66
Для оценки системы внутреннего контроля бухгалтерского учета
добавочного капитала, и прочих фондов и резервов предлагаем
воспользоваться вопросами, представленными в таблице 24.
Таблица 24
Перечень вопросов для проверки системы внутреннего
контроля операций с фондами
Вопрос
Соответствие,+-
Добавочный капитал
Предусмотрен ли в Уставе и Учетной политике
предприятия порядок формирования добавочного
капитала
За счет каких средств и в каком объеме формируется
добавочный капитал
Соответствуют ли направления расходования средств
добавочного капитала нормам учетной политики и
устава
Отражаются ли операции по формированию добавочного
капитала на счетах синтетического учета
Соответствуют ли данные аналитического учета данным
синтетического учета
Проводятся ли инвентаризации капитала и резервов
Когда была произведена последняя переоценка
основных средств
Оформляется ли переоценка основных средств приказом
руководителя
Составляются ли акты переоценки по ее результатам
Отражаются ли результаты переоценки основных
средств на счетах бухгалтерского учета
Для оценки соответствия системы внутреннего контроля
бухгалтерского учета прибыли требованиям законодательства предлагаем
использовать вопросы, представленные в таблице 25.
Таблица 25
Перечень вопросов для проверки системы внутреннего
контроля операций с нераспределенной прибылью
Вопрос
Соответствие, +-
1
2
Предусмотрен ли в Уставе и Учетной политике
предприятия порядок формирования распределения
чистой прибыли
Какие фонды формируются за счет чистой прибыли
предприятия
В каком размере происходит отчислений прибыли в
фонды
Происходит ли реформация баланса по итогам года
67
Продолжение таблицы 25
1
2
Предусмотрены ли субсчета для учета направлений
распределения чистой прибыли
Правильно ли определяется размер отчислений
Правильно ли отражаются на счетах бухгалтерского
учета суммы отчислений
Соответствуют ли данные аналитического учета данным
синтетического учета
На наш взгляд, наиболее достоверным методом расчета
внутрихозяйственного риска является вариант, на основании тест-анкеты, так
как он дает более точную вероятность внутрихозяйственного риска.
Все эти мероприятия должны дать положительный эффект,
предоставят полную и точную информацию руководству организации о
финансово-экономическом состоянии предприятия.
3.2. Повышение эффективности использования капитала предприятия
Проведенный анализ эффективности собственного капитала в ООО
«Олби» показал, что наибольшее влияние оказало снижение рентабельности
продаж. Поскольку уровень рентабельности продаж представляет собой
отношение прибыли отчетного периода к выручке от реализации продукции,
следовательно, резервы роста уровня рентабельности следует искать среди
данных факторов.
Увеличение объема выполнения работ и оказания услуг возможно
вследствие увеличения объема выполнения работ и оказания услуг, за счет
более эффективности использования имеющихся ресурсов. Снижению
себестоимости способствует ликвидация непроизводительных затрат,
применение современных технологий и оборудования, совмещение труда,
автоматизация производства и т.д.
В качестве резервов использования трудовых ресурсов применяется
сокращение потерь рабочего времени.
Прирост выполненных работ ∆V
п.р
за счет ликвидации потерь
рабочего времени можно определить так:
68
∆V
п.р
= В
дн
* ∆П
р
(5)
где В
дн
– среднедневная выработка рабочих в анализируемом периоде,
тыс. руб.;
∆П
р
– ликвидируемые потери рабочего времени в анализируемом
периоде, чел.-дн.
Потери рабочего времени от неподготовленности рабочих мест (73
чел.-дн.) можно сократить на 25% проведя мероприятия по улучшению
эффективного использования производственных площадей, обеспечивая
высокую работоспособность работающих. Тем самым можно получить:
73 чел-дн * 25% = 18,3 чел.-дн,
следовательно, ликвидируемые потери рабочего времени составят
18,3 чел.-дн.
Для ликвидации потерь от недопоставки материалов (572 чел.-дн.)
нужно провести комплекс мероприятий по анализу, необходимых для
производства, материалов, учитывая заявки на производство продукции и
резервировать товар на складах и в поставках, под будущие заказы,
самостоятельно управлять своими запасами материалов, следить за
остатками материала на складе. Проведя подобные мероприятия возможно
сократить потери рабочего времени на 20 %. Следовательно, получить
следующий результат:
572 * 20% = 114,4 чел.-дн.,
ликвидируемые потери тем самым составили 114,4 чел.-дн.
