5
Содержание
Введение .................................................................................................................. 6
Глава 1. Теоретические аспекты учета, анализа и аудита капитала
предприятия ........................................................................................................... 9
1.1. Понятие капитала предприятия, его состав и структура ............................. 9
1.2. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета и аудита
капитала предприятия ........................................................................................... 18
1.3. Значение, задачи и методы анализа капитала предприятия ...................... 29
Глава 2. Бухгалтерский учет, аудит и анализ капитала ООО «Олби» .... 38
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия ................ 38
2.2. Первичный, аналитический и синтетический учет капитала ООО «Олби»
................................................................................................................................. 42
2.3. Аудит капитала ООО «Олби» ....................................................................... 46
2.4. Анализ капитала предприятия ...................................................................... 53
Глава 3. Направления совершенствования бухгалтерского учета, аудита
и анализа капитала ООО «Олби» .................................................................... 63
3.1. Пути совершенствования учета и аудита капитала .................................... 63
3.2. Повышение эффективности использования капитала предприятия ........ 67
Заключение ........................................................................................................... 73
Список использованной литературы .............................................................. 76
Приложения .......................................................................................................... 81
6
Введение
На современном этапе развития предпринимательской деятельности в
Российской Федерации особую роль в успехе организации в условиях
конкуренции играют процессы формирования и размещения капитала и
имущества.
В современных условиях многими предприятиями не были учтены
требования современной нестабильной экономики к названной проблеме.
Поэтому и возникла ситуация, когда многие предприятия сохраняют старые
методы формирования и размещения капитала, которые в условиях развития
предпринимательской деятельности перестали не только приносить прибыль,
но и поставили многие предприятия под угрозу банкротства.
Актуальность темы повышается и тем, что важнейшим условием
осуществления расширенного производства и эффективной экономической
деятельности является грамотное управление капиталом и имуществом в
соответствии с требованиями закона пропорционального развития
экономики.
Необходимым условием образования и функционирования любого
юридического лица является уставный капитал. Зафиксированный в его
уставных учредительных документах, он составляет основу собственного
капитала предприятия. Не меньшее значение для успешного развития
действующего предприятия имеет наличие в составе его собственных
источников средств таких составных частей капитала, как добавочный и
резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы, средства
которых размещаются в конкретном имуществе, составляющем
внеоборотные и оборотные активы. Величина этих структурных частей
капитала свидетельствует о том, насколько активы предприятия увеличились
благодаря приросту собственных источников средств.
Формирование рыночных отношений предполагает и конкурентную
борьбу, в которой побеждают те (хозяйствующие субъекты), которые
7
эффективно используют все виды имеющихся ресурсов. Рынок ставит
хозяйствующие субъекты в жесткие экономические условия, которые
обусловливают проведение ими сбалансированной политики по
поддержанию и укреплению финансового состояния: его
платежеспособности и финансовой устойчивости.
Эффективное использование всех видов ресурсов способствует росту
отдачи и производительности труда, увеличению выпуска, снижению
себестоимости, росту прибыли и улучшению финансового состояния.
В связи с этим особую актуальность приобретает проблема контроля
за формированием и использованием капитала организации.
В рамках выпускной квалификационной работы нами будет сделан
упор на собственном капитале предприятия, как одной из важнейших
составляющих финансовой независимости.
Таким образом, цель выпускной квалификационной работы –
изучение организации бухгалтерского учета, проведение аудита и анализ
эффективности использования капитала предприятия (прежде всего
собственного капитала).
Для достижения поставленной цели решаются следующие задачи:
- изучить понятие капитала предприятия, его состав и структуру;
- рассмотреть нормативно-правовое регулирование бухгалтерского
учета и аудита капитала предприятия;
- выявить значение, задачи и методы анализа капитала предприятия;
- дать организационно-экономическую характеристику предприятия;
- рассмотреть первичный, аналитический и синтетический учет
капитала ООО «Олби»;
- провести аудиторскую проверку капитала ООО «Олби»;
- проанализировать капитал предприятия;
- выработать пути совершенствования учета и аудита капитала;
- разработать мероприятия по повышению эффективности
использования капитала предприятия.
8
Объект исследования – собственный капитал ООО «Олби».
Предмет исследования – теоретические и практические аспекты
бухгалтерского учета, аудита и анализа капитала предприятия.
При исследовании темы работы использовались такие универсальные
методы экономической теории, как анализ, синтез, диалектики и
системности, также применен метод бухгалтерского учета
(документирование, двойная запись и др.), методы аудита (формальная
проверка, сличение, сопоставление и др.), методы анализа хозяйственной
деятельности (динамики, цепных подстановок и абсолютных разниц и т.д.).
