16
В структуре собственного капитала принято выделять такие виды:
Уставный капитал. Капитал, который формируется на момент создания
фирмы и находится у нее весь срок существования организации, то есть до
официальной ликвидации.
Резервный капитал. Этот вид капитала называют также страховым, он
создается для покрытия непредвиденных убытков или уплаты доходов
инвесторам в случае, если не хватает прибыли.
Добавочный капитал – это дополнительный источник средств
хозяйствующего субъекта, который образуется в ходе переоценки имущества,
продажи акций выше номинальной стоимости и реинвестирования прибыли на
капитальные вложения.
Кроме того, в структуру собственного капитала включают целевое
финансирование. Такое финансирование заключается в безвозмездном
получении ценностей от физических и юридических лиц или же это могут
быть безвозмездные или возвратные бюджетные ассигнования организациям,
состоящим на бюджетном финансировании.
Чистая прибыль является основным и важнейшим источником
пополнения собственного капитала, это источник самофинансирования.
У собственного капитала есть ряд неоспоримых положительных
особенностей. Например, владельцу принадлежит неограниченное право
распоряжения ресурсами организации. Кроме того, в результате привлечения
собственного капитала, в отличие от заемного капитала, не нужно уплачивать
ссудный процент.[3]
Еще одна важнейшая особенность- это то, что собственный капитал
является основой финансовой устойчивости и платежеспособности
организации. В соответствии с международной практикой финансово
устойчивое предприятие характеризуется тем, что финансирование
постоянного имущества его должно покрываться собственным или
постоянным капиталом, то есть собственными средствами и долгосрочными
кредитами).
По принадлежности организации также выделяют заемный капитал.
17
Заемный капитал - это величина денежных средств, которые
привлекаются для финансирования со стороны на условиях возвратности,
платности.
Таблица 2.
Структура капитала организации
по признаку принадлежности
Собственный капитал
Заемный капитал
Основные
Оборотные
Долгосрочный капитал
Краткосрочный
капитал
Уставной капитал
Добавочный капитал
Резервный капитал
Резервный фонд
Фонды накопления
Целевые финансирования и
поступления
Арендные обязательства
Нераспределенная прибыль
Амортизационные отчисления
Долгосрочные
заемные средства
Краткосрочные
заемные средства
Долгосрочные
кредиты
Долгосрочные
займы
Долгосрочная
аренда основных
фондов
Краткосрочные
кредиты
Краткосрочные займы
Авансы покупателей и
заказчиков
Кредиторская
задолженность
Заемный капитал – это капитал, который предприятие находит со
стороны и получает в виде кредитов, лизинга, финансовой помощи, сумм,
полученных под залог, и других внешних источников. Как правило, они
привлекаются на указанный срок, на конкретных условиях под какие-либо
гарантии.
Заемные средства - это, по сути, правовые, а также хозяйственные
обязательства предприятия перед третьими лицами или организациями. Когда
предприятие привлекает заемные средства, оно получает ряд преимуществ.
Однако, это преимущество легко могут при определенных обстоятельствах
обернуться своей обратной стороной, тем самым повлечь за собой ухудшение
финансового состояния предприятия. Привлечение средств из заемных
источников может быть выгодным потому, что кредитор не может предъявить
прямых претензий в отношении будущих доходов предприятия. Вне
зависимости от результатов кредитор имеет право претендовать только на
сумму основного долга по договору и процентов по нему.
18
На практике существуют следующие формы привлечения заемного
капитала:
Кредит. Кредитные отношения возникают между субъектами
экономических отношений по поводу движения стоимости. Основными
признаками кредита являются срочность, платность, возвратность,
обеспеченность и целевое использование средств.
Краткосрочные кредиты и займы –средства, которые служат источ-
ником покрытия оборотных активов. Краткосрочной считают задолженность
по привлеченным займам и кредитам, если срок погашения в соответствии с
условиями договора не превышает 1 года.
Долгосрочные кредиты и займы. Также кредиты, однако, срок их
погашения по условиям договора превышает 1 год.
Также существует кредиторская задолженность, которая делится на
срочную и просроченную.
