26
ны среди учредителей, то в аналитическом учете одновременно увеличатся
объявленный капитал и подписной капитал. При организации открытой
подписки на акции на субсчете «Объявленный капитал» будет показана
номинальная стоимость всех объявленных акций, а на субсчете «Подписной
капитал» — только тех, на которые состоялась открытая подписка.
Учет расчетов общества с акционерами по принадлежащим им акциям
ведут на специальных лицевых счетах.
Обобщенные данные по всем лицевым счетам акционеров, содержащие
информацию о стоимости акций, которые им принадлежат, а также
дивидендах, которые им должны быть выплачены или уже выплачены,
являются основанием для того, чтобы показать данные о стоимости уставного
капитала и о расчетах с акционерами по дивидендам в синтетическом
бухгалтерском учете и отчетности.
На практике в процессе деятельности у организации может произойти
рост активов, например, возрастает учетная стоимость имеющегося имущества
или же приобретается новое имущество. Для учета таких изменений,
добавления новых материальных ценностей или прироста их балансовой
стоимости применяется строка добавочный капитал.
Аналитический учет по этому счету ведется в зависимости от
источников его формирования добавочного капитала, а также в зависимости
от его использования.
Источниками формирования добавочного капитала являются:
• прирост стоимости имущества по переоценке и благодаря капитальным
вложениям;
• эмиссионный доход;
• положительные курсовые разницы, образующиеся при вкладе
иностранной валюты в уставный капитал предприятия;
• средства, ассигнованные из бюджета и использованные на
финансирование долгосрочных вложений;
• средства малого предприятия, направленные на пополнение оборотных
средств.
27
Стоит обратить внимание на то, что средства от безвозмездного
поступления имущества должны быть отражены на счету «Доходы будущих
периодов».
По итогам переоценки объектов основных средств величина
добавочного капитала может изменяться в сторону не только увеличения, но и
уменьшения.
Рост первоначальной стоимости основных средств, а также
оборудования к установке ведется записью по кредиту счета «Добавочный
капитал» в связи со счетами «Основные средства», «Доходные вложения в
материальные ценности», «Оборудование к установке». Необходимо отметить,
что при этом сальдо между восстановительной и первоначальной суммой
износа основных фондов учитывается на дебете счета «Добавочный капитал» в
связи со счетом «Амортизация основных средств».
Эмиссионный доход возникает, когда в открытых акционерных
обществах сумма продажной (при проведении открытой подписки) цены
акций превышает номинальную. При возникновении эмиссионного дохода в
бухгалтерском учете производится запись по кредиту счета «Добавочный
капитал» в корреспонденции со счетом «Расчеты с учредителями», субсчет
«Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».
В добавочный капитал также включают ассигнования, которые напра-
вляются из бюджета любого уровня и потрачены предприятием на
долгосрочные инвестиционные вложения.
Если к учету принимаются капитальные вложения, которые
осуществляются за счет нераспределенной чистой прибыли делается
обязательная запись.
Добавочный капитал может пополняться за счет средств, направляемых
на пополнение собственных оборотных средств, данный источник образуется в
процессе распределения участниками нераспределенной прибыли
предприятия. Направление нераспределенной прибыли на пополнение
собственных оборотных средств отражается по дебету счета
«Нераспределенная прибыль» в корреспонденции со счетом «Добавочный
капитал».
28
В бухгалтерском учете имеет место быть строка «Резервный капитал».
Этот вид капитала представляет собой страховой капитал предприятия, он
запланирован для возмещения возможных убытков от хозяйственной
деятельности. Кроме того, он предназначается также для выплаты доходов
инвесторам и кредиторам в том случае, если на эти цели не достаточно
полученной прибыли. Средства резервного капитала выполняют функцию
гарантии постоянной работы организации и недопущения нарушения прав и
интересов третьих лиц. Наличие, а также размер резервного капитала придает
им уверенности в надежности и финансовой стабильности организации и
возможности ее погашать свои обязательства.
Организация образует резервный капитал в обязательном и доброволь-
ном характере. В соответствии с налоговым законодательством Российской
Федерации, для акционерных обществ и предприятий с иностранными инвес-
тициями, формирование резервного капитала производится в обязательном
порядке.
