45
Капитал в ООО «Олби» формируется в том числе и за счет чистой
прибыли предприятия. При этом, на счете 84 «Нераспределенная
прибыль/непокрытый убыток» в соответствии с Рабочим планом счетов
предприятия к счету 84 открыты следующие субсчета:
- 84/4 – фонд накопления,
- 84/5 – фонд потребления.
Формирование указанных фондов производится в соответствии с
учредительными документами. Однако в Уставе ООО «Олби» отсутствует
информация о процентном формировании фондов накопления и потребления.
В соответствии с Учетной политикой сумма чистой прибыли
распределяется согласно приказа руководителя. При этом, согласно Приказа
руководителя, в 2017 г. распределение было следующим:
- отчисления части прибыли в фонд накопления – 30%.
- отчисления в фонд потребления – 70%.
Отражение хозяйственных операций по распределению чистой
прибыли предприятия за декабрь 2017 г. отразим в таблице 10.
Таблица 10
Записи по учету использования чистой прибыли ООО «Олби» в
2017 году
Содержание хозяйственной операции
Корреспонденция
счетов
Сумма, руб.
Дебет
Кредит
Получена чистая прибыль по итогам 2017
г.
99
84
449 000
Направлена чистая прибыль на
формирование фондов:
- фонд накопления
84
84/1
134 700
- фонд потребления
84
84/2
314 300
Использование фонда потребления на
цели:
- материальную помощь на оздоровление,
к юбилею и т.д.
84/2
70
24 448
- премии по итогам финансово-
хозяйственной деятельности
84/2
70
71 190
Средства фонда потребления в 2017 году использовались на нужды
потребления, в том числе на выплаты персоналу и прочие нужды.
46
Аналитический учет по направлениям использования фонда потребления
осуществляется в Оборотно-сальдовой ведомости автоматизщированного
вида.
Для синтетического учета по счету 84 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)» применяются различные регистры учета, которые
формируются в автоматизированной программе «1С: Бухгалтерия 7.7.».
2.3. Аудит капитала ООО «Олби»
Цель аудиторской проверки собственного капитала ООО «Олби» -
установить законность формирования уставного, резервного, добавочного и
других фондов, образуемых организацией, их целевого использования;
обоснованное использование средств целевого финансирования;
правильность отражения данных операций в учете.
Схема операций при проведении аудиторской проверки представлена
на рисунке 3.
Исходя из направлений проверки можно определить задачи контроля
фондов и резервов:
1. Проверка соблюдения положений учетной политики относительно
формирования фондов и резервов предприятия и ее соответствия
учредительным документам;
2. Проверка обоснованности, правильности, законности
формирования прибыли как источника образования фондов и резервов, а
также их использование;
3. Проверка законности, правильности формирования и
использования добавочного фонда, резервного фонда, резервов предстоящих
расходов и платежей и других резервных фондов;
4. Проверка обоснованности получения и законности расходования
средств целевого финансирования и поступлений;
47
Бухгалтерская отчетность: баланс, отчет об изменении
капитала, приложение к бухгалтерскому балансу
Учредительные документы, Устав, свидетельство о
госрегистрации
Источник
информации
Регистры бухгалтерского учета: журналы-ордера, анализ
счета, карточка счета и прочие по счетам 80,82,83,84 и т.д.
Выписки банка и приложенные к ним платежные
документы, ведомость переоценки, акты приема-передачи и
др.
Система
внутреннего
контроля
Право подписи отчетности, контроль методики расчета,
отчислений на формирование резервов, сроков и порядка
предоставления отчетности и др.