Срочной принято называть задолженность по займам и полученным
кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или он
продлен в установленном порядке.
Просроченной называют такую задолженность, договорный срок
Погашения долга по которой истек.
Лизинг является формой долгосрочной аренды и представляет собой
покупку одним юридическим лицом объекта лизинга в собственность и
передачу его другому субъекту хозяйствования на сроки и за плату в
пользование на определенное время с правом или без права выкупа.
Факторинг – это покупка у поставщика права на получение платежа с
контрагента за поставленные ему товарно-материальные ценности,
выполненные работы или оказанные услуги.
Венчурный капитал – это отдельный вид предпринимательского
капитала, который инвестируется собственником в инновационные проекты.
Такие проекты обладают высокой нормой прибыли и вместе с тем повы-
шенным риском.
Франчайзинг – это определенный вид бизнеса, связанный с приобре-
19
тением особенного контракта, который называется франшизой, фирмой-
франчайзи, согласно которому фирме-франчайзи дается право участвовать в
бизнесе, применяя торговую марку, технологию, созданные франчайзером, за
вознаграждение.
6. По формам собственности капитал организации принято делить на:
- частный капитал. Это капитал, инвестированный юридическими и
физическими лицами в результате формирования уставного капитала
организации.
- государственный капитал. Этот капитал инвестируется государством
в учреждение в процессе формирования его уставного фонда.
7. По организационно-правовым формам деятельности выделяют
следующие виды капитала:
- акционерный капитал - капитал организаций, которые созданы в
форме акционерных обществ;
- паевой капитал. Это капитал, который представляет собой капитал
партнерских организаций. Это могут быть общества с ограниченной
ответственностью или коммандитные товарищества.
- индивидуальный капитал, т.е. капитал индивидуальных предприятий,
например, общин, семейных предприятий и т.п.
8. В зависимости от характера использования в хозяйственном процессе
принято выделять:
- работающий капитал, т.е. та его часть, которая непосредственно
участвует в создании доходов и обеспечении операционной, инвестиционной и
финансовой деятельности организации.
- неработающий или «мертвый» капитал представляет ту его часть,
которая вложена в активы, которые непосредственно не участвуют в
реализации отдельных видов хозяйственной деятельности организации и
формировании ее доходов.
9. В зависимости от целей использования владельцами капитал бывает:
- потребляемым или его еще называют «проедаемым» капитал. Это
капитал, который после его разделения теряет свои функции капитала.
20
- накапливаемым или реинвестируемым. Это капитал, который
характеризует разнообразные формы прироста в процессе капитализации
прибыли, дивидендных выплат и т. п.
10. По источникам привлечения выделяют национальный и
иностранный капитал, инвестированный в предприятие.
Рассмотренная нами классификация капитала организации дает воз-
можность собственникам организаций и потенциальным или существующим
инвесторам более целенаправленно управлять эффективностью его формиро-
вания и использования.
1.2 Учет капитала организации
В настоящее время и в условиях современной экономики капитал
организации - это одна из важнейших экономических категорий. Соответ-
ственно, он становится одним из значимых объектов бухгалтерского учета.
Базу собственного капитала организации составляет уставный капитал,
который зарегистрирован в его уставных учредительных документах.
Уставной капитал является необходимым условием образования и залогом
функционирования абсолютно любого юридического лица.[39]
Уставный капитал — это капитал, необходимый предприятию для
осуществления финансово-хозяйственной деятельности с целью получения
прибыли.
Согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации, уставный
капитал организации может выступать в нескольких видах:
• складочного капитала.
Он характерен для полного товарищества и товарищества, основанного
на вере;
• паевого либо неделимого фонда, который свойственен
производственным кооперативам (артелям);
• уставного капитала.
Уставной капитал характерен акционерным обществам, а также
обществам с ограниченной и дополнительной ответственностью;
21
• уставного фонда.
Этот вид формируется в унитарных государственных и муниципальных
предприятиях.