Потери рабочего времени от неисправности строительной техники (43
чел.-дн.), можно сократить при: рациональном изменении состава и
характеристик производственных процессов, влияющих на эффективность
эксплуатации комплексов машин; изменении характеристик ресурсов,
используемых при реализации производственных процессов (организация
технического сервиса для техники; обеспечение запасными частями и
горюче-смазочными материалами; капитальный ремонт техники и т.д.). Тем
69
самым сократить потери рабочего времени на 13%. Что составит:
43 чел-дн * 13% = 5,6 чел-дн,
следовательно, ликвидируемые потери 5,6 чел.-дн.
Потери от нарушения трудовой дисциплины (59 чел.-дн.),
существенно можно устранить благодаря созданию в каждом трудовом
коллективе обстановки творческого подъема, высокопроизводительного
труда и недопустимости расхлябанности, недисциплинированности. Тем
самым получаем возможные ликвидируемые потери в размере 15%:
59 чел-дн * 15% = 8,9 чел-дн.
Из выше описанного получаем:
∆ДП
р
= 18,3 + 114,4 + 5,6 + 8,9 = 147,2 чел.-дн.
∆V
п.р
= 199,4 тыс. руб. / 43200чел-дн * 147,2 чел-дн. = +0,7 тыс. руб.
В качестве резервов увеличения объема выполненных работ следует
рассмотреть потери материальных ресурсов по различным причинам,
которые могут быть сокращены в предстоящем периоде.
Максимальные потери материальных ресурсов предприятие
испытывает от нарушения требований ПОС и ППР – 57 тыс. руб. Проекты
организации строительства (ПОС) и проекты производства работ (ППР)
должны разрабатываться с учетом требований охраны труда и
промышленной безопасности. Если ужесточить соблюдение всех правил
описанных в СП 12-136-2002 «Решения по охране труда и промышленной
безопасности в проектах организации строительства и проектах производства
работ», можно сократить потери, допустим на 20%. Следовательно:
57 тыс. руб. * 25% = 11,4 тыс. руб.,
ликвидируемые потери составят 11,4 тыс. руб.
Потери от нарушений правил транспортировки и складирования 14
тыс. руб., можно сократить проведя логистические мероприятия по
рациональной транспортировке и складировании товаров, инструментов и
т.д. Проведя подобные мероприятия можно сократить потери на 10%. Тем
самым ликвидируемые потери составят 1,4 тыс. руб.:
70
14 тыс. руб. * 10% = 1,4 тыс. руб.
Потери от замены сортов, марок, размеров 54 тыс. руб. можно
сократить соблюдая рекомендации СНиП, так как на ряду с техническими
характеристиками в нормах указаны основные стандартные размеры, физико-
механические свойства всех обычно используемых материалов. Также нужно
руководствоваться государственными стандартами (ГОСТами),
определяющими виды и типы строительных материалов и деталей, их сорта и
марки, унифицированные размеры, допускаемые напряжения и т. п.
Соблюдение строительных норм и правил при проектировании строительства
обеспечивает возможность выбора наиболее эффективных материалов и
конструкций, уменьшения затрат на строительство и ускорения его темпов.
Сокращаем потери на 18%, получаем ликвидируемые потери 9,7 тыс. руб.:
54 тыс. руб. * 18% = 9,7 тыс. руб.
Итого ликвидируемые потери составят:
∆П
м
= 11,4 + 1,4 + 9,7 = 22,5 тыс. руб.
Соответственно, себестоимость выполнения работ снизится на 22,5
тыс. руб.
Увеличению объема выполненных работ также может способствовать
оказание новых видов услуг и выполнение работ, которые являются
смежными или сопутствующими. То есть, которые могут быть оказаны при
использовании имеющейся техники и оборудовании, например, создание
технического обменного пункта, который занимался бы обменом узлов и
агрегатов.
Внедрение нового вида деятельности позволит увеличить объем
выручки на 5% или на 2040,3 тыс. руб.