Система
организации
бухгалтерского
учета
Учетная политика предприятия, график документооборота,
субсчета и аналитические счета в рабочем плане счетов,
порядок и сроки составления, представления и утверждения
отчетности
- соблюдение положений учетной политики относительно
формирования фондов и резервов предприятия и ее
соответствия учредительным документам
- обоснованность, правильность, законность формирования
прибыли как источника образования фондов и резервов, а
также их использование
Направления
проверки
- законность, правильность формирования и использования
добавочного фонда, резервного фонда, резервов
предстоящих расходов и платежей и других резервных
фондов
- обоснованность получения и законность расходования
средств целевого финансирования и поступлений
- правильность отражения в учете и отчетности источников
собственного капитала, соответствие данных
аналитического и синтетического учета использования
прибыли, фондов и резервов предприятия, правильность
бухгалтерских проводок и соответствие записям в учетных
регистрах и показателям отчетности
Рисунок 3 - Схема операций по организации аудиторской
проверки собственного капитала предприятия
5. Проверка правильности отражения в учете и отчетности источников
собственного капитала, соответствия данных аналитического и
синтетического учета использования прибыли, фондов и резервов
предприятия, правильности бухгалтерских проводок и соответствия записям
48
в учетных регистрах и показателям отчетности.
С учетом специфики организации бухгалтерского учета в ООО «Олби»
источники информации для контроля можно сгруппировать следующим
образом:
- Организационно-распорядительные документы: учетная политика
организации, учредительные документы, протоколы собраний учредителей,
свидетельство о государственной регистрации, Устав предприятия ;
- Первичные документы: выписки банков, приложения к выпискам
банков, платежные поручения, приходные кассовые ордера, товарно-
сопроводительные документы (ТН, ТТН, акты приема-передачи
ценностей), ведомость переоценки основных средств;
- Регистры синтетического и аналитического учета: журналы-ордера,
анализ счета, оборотно-сальдовые ведомости и т.д.;
- Финансовая (бухгалтерская) отчетность: бухгалтерский баланс, отчет
об изменении капитала.
Для систематизации аудиторских процедур составили программу
проверки (Приложение 4).
Своевременное проведение аудиторского контроля за формированием
и использованием собственного капитала является предпосылкой
правильности использования источников собственного финансирования. Все
операции по учету фондов и резервов должны быть отражены в
бухгалтерском учете в строгом соответствии с нормативными актами.
При проверке операций по учету собственного капитала используются
следующие методы:
- формальная проверка,
- проверка первичного документа по содержанию,
- арифметическая проверка.
Прежде всего, проверили соответствие даты документа отчетному
периоду, в котором отражены хозяйственные операции в бухгалтерском
учете (таблица 11).
49
Таблица 11
Результаты проверки соответствие даты документа отчетному
периоду, в котором отражены хозяйственные операции в
бухгалтерском учете (переоценка основных средств,
безвозмездная передача основных средств)
Наимено-
вание
Дата
Период, в котором
Примечание
отражена
хозяйственная
операция
следовало
отразить
Суть операции
Ведомость
переоценки
ОС
1.06. 2017
1.06.2017
1.06.2017
Отражена
дооценка ОС и
износа в
результате
переоценки
Акт приема-
передачи
оборудова-
ния
25.06.2017
25.06.2017
25.06.2017
Безвозмездная
передача
теплицы
По итогам проверки видно, что результаты переоценки основных
средств отражены в периоде, который соответствует требованиям
законодательства.
Далее нами была проведена проверка порядка отражения
хозяйственных операций по поступлению и использованию уставного,
добавочного капитала и нераспределенной прибыли на счетах
бухгалтерского учета. Для этого сопоставили записи, отраженные в
регистрах учета по счетам 82, 83, 84 с данными, которые следует отразить в
учете (таблица 12).
Таблица 12
Результаты проверки правильности отражения операций по
поступлению и использованию средств капитала в 2017 году
Содержание
хозяйственной
операции
По данным ООО
«Олби»
Следует применить
Дт
Кт
Сумма,
руб.
Дт
Кр
Сумма,
руб.
Отражена дооценка
стоимости оборудования
в результате
переоценки в июне
2017г.