В целях ведения бухгалтерского учета в организации, которая прошла
государственную регистрацию, все вышеуказанные подвиды объединяются в
понятие уставного капитала. Содержанием уставного капитала является
сумма вкладов, которые первоначально вложены собственниками в
имущество вновь созданного предприятия. [7]
С правовой точки зрения в уставном капитале определяется размер, а
также состав капитала. Кроме того включаются данные о сроках и порядке
внесения вкладов в уставный капитал со стороны участников, об оценке
вкладов при их взносе и изъятии и о алгоритме внесения изменении долей
участников, об ответственности участников в случае нарушения обязательств
по внесению вкладов.
Существует связь между величиной уставного капитала и размерами
резервного капитала, создаваемых предприятиями различных организационно-
правовых форм.
Кроме того, существует также связь между стоимостью эмиссии
облигаций, осуществляемой акционерными обществами и размерами
уставного капитала (как правило, не более величины уставного капитала).[25]
Правовой статус уставного капитала определяет особенности его
отражения в бухгалтерском учете. Особое внимание при этом необходимо
уделить правильной организации аналитического учета.
При построении аналитического учета нужно учесть конкретные
функции, которые выполняются уставным (складочным, неделимым)
капиталом.
Уставный капитал является имущественной основой деятельности
организации, он четко указывает долю каждого участника в управлении
предприятием и гарантирует интересы его кредиторов.
У коммерческих предприятий с любым организационно-правовым
статусом учет уставного капитала в форме вкладов (паев) и акций по их
22
первоначальной стоимости, определенной в учредительных документах на
дату регистрации предприятия, ведется на счете «Уставный капитал».
Кредитовый остаток этого счета показывает сумму зарегистри-
рованного уставного капитала, оборот по кредиту отражает сумму его
увеличения по законным основаниям, а оборот по дебету — уменьшение
уставного капитала при выходе из состава организации ее участников
(учредителей) и по другим причинам.
Изменение размера уставного капитала предприятия всегда связано с
переутверждением его учредительных документов общим собранием
учредителей и их перерегистрацией в соответствующих государственных
органах.
Увеличение уставного капитала предприятия может осуществляться в
случаях:
• привлечения дополнительных средств от участников (учредителей) или
при дополнительном приеме участников (учредителей), а также в случае
дополнительной эмиссии акций или увеличения их номинала;
• направления на его увеличение нераспределенной чистой прибыли,
добавочного и резервного капитала, а также начисленного
учредительского дохода (дивидендов);
• получения различными унитарными предприятиями дополнительных
средств в виде дотаций от государственных и муниципальных органов.
Уменьшение уставного капитала предприятия может осуществляться в
случаях:
• выхода участников (учредителей) из состава организации или выкупа
акций акционерным обществом с их последующим аннулированием;
• доведения размера уставного капитала до величины стоимости чистых
активов и погашения за его счет непокрытого убытка, а также покрытия
убытка за счет снижения размеров вкладов (паев) участников или
номинальной стоимости акций;
• изъятия части уставного фонда унитарного предприятия.
Уставный капитал отличается от других структурных частей собствен-
23
ного капитала предприятия тем, что он должен быть распределен между его
участниками (учредителями). В связи с этим, решение общего собрания
учредителей об изменениях уставного капитала необходимо объединить с
четким определением порядка распределения его между участниками.
Так как счет «Уставный капитал» характеризуется индивидуальным
подходом, все записи, которые зависят от изменения его величины,
обязательно отражаются на дебете или кредите счета «Расчеты с
учредителями» и на субсчете «Расчеты по вкладам в уставный (складочный)
капитал».
Для ведения учета зарегистрированного уставного капитала, а также в
случае вносящихся изменений и расчетов с учредителями по вкладам в
уставный капитал в плане счетов предусмотрена система счетов. Эта система
счетов включает пассивный счет «Уставный капитал» с прежними субсчетами,
отражающими структуру капитала, активно-пассивный счет «Расчеты с
учредителями» с двумя прежними субсчетами. В соответствии с планом
счетов на счете отражаются также операции по расчетам с государственным и
муниципальным органом, в качестве учредителя унитарных государственных
предприятий. Раньше они фиксировались на счете, который теперь
ликвидирован. В эту систему счетов входит ныне счет «Собственные акции
(доли)» для учета выкупленных собственных акций или долей (отражавшихся
ранее на ликвидированном ныне счете «Денежные документы»). Кроме того, в
эту систему счетов включены и другие счета собственного капитала, которые
просто поменяли номера в новом плане счетов: «Резервный капитал»,
«Добавочный капитал» и счет «Нераспределенная прибыль». [18]
Синтетический и аналитический учет уставного капитала ведется на
основании прошедших в установленном порядке государственную
регистрацию учредительных документов предприятия в соответствующих
регистрах бухгалтерского учета, договоров купли-продажи акций в
акционерных обществах и другой первичной документации.
