6
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………
6
ГЛАВА 1. КАПИТАЛ - КАК ОБЪЕКТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА,
АУДИТА И АНАЛИЗА…………………………………………….…………
9
1.1 Понятие и структура капитала организации……………………………
9
1.2 Учет капитала организации……...…………………………………......
19
1.3 Аудит капитала организации……………………………..…………….
27
1.4 Анализ использования капитала организации…………….…………..
33
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ КАПИТАЛА ОАО «КРАСНОЯРСКИЙ ЗАВОД
ЦВЕТНЫХ МЕТАЛЛОВ ИМЕНИ В.Н.ГУЛИДОВА» НА ОСНОВЕ
БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА………………………………………….
36
2.1 Краткая характеристика экономической деятельности исследуемого
объекта…………………………………………………………………………
36
2.2 Анализ капитала ОАО «Красцветмет»………………………….. .……..
43
2.3 Анализ финансовой устойчивости ОАО «Красцветмет» ……..………
52
ГЛАВА 3. АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОАО
«КРАСЦВЕТМЕТ» И РАЗРАБОТКА ПРЕДЛОЖЕНИЙ ПО ЕЕ
ПОВЫШЕНИЮ……………………………………………………………...
62
3.1 Анализ рентабельности деятельности ОАО «Красцветмет»................
62
3.2 Разработка рекомендаций по повышению эффективности
деятельности ОАО «Красцветмет»…………………………………………..
68
ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………
72
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ……………………...
74
ПРИЛОЖЕНИЯ……………………………………………………………...
77
7
ВВЕДЕНИЕ
Современная экономика, действующая в условия свободного рынка,
обуславливает активное развитие предприятий различных организационно –
правовых форм, которые основаны на разных видах частной собственности.
Предпринимательство сегодня развивается в жесткой конкурентной
борьбе, и эта борьба заставляет все организации и их руководителей держать
все время руку на пульсе происходящих изменений в мире и в стране и гибко
адаптироваться к изменяющимся условиям.
Чтобы выдержать натиск конкурентов и иметь возможности для
перспективного развития в современных условиях организации и их
руководство должны, прежде всего, грамотно вести учет и анализ капитала
организации. В современной экономике капитал предприятия выступает как
важнейшая экономическая категория.
Актуальность темы. Без капитала невозможно функционирование
предприятия, организация его производственной и коммерческой деятельнос-
ти.
Правильный учет капитала предприятия позволяет оценивать многие
показатели функционирования предприятия, такие как показатели
ликвидности, финансовой устойчивости и многие другие. Именно поэтому
правильный учет капитала так важен для любого предприятия.
В современных рыночных условиях экономики бухгалтерская
отчетность организаций становится основным инструментом для
взаимодействия между экономическими субъектами, а также важнейшим
элементом информационного обеспечения анализа состояния организации.
Бухгалтерский баланс позволяет руководителям организаций получать
различного рода информацию. Например, формирует представление о месте
своей организации в системе конкурентов, правильности выбранного
стратегического курса, сравнительных характеристик эффективности
использования ресурсов и принятии решений самых разнообразных вопросов
8
по управлению.
Аудиторы при помощи бухгалтерской отчетности получают
необходимую информацию для выбора правильного решения в процессе
проведения аудита, планирования аудиторской проверки, выявления слабых
мест в системе учета и зон возможных преднамеренных и непреднамеренных
ошибок во внешней отчетности клиента. Аналитики на основе имеющихся
данных определяют методики и направления финансового анализа.
Таким образом, всем пользователям финансовой отчетности интересна
информация о капитале организации, его составе и структуре.
Каждая организация имеет капитал, он имеет очень большое значение
для деятельности любой из них. Слово “капитал” — произошло от латинского
“capitalis”, означающее – главный, основной. Особое значение имеет
собственный капитал. Организации, которые организованы в виде крупных
акционерных обществ, привлекают заемный капитал, но собственный капитал
им необходим для обеспечения гарантий инвесторам. Чем больше средств
собственный капитал, тем больше заемных средств он сможет привлечь,
сохраняя при этом финансовую устойчивость.