Расчет прироста прибыли ООО «Олби» основывается на определении
величины прироста объема работ, обеспеченного всеми видами ресурсов и
снижении себестоимости выполненных работ и оказанных услуг.
Также следует указать, что в последующем в ООО «Олби» будут
снижены прочие расходы на 2100 руб.
71
В результате имеем следующие показатели финансовых результатов
(таблица 26).
Таблица 26
Резервы изменения показателей финансовых результатов, тыс.
руб.
Показатели
Факт 2017г.
Возможное
значение
Изменение,
+-
Выручка, тыс. руб.
40806
42847
2041
Себестоимость, тыс. руб.
38112
38089,5
-22,5
Прибыль, тыс. руб.
2694
4757,5
2063,5
Прочие расходы, тыс. руб.
2245
145
-2100
Прибыль до налогообложения,
тыс. руб.
449
4612,5
4163,5
Чистая прибыль, тыс. руб.
449
4612,5
4163,5
Соответственно изменениям прибыли увеличится и рентабельность
собственного капитала ООО «Олби» (таблица 27).
Таблица 27
Резервы роста эффективности использования капитала ООО
«Олби»
Показатели
2017 г.
Возм.
Отклонение,
+-
1. Прибыль до налогообложения, тыс. руб.
449
4612,5
4163,5
2. Прибыль после уплаты налогов, тыс.
руб.
449
4612,5
4163,5
3. Удельный вес чистой прибыли в общей
сумме прибыли отчетного периода (2/1),
%
100
100
-
4. Выручка от реализации, тыс. руб.
40806
42847
2041
5. Общая сумма капитала, тыс. руб.
93278
93278
-
6. Сумма собственного капитала, тыс. руб.
55650
55650
-
7. Рентабельность совокупного капитала,
% (1/5*100)
0,5
4,9
4,4
8. Рентабельность продаж, % (1/4*100)
1,1
10,8
9,7
9. К-т оборачиваемости капитала (4/5)
0,44
0,46
0,02
10. Мультипликатор капитала (5/6)
1,67
1,68
0,01
11. Рентабельность собственного
капитала, (2/6*100)
0,8
8,3
7,5
Рентабельность продаж составит 10,8%, то есть повысится на 9,7 п.п.
Повышение рентабельности продаж свою очередь приведет к повышению
рентабельности собственного капитала на 7,5 п.п., то есть рентабельность
собственного капитала составит 8,3%.
72
Таким образом, в ООО «Олби» имеются резервы повышения
эффективности использования собственного капитала.
Выводы по третьей главе.
По результатам исследования предложены следующие мероприятия
по совершенствованию учета и контроля:
1. Усилить контроль за правильностью и своевременностью
заполнения документов по учету собственного капитала, а также разработать
единый документ, в котором были бы собраны все нюансы формирования,
использования и учета источников формирования имущества предприятия.
2. К счету 83 «Добавочный фонд» открыть субсчета: 83-1 «Фонд
переоценки внеоборотных активов»; 83-2 «Фонд переоценки оборотных
активов»; 83-4 «Фонд накопления использованный»; 83-5 «Безвозмездно
полученное имущество».
3. В Устав организации внести пункт о порядке формирования фондов
накопления и потребления, в том числе их процентное соотношение.
4. Проводить тестирование системы внутреннего контроля операций
по каждому источнику собственного капитала, а также производить расчет
внутрихозяйственного риска.
С целью повышения эффективности использования собственного
капитала в ООО «Олби» предложено: ликвидировать потери рабочего
времени вследствие различных причин; повысить эффективность
использования материальных ресурсов; создать технический обменный
пункт, который занимался бы обменом узлов и агрегатов.
Резерв роста рентабельности собственного капитала составляет 7,5
п.п., то есть его значение составит 8,3%.
73
Заключение
По результатам проведенного исследования в выпускной
квалификационной работе можно сделать следующие выводы.
