организации
8
. В данной трактовке
понятие сопоставимо с понятием чистых активов, которые определяются как
разность между стоимостью имущества (активным капиталом) и заемным
капиталом организации.
В рассмотренной трактовке капитал экономического субъекта включает в
себя следующие составные элементы: уставный капитал, добавочный капитал,
резервный капитал, нераспределенная прибыль предприятия. Дадим
характеристику каждому из перечисленных элементов.
Важнейшим составным элементом капитала экономического субъекта
является уставный капитал. Уставный капитал представляет собой складочный
капитал предприятия, образованный за счет вкладов его учредителей
(участников)
9
. Он играет важную роль в формировании финансовых ресурсов
предприятия и основным и, как правило, единственным источником
финансирования на момент создания предприятия. Уставный капитал
предприятия определяет минимальный размер ее имущества, гарантирующего
интересы его кредиторов.
Особенности формирования уставного капитала определяются
организационно – правовой формой предприятия, в связи с этим содержание
понятия «уставный капитал» для предприятий различных организационно –
правовых форм различно:
Для государственного предприятия это стоимостная оценка имущества,
закрепленная государством за предприятием на праве полного
хозяйственного ведения;
Для общества с ограниченной ответственностью – это сумма долей
собственников;
8
Бородин В.А. Бухгалтерский учет: Учебник / В.А. Бородин. 3-е изд. перераб. и доп. – М.: Юнити-Дана, 2014. с.
314
9
Житкова Н.В. Капитал организации: понятие, экономическая сущность, классификация// Экономика и
управление. – 2017. - № 3. – С. 58
14
Для акционерного общества это совокупная стоимость акций всех типов
(обыкновенных и привилегированных);
Для производственного кооператива – это стоимостная оценка
имущества, предоставленная участниками для ведения деятельности;
Для предприятий иной формы, выделенных на самостоятельный баланс,
это стоимостная оценка имущества, закрепленная его собственником за
предприятием на праве полного хозяйственного ведения.
В качестве элемента капитала экономического субъекта, выделяемого в
бухгалтерском учете, необходимо также рассматривать добавочный капитал.
По своей сущности добавочный капитал является дополнением к уставному
капиталу и включает сумму дооценки основных средств, объектов
капитального строительства и других материальных объектов имущества
организации со сроком полезного использования свыше 12 месяцев,
проводимой в установленном порядке, а также сумму, полученную сверх
номинальной стоимости размещенных акций (эмиссионный доход
акционерного общества).
По мнению Е.П. Козлова с особым вниманием следует относиться к
формированию добавочного капитала по результатам дооценки внеоборотных
активов, так как в условиях изменяющихся цен переоценка в определенном
смысле оправдана, поскольку позволяет приблизить текущую цену постоянно
обесценивающихся долгосрочных активов к его справедливой стоимости и
уточнить величину амортизации, что приводит к уменьшению величины налога
на прибыль
10
.
Как отмечают Поленова С.Н., Миславская Н.А. направления
использования добавочного капитала предприятия являются следующими:
погашение снижение стоимости внеоборотных активов, увеличение уставного
10
Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях: Учебник/ Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. – 4-е
изд., перераб. и доп.. – М.: Финансы и статистика, 2013. с. 410
15
капитала, распределение между учредителями предприятия, отрицательные
курсовые разницы в уставный капитал в иностранной валюте
11
.
Резервный капитал как элемент капитала хозяйствующего субъекта
отражает сформированные за счет чистой прибыли резервы предприятия.
Формирование резервного капитала является результатом распределения
полученной предприятием чистой прибыли, механизм которого показан на
рисунке 1, из которого следует, что резервный капитал может создаваться на
предприятии либо в обязательном порядке, либо если это предусмотрено в
учредительных документах.
Рисунок 1. Порядок распределения чистой прибыли предприятия
12
Законодательством РФ предусмотрено обязательное создание резервных
фондов в акционерных обществах открытого типа и организациях с участием
иностранных инвестиций. Согласно Федеральному Закону «Об акционерных
11
Поленова С.Н., Миславская Н.А. Бухгалтерский учет собственного капитала организации// Экономика и
социум. - 2013. - № 2-2 (7). - С. 376
12
Бланк И.А. Управление формированием капитала. – М.: Омега – Л, 2008 с. 251
Чистая прибыль
Отчисления на благотворительные цели
Оплата штрафных санкций
Погашение целевого кредита
Формирование и использование резервного
фонда
Фонды специального назначения
Фонд потребления
Фонд накопления
Фонд социальной сферы
Фонд материального поощрения
Фонд выплаты дивидендов