Целью данной выпускной квалификационной работы является
изучение капитала организации как объекта учета, аудита и анализа,
возможности оценки текущего и перспективного финансового состояния
организации.
Для достижения поставленной в выпускной квалификационной работе
цели нам необходимо решить ряд следующих задач:
1. Изучить сущность и понятие капитала организации;
2. Изучить теоретические основы учета капитала организации;
3. Рассмотреть порядок аудита и анализа капитала организации;
4. Рассмотреть состав и структуру капитала объекта исследования;
5. Провести финансовый анализ деятельности организации на основе
бухгалтерского баланса;
6. Сформулировать выводы о финансовом состоянии организации,
которые будут вытекать из проведенного анализа показателей бухгалтерского
9
баланса;
7. Исходя из найденных недостатков в деятельности организации,
дать рекомендации по улучшению ее финансового состояния.
Объектом исследования является капитал ОАО «Красноярский завод
цветных металлов имени В.Н.Гулидова».
Предметом исследования является порядок учета, аудита и анализа
капитала ОАО «Красноярский завод цветных металлов имени В.Н.Гулидова».
Теоретической базой для написания выпускной квалификационной
работы послужила учебная, научная и периодическая литература по
проблемам учета, аудита и анализа капитала организации.
Методы исследования. При подготовке выпускной
квалификационной работы были использованы следующие основные методы:
изучение и анализ научной литературы; при проведении анализа финансового
состояния организации использовались статистический, математический и
аналитический методы.
Данная работа состоит из введения, трех глав и заключения. Во
введении дается обоснование актуальности выбранной темы, цели, задачи,
объект, предмет, а также теоретико-методологическая база исследования.
В первой главе рассмотрены теоретические аспекты сущности и
структуры капитала организации, организации учета капитала в организациях,
порядок аудита и проведения анализа капитала.
Во второй главе дана краткая характеристика исследуемого
предприятия ОАО «Красноярский завод цветных металлов имени
В.Н.Гулидова». В этой же главе проведен анализ капитала ОАО
«Красноярский завод цветных металлов имени В.Н.Гулидова» за 2014-2016 гг.
Третья глава содержит выводы по проведенному во второй главе
анализу показателей бухгалтерского баланса и разработаны рекомендации по
повышению эффективности деятельности ОАО «Красноярский завод цветных
металлов имени В.Н.Гулидова».
В заключении изложены краткие выводы по теме выпускной
квалификационной работы.
10
ГЛАВА 1. КАПИТАЛ - КАК ОБЪЕКТ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА, АУДИТА И АНАЛИЗА
1.1 Понятие и структура капитала организации
В работах отечественных и зарубежный ученых по экономике
определение «капитал» интерпретируется неоднозначно.
В трудах великих представителей различных школ экономической
теории также можно проследить различные мнения о сущности капитала.
Основа для познания понятия капитала в классической политической
экономике была заложена еще английским экономистом У. Петти во второй
половине XVII века. Отличительная особенность его трудов состояла в том,
что им одним из первых стали изучаться имущественные отношения во
внутренней взаимосвязи с производственными отношениями людей в процессе
общественного производства. Именно, исходя из этих предпосылок, далее и
возник классический подход в экономической теории, основывающийся на
теории кругооборота капитала и создании прибавочного продукта. [2]
Основоположник классической политической экономии, А.Смит в
своих трудах писал: “Лишь только в руках частных лиц начинают накопляться
капиталы, некоторые из них, естественно, стремятся использовать их для того,
чтобы занять работой трудолюбивых людей, которых они снабжают
материалами и средствами существования в расчете получить выгоду на
продаже продуктов их труда или на том, что эти работники прибавили к
стоимости обрабатываемых материалов”.
Ф.Кенэ - основатель физиократического направления в теории
экономических учений, привел следующее определение капитала. Капитал -
это единственным самостоятельным фактором производства, которым он счи-
тал почву, природу. В этом случае прибавочная стоимость создаётся только
в земледелии и получает форму земельной ренты.