Так как объектом нашего исследования является ОАО, рассмотрим
особенности организации бухгалтерского учета а также аккумуляции данных
24
об образовании, структуре, изменении размеров уставного капитала
предприятия и расчетов с его учредителями в открытых акционерных
обществах.
Акционерное общество это общество, уставный капитал которого
разделяется на определенное число акций, при этом участники этого
акционерного общества, то есть акционеры не отвечают по его обязательствам.
Участники акционерного общества несут риски убытков, связанных с
деятельностью общества только в пределах размеров стоимости акций,
которыми они обладают. [23]
Уставный капитал, который был образован, как акционерный имеет
наиболее сложную структуру, порядок формирования и изменения.
В настоящее время в соответствии с действующим законодательством
Российской Федерации предусмотрено создание акционерных обществ двух
типов: открытого и закрытого. В акционерном обществе открытого типа
уставный капитал разделяется на определенное число акций, имеющих
номинальную (нарицательную) стоимость. При этом любой человек,
желающий инвестировать деньги, может приобрести эти акции по открытой
подписке либо через организации, оказывающие посреднические услуги.[28]
В акционерном обществе закрытого типа акции распространяются
между заранее определенными конкретными участниками. Существует
практика, при которой они вообще не выпускаются. Взнос каждого акционера
в уставный капитал общества определяется учредительным договором или
протоколом, который подписывают все участники.
Ценные бумаги, выпускаемые как открытым, так и закрытым
акционерным обществом, являются именными и при его учреждении должны
быть размещены среди учредителей.
Акционерное общество может выпускать как обыкновенные акции, так
и привилегированные акции. У обыкновенных акций номинальная стоимость
должна быть одинаковой.
На основании ст. 26 Федерального закона от 26.12.95 «Об акционерных
обществах», размер уставного капитала открытого акционерного общества
25
должен составлять не менее 1000-кратного размера минимальной месячной
оплаты труда, а закрытого акционерного общества — не менее 100-кратного
размера минимальной месячной оплаты труда, установленного
законодательством Российской Федерации на дату представления
учредительных документов для регистрации.
По своей сути это значит, что если стоимость чистых активов
общества по окончании второго и каждого последующего финансового года
станет меньше указанных размеров, то в этом случае подлежит ликвидации.
Аналитический учет уставного капитала открытого акционерного
общества специально организуется способом, при котором обеспечивается
формирование подробной информации о типах акций, их видах, стадиях
накопления капитала и акционерах.
Для аналитического учета уставного капитала по типам акций
открывается два субсчета «Размещенные акции» и «Объявленные акции».
Субсчет «Размещенные акции» содержит данные об акциях,
размещенных только среди учредителей акционерного общества в порядке
закрытой подписки. Субсчет «Объявленные акции» содержит данные об
акциях, которые были реализованы акционерам в результате проведения
дополнительной открытой подписки.
Аналитический учет по видам акций осуществляется на двух субсчетах
«Обыкновенные акции» и «Привилегированные акции». Здесь необходимо
обратить внимание на соотношение накапливаемой на них информации.
Дело в том, что доля привилегированных акций в общем объеме
уставного капитала общества не должна превышать 25%.
Для сбора данных о накоплении уставного капитала можно открыть
дополнительно четыре аналитических субсчета таких, как «Объявленный
капитал», «Подписной капитал», «Оплаченный капитал», «Изъятый капитал».
Необходимо учитывать различия в порядке создания уставного
капитала, осуществляемого при помощи эмиссии размещенных и объявленных
акций по дополнительной подписке. Поскольку к моменту учреждения
акционерного общества все его размещенные акции должны быть распределе-