Для полного раскрытия темы использовались нормативно-правовые
источники, материалы учебных пособий по экономике предприятий, анализу
хозяйственной деятельности, бухгалтерскому учету, аудиту, а также
отдельные статьи периодических изданий по данной тематике. Для
практической части работы использованы документы ООО «Олби».
9
Глава 1. Теоретические аспекты учета, анализа и аудита
капитала предприятия
1.1. Понятие капитала предприятия, его состав и структура
Капитал – одна из наиболее используемых в финансовом
менеджменте экономических категорий. Он является базой создания и
развития предприятия и в процессе функционирования обеспечивает
интересы государства, собственников и персонала. Всякая организация,
ведущая производственную или иную коммерческую деятельность должна
обладать определенным капиталом, представляющим собой совокупность
материальных ценностей и денежных средств, финансовых вложений и
затрат на приобретение прав и привилегий, необходимых для осуществления
его хозяйственной деятельности
1
.
Если рассматривать толкование капитала с точки зрения различных
экономических дисциплин, то можно заметить некоторую неоднозначность.
Так, например, в своей работе «Бухгалтерский учет» Н.П. Кондраков
2
показывает, что капиталом организации является его имущество. В то же
время, согласно предисловию к Международным бухгалтерским стандартам,
опубликованному Комитетом по международным бухгалтерским стандартам
в ноябре 1982 г., капитал представляет собой разницу между активами и
пассивами
3
.
Для своих целей, финансовый менеджмент отражает понятие капитала
с двух сторон. С одной стороны капитал предприятия характеризует общую
стоимость средств в денежной, материальной и нематериальной формах,
инвестированных в формирование его активов. При этом характеризуется
направление вложения средств. С другой стороны, если рассматривать
источники финансирования, можно отметить, что капитал – это возможность
1
Аносов В. М. Финансовое планирование как основа повышения финансовой устойчивости и
эффективности бизнеса в современных условиях // Планово-экономический отдел. — 2016. — № 1. — С. 69.
2
Кондаков Н. П. Бухгалтерский учет. — М.: Знание, 2015. — С.415.
3
Гараева Е. С. Финансовая и бухгалтерская отчетность по международным стандартам [Электронный
ресурс]. — Режм доступа: www.gaap.ru/biblio/gaap-ias/compare_rus2/080. — Дата доступа: 20.06.2018
10
и совокупность форм мобилизации финансовых ресурсов для получения
прибыли
4
.
Рассматривая экономическую сущность капитала предприятия,
следует отметить такие его характеристики как:
1. Капитал предприятия является основным фактором производства. В
системе факторов производства (капитал, земля, труд) капиталу принадлежит
приоритетная роль, т.к. он объединяет все факторы в единый
производственный комплекс.
2. Капитал характеризует финансовые ресурсы предприятия,
приносящие доход. В данном случае он может выступать изолированно от
производственного фактора в форме инвестированного капитала.
3. Капитал является главным источником формирования
благосостояния его собственников. Часть капитала в текущем периоде
выходит из его состава и попадает в «карман» собственника, а накапливаемая
часть капитала обеспечивает удовлетворение потребностей собственников в
будущем.
4. Капитал предприятия является главным измерителем его рыночной
стоимости. В этом качестве выступает прежде всего собственный капитал
предприятия, определяющий объем его чистых активов. Наряду с этим,
объем используемого собственного капитала на предприятии характеризует
одновременно и потенциал привлечения им заемных финансовых средств,
обеспечивающих получение дополнительной прибыли. В совокупности с
другими факторами – формирует базу оценки рыночной стоимости
предприятия
5
.
5. Динамика капитала предприятия является важнейшим показателем
уровня эффективности его хозяйственной деятельности. Способность
собственного капитала к самовозрастанию высокими темпами характеризует
высокий уровень формирования и эффективное распределение прибыли
4
Кларчик Н. Финансовый менеджмент. — М.: Новое знание, 2016. — С.198.
5
Там же
11
предприятия, его способность поддерживать финансовое равновесие за счет
внутренних источников. В то же время, снижение объема собственного
капитала является, как правило, следствием неэффективной, убыточной
деятельности предприятия.
Таким образом, капитал – это средства, которыми располагает субъект
хозяйствования для осуществления своей деятельности с целью получения
прибыли.
Формируется капитал предприятия за счет собственных и заемных
средств основным источником формирования является собственный капитал
(таблица 1.)
6
.