Физиократы провели анализ вещественных составных частей капитала,
выделив «ежегодные авансы», «годичные затраты» и «первичные авансы»,
11
что соответствует современному привычному делению на основной и оборот-
ный капитал. Но производительным капиталом они все равно считали
капитал, который был вложен в земледелие. Более того, промышленный
капитал физиократы считали «бесплодным», не создающим «чистый продукт»,
не подлежащим делению на «авансы». А деньги не причислялись ни к одному
из видов «капиталов». Физиократы в своих убеждениях признавали лишь одну
функцию денег — средство обращения.
В классической политической экономии под «капиталом» имели в
виду физический (реальный, производственный) капитал, который
используется для производства товаров и услуг, средства производства:
машины, оборудование, здания, сооружения. Чтобы вещь считалась
капиталом, она может быть использована при производстве других товаров
(это делает его фактором производства), или она является результатом
переработки (к земле относятся необработанные природные ресурсы,
например, полезные ископаемые), при этом она не должна использоваться
целиком в процессе производства.
Большинство же современных авторов в различных интерпретациях
придерживаются мнения, что капитал организации представляет собой
денежное выражение стоимости имущества организации.
Так, например, в качестве определения термина «капитал» во
избежание смешения понятий О.В. Ефимова рекомендует использовать для
обозначения совокупных источников имущества термин «совокупный
капитал» выступающий в качестве источника формирования активов
организации. [17]
В.Ф. Палий пишет, что «капитал представляет собой стоимость
активов, необремененных обязательствами».
Один из ведущих ученых по проблемам анализа и финансового
менеджмента В.В. Ковалев считает, что под капиталом в учетно-
аналитической практике надо «понимать долгосрочные источники средств и
подразделять их на собственный капитал и заемный капитал».[20]
Таким образом, капитал отражает объем авансируемых ресурсов в хо-
12
зяйственную деятельность предприятия, обеспечивающих его деятельность
для получения определенных доходов.
Среди всех факторов производства именно капиталу современные
ученые отводят приоритетную роль, так как он аккумулирует все остальные
факторы в единый производственный комплекс.
Капитал может также демонстрировать себя отдельно от производ-
ственного фактора, то есть проявляться в финансовой сфере деятельности. В
таком случае он выступает в форме ссудного капитала, который обеспечивает
доход предприятия, то есть проявляет себя в форме инвестиций.[21]
Капитал по праву считают главным источником роста благосостояния
его владельца. По сути, он обеспечивает нужный уровень этого
благосостояния в текущем периоде времени и в перспективе. Та часть
капитала, которая потребляется в текущем периоде, исключается из его
состава, т.к. направляется на удовлетворение текущих потребностей его
собственников (т.е. перестает выполнять функции капитала). Накапливаемая
часть капитала должна обеспечить удовлетворение потребностей его
владельца в будущем.
Капитал организации, и, в особенности, его структура также дают
подробную характеристику ее стоимости на рынке. Здесь, прежде всего речь
идет о собственном капитале организации, который определяет величину ее
чистых активов. Величина используемого организацией собственного
капитала может представить различным пользователям информацию о
возможностях привлечения заемных финансовых средств. А заемные средства,
в свою очередь, смогут предоставить дополнительные возможности
получения прибыли. Вместе с другими, не менее значимыми факторами, это
определяет базу оценки рыночной стоимости организации.
Таким образом, можно сделать вывод, что термин «капитал»
употребляется как в отношении источников средств, так и в отношении
активов.
В первом случае, устанавливая источники, речь ведут о «пассивном
капитале», а определяя активы, говорят об «активном капитале», подразделяя
13
его при этом на основной и оборотный капитал.
Подытоживая вышесказанное, отметим, что капитал организации – это,
во-первых, обязательный элемент, обеспечивающий устойчивое
функционирование и развитие производства, во вторых, размер капитала
устанавливает рыночную стоимость организации (при этом речь идет, главным
образом, о собственном капитале) и, в-третьих, изменение капитала во
времени и уровень его доходности являются наглядным показателем
эффективности хозяйственной деятельности организации.