01
83
7561
01
83
7561
50
Продолжение таблицы 12
1
2
3
4
5
6
7
Отражена уценка сумм
начисленной
амортизации в
результате переоценки
в июне 2017 г.
83
02
1322
83
02
1322
Безвозмездно передано
оборудование в июне
2017 г.
83
01
16846
83
01
16846
Получена чистая
прибыль по итогам 2017
г.
99
84
449 000
99
84
449 000
Направлена чистая
прибыль на
формирование фондов:
- фонд накопления
84
84/1
134 700
84
84/1
134 700
- фонд потребления
84
84/2
314 300
84
84/2
314 300
Использование фонда
потребления на цели:
- материальную помощь
на оздоровление, к
юбилею и т.д.
84/2
70
24 448
84/2
70
24 448
- премии по итогам
финансово-
хозяйственной
деятельности
84/2
70
251 190
84/2
70
71 190
Проверка отклонений не выявила.
Отдельным вопросом аудиторской проверки является контроль
законности формирования и использования капитала.
Учредительными документами ООО «Олби» является устав.
Проверку учредительных документов необходимо осуществлять на
начальном этапе оценки правоустанавливающих документов деятельности
любой организации. Целью проверки Устава является подтверждение
законных оснований функционирования организации, правильности и
полноты расчетов с учредителями.
При проверке Устава мы изучили:
- структуру управления организации и полномочия руководителей
всех уровней при принятии соответствующих управленческих решений;
- виды экономической деятельности организации и наличие
лицензий на лицензируемые виды деятельности;
- учредителей;
51
- размер уставного фонда.
Для тестирования системы внутреннего контроля учредительных
документов в ООО «Олби» нами был составлен перечень вопросов для
проверки системы внутрихозяйственного контроля учредительных
документов (Приложение 5). По результатам тестирования мы
установили, что ООО «Олби» на законных и документально
подтвержденных основаниях осуществляет финансово-хозяйственную
деятельность.
Проверка включала изучение юридического статуса и права
осуществления уставных видов деятельности, состава учредителей
(участников), структуры и управления организации, а также финансовых
возможностей для достижения поставленных целей деятельности.
В частности, было выявлено:
-наличие свидетельства о государственной регистрации;
-наличие устава предприятия и его соответствие по формальному
признаку.
На следующем этапе проверки уставного фонда проведено
тестирование системы внутреннего контроля операций с уставным
фондом (Приложение 6). По результатам тестирования выявлено, что
размер уставного фонда ООО «Олби» соответствует требованиям
законодательства, а также величине, указанной в уставе и учредительных
документах предприятия.
На сегодняшний день сумма уставного фонда составляет 17 000
руб. и сформирован за счет собственных средств учредителей. Размер
уставного фонда соответствует требованиям законодательства (таблица
13).
При проверке операций по образованию средств добавочного фонда
была изучена:
- достоверность определения прироста стоимости внеоборотных и
оборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки,
52
проведенной в соответствии с законодательством;
Таблица 13
Правовое соблюдение норматива формирования уставного
фонда
Дата
регистрации
уставного
фонда
Норматив
уставного
фонда для ООО,
руб.
Фактический
размер
уставного
фонда, руб.
Вывод
апрель
2013 г.
10 000
17 000
соответствует
- правильность направления нераспределенной прибыли (фонда
накопления) на финансирование вложений во внеоборотные активы (по
мере принятия к бухгалтерскому учету основных средств и
нематериальных активов).
Также, как по уставному фонду было проведено тестирование
системы внутреннего контроля операций с добавочным фондом
(Приложение 7). По результатам тестирования установлено, что последняя
переоценка основных средств была проведена по состоянию на 31 декабря
2017 года, результаты которой своевременно отражены в учете.
При проверке законности формирования и использования
добавочного фонда установлено, что в ООО «Олби» добавочный капитал
сформирован в основном за счет переоценки его имущества.
Действующим законодательством, учредительными документами и
учетной политикой организации может быть предусмотрено образование
за счет чистой прибыли организации фонда накопления, фонда
потребления и других фондов.