Таблица 1
Капитал предприятия
Хозяйственные средства предприятия
Основные
Оборотные
Источники формирования (финансирования)
Собственный капитал
Привлеченный капитал
Уставной капитал
Добавочный капитал
Долгосрочные заемные
средства
Краткосрочные заемные
средства
Резервный капитал
Резервные фонды
Фонды накопления
Целевые финансирования
и поступления
Арендные обязательства
Нераспределенная
прибыль
Амортизационные
отчисления
Долгосрочные кредиты
Долгосрочные займы
Долгосрочная аренда
основных фондов
Краткосрочные кредиты
Краткосрочные займы
Авансы покупателей и
заказчиков
Кредиторская
задолженность
Долгосрочный капитал
Краткосрочный капитал
Как видно, капитал предприятия характеризуется многообразием
видов и систематизируется по следующим категориям:
1. По принадлежности предприятию выделяют собственный и заемный
капитал.
6
Макаренко И. Анализ состава и структуры капитала организации // Экономика. Финансы. Управление. —
2017. — № 7. — С. 42.
12
Собственный капитал характеризует общую стоимость средств
предприятия, принадлежащих ему на праве собственности и используемых
им для формирования определенной части активов. Эта часть актива,
сформированная за счет инвестированного в них собственного капитала,
представляет собой чистые активы предприятия. Собственный капитал
включает в себя различные по своему экономическому содержанию,
принципам формирования и использования источники финансовых ресурсов:
уставный, добавочный, резервный капитал. Кроме того, в состав
собственного капитала, которым может оперировать хозяйствующий субъект
без оговорок при совершении сделок, входит нераспределенная прибыль;
фонды специального назначения и прочие резервы. Также к собственным
средствам относятся безвозмездные поступления и правительственные
субсидии (рисунок 1)
7
.
Рисунок 1 -Структура собственного капитала
Уставный капитал играет наиболее важную роль в функционировании
предприятия, поскольку его средства является базисными для хозяйственной
7
Аксенова Н. Управление собственным капиталом компании // Проблемы теории и практики управления.
— 2017. — № 11. — С. 102.
Собственный капитал
Уставный капитал
Накопленный
капитал
Целевое
финансирование и
поступление
Резервный
капитал
Добавочный
капитал
Фонд
социальной
сферы
Нераспределенная
прибыль
13
деятельности предприятия и на его основе формируется большая часть
фондов денежных средств предприятия. Уставный капитал формируется за
счет вкладов (взносов) учредителей (участников на момент создания
предприятия); он должен быть не менее установленного законом размера.
Добавочный капитал включает стоимость имущества, внесенного
учредителями (акционерами) сверх зарегистрированной величины уставного
капитала; суммы, образующиеся в результате изменений стоимости
имущества при его переоценке; другие поступления в собственный капитал
предприятия
8
.
Резервный капитал – это часть собственного капитала, выделяемого из
прибыли организации для покрытия возможных убытков и потерь. Величина
резервного капитала и порядок его образования определяются
законодательством и уставом организации.
Фонд социальной сферы формируется в случае наличия у организации
объектов жилого фонда и объектов внешнего благоустройства (полученных
безвозмездно, в том числе по договору дарения, приобретенных
организацией), ранее не учтенных в составе уставного капитала, уставного
фонда, добавочного капитала.
Нераспределенная прибыль – основной источник накопления
имущества предприятия или организации. Это часть валовой прибыли,
оставшаяся после уплаты налога на прибыль в бюджет и отвлечения средств
за счет прибыли на другие цели.
Фонды специального назначения - это фонды, которые формируются с
целью последующего целевого расходования финансовых ресурсов. При
распределении и использовании чистой прибыли предприятием могут быть
использованы два варианта:
1) происходит начисление из чистой прибыли основных фондов
целевого назначения, которые с экономической точки зрения подразделяются
на две большие группы:
8
Базылева М. Н. Управление капиталом // Наука и инновации. — 2015. — № 5. — С. 40.
14
а) фонд накопления, использование которого не приводит к
уменьшению имущества предприятия;
б) фонд потребления, использование которого не приводит к
образованию нового имущества предприятия;
2) использование чистой прибыли не предусматривает ее
предварительное распределение по фондам. Она используется на два
основных направления - платежи в бюджет из прибыли и использование
прибыли на другие цели
9
.
Все собственные средства в той или иной степени служат
источниками формирования средств, используемых организацией для
достижения поставленных целей.
Заемный капитал общества характеризует привлекаемые для
финансирования развития предприятия на возвратной основе денежные
средства или другие имущественные ценности. Источники заемного капитала
можно разделить на две группы – долгосрочные и краткосрочные (рисунок
2)
10
.
Рисунок 2 - Структура заемного капитала
К долгосрочным относятся те заемные источники, срок погашения
9
Базылева М. Н. Управление капиталом // Наука и инновации. — 2015. — № 5. — С. 41.
10
Бучик Т. А. Оптимизация источников финансирования оборотного капитала предприятия //
Бухгалтерский учет и анализ. — 2015. — № 11. — C. 24.
Заемный капитал
Долгосрочный
Краткосрочный
Лизинг
Кредиты банков
Займы
Кредиторская
задолженность