Такое множество толкований термина «капитал» вытекает из
многообразия сущностных сторон этой экономической категории. Вот
почему, любые характеристики, которые отображают особенности
функционирования капитала с разных сторон, довольно тесно связаны между
собой и соответственно требуют комплексного и системного отражения при
установлении его экономической сущности.[2,3,8,17,36]
Естественно при всем многообразии капитал организации принято
классифицировать по ряду признаков.
Далее приведем общие признаки классификации капитала, нашедшие
отражение в работах различных современных экономистов.
1. По времени создания выделяют:
- первоначальный капитал. Это капитал - представляющий собой
средства, которые необходимы организации для начала деятельности и
формирования основных элементов производства (основных и оборотных
фондов, рабочей силы);
- текущий капитал. Текущим капиталом считают результат
функционирования денежных ресурсов фирмы. И если первоначальный
капитал возникает как начальное условие функционирования организации, то
текущий является следствием ее функционирования.
2. По формам инвестирования при формировании уставного капитала
организации капитал подразделяют на:
- денежную (финансовую) форму инвестирования. Основой такой
формы инвестирования являются денежные ресурсы и ценные бумаги;
14
- материальную форму инвестирования. Эта форма представляет собой
основные и оборотные средства;
-нематериальную форму инвестировании. Эта форма представлена
интеллектуальной собственностью, например, патентами или правами.
Схема 1. Структура капитала организации
по формам инвестирования
3. По объекту инвестирования капитал, как правило, подразделяют на:
- основной капитал - это те средства, которые вложены в долгосрочные
активы (часть потребляемого организацией капитала, инвестированного во все
виды ее внеоборотных активов);
- оборотный капитал представляется средствами, которые вложены в
краткосрочные активы (оборотные активы).
Схема 2. Структура капитала организации
по объекту инвестирования
Форма инвестирования капитала при создании
предприятий или увеличении уставных фондов
действующих предприятий
денежная
материальная
нематериальная
Инвестирование
денежных средств
Вложение средств в
виде физических
объектов
Вложение средств, не
имеющих материально-
вещественной формы
Капитал в обороте
Основной капитал
Оборотный капитал
Основные средства
Нематериальные активы
Финансовые инвестиции
(долгосрочные)
Незавершенные долгосрочные
инвестиции
Материальные оборотные средства
Средства в текущих расчетах
(обязательства)
)
Краткосрочные финансовые
вложения
Денежные средства
15
4. В зависимости от стадии кругооборота капитал организации делится
на:
- капитал в денежной форме.
Суть заключается в том, что на первой стадии капитал в денежной
форме вкладывается в операционные активы (оборотные и внеоборотные) и
переходит в производительную форму;
Таблица 1.
Стадии кругооборота капитала
1-я стадия
2-я стадия
3-я стадия
Денежный капитал
Производительные
капитал
Товарный капитал
Приобретение факторов
производства
Организация
производства
Реализация продукции.
Возврат денежного
капитала.
- капитал в производительной форме. На втором этапе
производительный капитал переходит в товарную форму, включая и форму
произведенных услуг;
- капитал в товарной форме. На заключительной стадии товарный
капитал по мере продажи произведенных товаров и услуг снова оборачивается
в денежный капитал.
Таким образом, средняя продолжительность оборота капитала
организации характеризуется периодом его оборота в днях (месяцах, годах).
Помимо этого данный показатель может быть представлен числом оборотов на
протяжении рассматриваемого периода.
5. По принадлежности организации капитал подразделяют на:
- собственный капитал. Это капитал, который представляет собой
общую величину собственных средств организации.
То есть собственный капитал предприятия представляет собой
стоимость (денежную оценку) имущества предприятия, полностью
находящегося в его собственности. В учете величина собственного капитала
исчисляется как разность между стоимостью всего имущества по балансу, или
активами, включая суммы, невостребованные с различных должников пред-
приятия, и всеми обязательствами предприятия в данный момент времени.