Проверка использования чистой прибыли в ООО «Олби» начата с
тестирования системы внутреннего контроля операций с
нераспределенной прибылью (Приложение 8), по результатам которого
выявлено соблюдение учетной политики в части формирования фондов за
счет прибыли.
Таким образом, в ООО «Олби» происходит формирование капитала
в соответствии с Учетной политикой и Уставом.
54
Необходимость анализа отдельных статей собственного капитала
связана с тем, что каждая из них является характеристикой правовых и иных
ограничений способности предприятия распорядиться своими активами.
Анализ состава статей собственного капитала позволяет выявить его
основные функции:
обеспечение непрерывности деятельности;
гарантия защиты капитала, кредитов и возмещения убытков;
участие в распределении полученной прибыли;
участие в управлении предприятием.
Рассмотрим динамику основных статей собственного капитала
предприятия (таблица 15).
Таблица 15
Динамика основных статей собственного капитала ООО «Олби»
за 2015-2017 гг.
Показатель
Годы
Темп роста 2017г.
к, %
2015
2016
2017
2015г.
2016г.
Собственный
капитал:
30502
45168
55650
182,4
123,2
- уставный фонд
17
17
17
100,0
100,0
- добавочный фонд
26700
36213
41677
156,1
115,1
- нераспределенная
прибыль
3724
8878
13895
373,1
156,5
Анализ динамики основных статей собственного капитала показал,
что значительные темпы роста достигнуты в формировании
нераспределенной прибыли. Более того, темпы роста данного источника
пополнения собственного капитала достаточно высоки и значительно
превышают темпы роста добавочного капитала, абсолютная сумма которого,
тем не менее, больше абсолютной суммы нераспределенной прибыли. Так, в
сравнении с 2015 г. нераспределенная прибыль увеличилась в 3,7 раза, а
добавочный фонд – на 56,1%. В сравнении с 2016 г. добавочный фонд
увеличился на 15,1%, нераспределенная прибыль – на 56,5%.
Проанализируем состав и структуру собственного капитала хозяйства
по данным таблицы 16.
55
Таблица 16
Состав и структура собственного капитала ООО «Олби» за 2015-
2017 гг.
Показатель
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Откл.,
+- п.п.
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
%
Собственный
капитал:
30502
100,0
45168
100,0
55650
100,0
0,0
- уставный
фонд
17
0,1
17
0,0
17
0,0
0,0
- добавочный
фонд
26700
87,7
36213
80,3
41677
75,0
-12,7
- нераспреде-
ленная
прибыль
3724
12,2
8878
19,7
13895
25,0
12,8
Анализ представленных данных свидетельствует о то, что в ООО
«Олби» основным источником собственного капитала выступает добавочный
фонд (образуемый за счет переоценки активов). Доля добавочного фонда в
2017 г. составила 75,0%, однако в сравнении с 2015 г. его доля снизилась в
пользу нераспределенной прибыли, удельный вес которой вырос на 12,8 п.п.
Собственный капитал и его доля в общем капитале являются
необходимыми показателями для определения финансового состояния
любого предприятия. Поэтому в рамках данного пункта рассмотрим
основные показатели финансового состояния (таблица 17).
Формулы для расчета показателей приведены в Приложении 9.
Таблица 17
Динамика основных показателей использования собственного
капитала ООО «Олби» за 2015-2017 гг.
Показатели
Годы
Отклонение
2017 от
2015г., +-
2015
2016
2017
1.Коэффициент собственности
1,31
1,71
1,48
0,16
2. Коэффициент финансового
левериджа
0,76
0,58
0,68
-0,08
3. Коэффициент финансовой
независимости – автономии
0,57
0,63
0,60
0,03
7.Коэффициент маневренности
собственного капитала
0,38
0,31
0,02
-0,36
Исходя из рассчитанных данных можно отметить, что коэффициент