Капитал предприятия является базой создания и развития
предприятия и в процессе функционирования обеспечивает интересы
государства, собственников и персонала. Всякая организация, ведущая
производственную или иную коммерческую деятельность должна обладать
определенным капиталом, представляющим собой совокупность
материальных ценностей и денежных средств, финансовых вложений и
затрат на приобретение прав и привилегий, необходимых для осуществления
его хозяйственной деятельности. Динамика капитала предприятия является
важнейшим показателем уровня эффективности его хозяйственной
деятельности. Способность собственного капитала к самовозрастанию
высокими темпами характеризует высокий уровень формирования и
эффективное распределение прибыли предприятия, его способность
поддерживать финансовое равновесие за счет внутренних источников. В то
же время, снижение объема собственного капитала является, как правило,
следствием неэффективной, убыточной деятельности предприятия.
Формируется капитал за счет собственных и заемный средств. В зависимости
от критериев его можно классифицировать на несколько видов.
Учет собственного капитала в ООО «Олби» ведет главный бухгалтер.
Бухгалтерский учет на предприятии ведется по автоматизированной форме
учета с применением программы «1С: Бухгалтерия 7.7.».
Исследование организации бухгалтерского учета собственного
капитала в ООО «Олби» показало следующее:
а) Сумма уставного фонда составляет 17000 руб. В бухгалтерском
балансе показана округленная сумма уставного фонда – 17 тыс. руб.
Движения по счету 80 в 2017 г. не было;
б) Добавочный фонд в ООО «Олби» формируется преимущественно
74
за счет переоценки основных средств;
в) Прибыль предприятия используется не только на нужды
потребления, учетной политикой предусмотрено формирование фонда
накопления;
г) Бухгалтерский учет капитала осуществляется с применением
различных регистров учета в программе «1С: Бухгалтерия 7.7».
Систематизация данных, полученных в ходе аудиторской проверки
ООО «Олби», позволила предложить следующие мероприятия по
совершенствованию учета и контроля:
1. Необходимо усилить контроль за правильностью и
своевременностью заполнения документов по учету собственного капитала, а
также разработать единый документ, в котором были бы собраны все нюансы
формирования, использования и учета источников формирования имущества
предприятия, что облегчит работу бухгалтера.
2. К счету 83 «Добавочный фонд» целесообразно открыть субсчета:
83-1 «Фонд переоценки внеоборотных активов»;
83-2 «Фонд переоценки оборотных активов»;
83-4 «Фонд накопления использованный»;
83-5 «Безвозмездно полученное имущество».
3. В Устав организации целесообразно внести пункт о порядке
формирования фондов накопления и потребления, в том числе их процентное
соотношение.
4. Необходимо проводить тестирование системы внутреннего
контроля операций по каждому источнику собственного капитала, а также
производить расчет внутрихозяйственного риска.
Использование данных предложений на практике позволит повысить
управленческие и контрольные функции учета собственного капитала, что в
настоящее время имеет немаловажное значение.
В 2017 г. стоимость собственного капитала ООО «Олби» составила
55650 тыс. руб. В динамике за 3 года стоимость собственного капитала
75
только увеличивалась. Значительные темпы роста достигнуты в
формировании нераспределенной прибыли. Более того, темпы роста данного
источника пополнения собственного капитала значительно превышают
темпы роста добавочного капитала. В ООО «Олби» основным источником
собственного капитала выступает добавочный фонд, который образуется в
основном за счет переоценки активов. Доля добавочного фонда в 2017 г.
составила 75%, однако в сравнении с 2015 г. его доля снизилась в пользу
нераспределенной прибыли.
С течением времени повысилась финансовая независимость ООО
«Олби».
В ООО «Олби» собственный капитал в 2015-2017 гг. использовался
слабо, о чем свидетельствует очень низкое значение коэффициента
оборачиваемости. Однако со временем в организации все больше
собственных средств вводится в оборот, в результате чего коэффициент
оборачиваемости увеличился.
В 2017 г. рентабельность собственного капитала ООО «Олби»
составила 0,8% и по сравнению с 2016 г. рентабельность собственного
капитала снизилась на 20,4 процентных пункта. Наибольшее влияние на
снижение рентабельности собственного капитала оказало сокращение
рентабельности продаж.
С целью повышения эффективности использования собственного
капитала в ООО «Олби» предложено:
- ликвидировать потери рабочего времени вследствие различных
причин;
- повысить эффективность использования материальных ресурсов;
- создать технический обменный пункт, который занимался бы
обменом узлов и агрегатов.
Резерв роста рентабельности собственного капитала составляет 7,5
п.п., то есть его значение составит 8,3%.