Для учета заемных средств используется счет 66 "Расчеты по
краткосрочным кредитам и займам", для учета долгосрочных кредитов — счет
67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Счета пассивные,
следовательно, по кредиту отражают поступление кредитов и сумму
начисленных к уплате процентов, по дебету счета отражается погашение
кредита и процентов по нему. При этом в учете делаются следующие
бухгалтерские записи:
дебет счетов 51, 52,
кредит счетов 66, 67 — на получение кредитных средств;
дебет счетов 66, 67,
кредит счетов 51, 52 — на погашение кредита.
По полученным займам и кредитам задолженность показывается с
учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.
1.3 Аудит капитала организации
В настоящее время, в условиях нелегкого экономического положения
большинства фирм, структура капитала является тем фактором, который
29
оказывает непосредственное влияние на финансовое состояние предприятия,
на такие его характеристики как платежеспособность и ликвидность,
величина дохода и рентабельность деятельности.
Капитал любого предприятия состоит из двух частей: собственный и
заемный капитал.
Для подтверждения правильности формирования капитала и
внесенных изменений, проверки соответствия ведения бухгалтерского учета
действующему законодательству, а также проверки достоверности
соответствующих показателей в бухгалтерской (финансовой) отчетности в
организациях проводятся аудиторские проверки. [19]
Аудит капитала организации имеет несколько основных направлений.
Схема 3. Направления аудита капитала организации
Проверка может проводиться как по каждому направлению в
отдельности, так и в совокупности по нескольким направлениям, касающихся
деятельности предприятия в части капитала. Внутренняя аудиторская
проверка проводится специально созданной комиссией, которая состоит из
профессиональных аудиторов. Внешняя - проводится специальными
аудиторскими организациями, имеющими разрешение на право проведения
аудиторских проверок.
При проведении аудита уставного капитала организации проводится
анализ следующих документов: Устава компании, протоколов собрания
учредителей (акционеров), учредительного договора, свидетельств о
регистрации, лицензий, решений совета директоров, приказов и др.
Аудит капитала
аудит уставного капитала
аудит добавочного капитала
аудит капитальных вложений
аудит резервного капитала
аудит собственного капитала
аудит собственных акций
аудит заемного капитала
30
Также ведется проверка по счету "Уставной капитал", который
предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного
капитала (фонда) предприятия.
Необходимо внимательно проверить, чтобы всяческие изменения устав
ного капитала были обязательно зафиксированы, при этом должны быть
оформлены соответствующие документы, проверяют наличие всех
необходимых подписей и печатей.
При проведении аудита уставного капитала необходимо учитывать и
особенности деятельности компании, В зависимости т эти особенностей
проверяют те или иные операции по расчетам с учредителями (акционерами),
формированию и изменениям уставного капитала, движению и состоянию
прочих видов капитала и резервов.
Аудит формирования уставного капитала, расчетов с учредителями,
других видов капитала и резервов в основном осуществляется сплошным
способом, т.е. проверяются все документы и операции, касающиеся данного
раздела.
В процессе проверки формирования и использования добавочного
капитала устанавливается его соответствие уставу и учетной политике,
правильность использования средств, ведения синтетического и
аналитического учета, где зафиксирована информация о добавочном капитале
организации (прирост стоимости внеоборотных активов в результате их
переоценки, сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью
акций и т.д.).
Аналогично проверяется и резервный капитал, который включает
проверку законности его формирования, расчета сумм отчислений, ведения
учета. Проверяются суммы резервного фонда, направляемые на покрытие
убытка предприятия за отчетный год, суммы, направляемые на погашение
облигаций акционерного общества и т.п.
Помещение капитала в целях получения прибыли является
инвестиционной деятельностью. Инвестиции в основной капитал называются
капитальными вложениями. Аудиторская проверка капитальных вложений
31
также немаловажная процедура для компании и своей итоговой целью ставит
выявление и использование резервов повышения их экономической
эффективности.
Проверка по статье "Собственные акции (долги)" ведется на основании
информации о наличии и движении акций, выкупленных акционерным
обществом у акционеров для их последующей перепродажи или
аннулирования.
В учете капитала отражение заемных средств проходит 3 стадии:
получение кредита; возврат кредита; начисление и уплату процентов за
пользование кредитными средствами.
Нередко при осуществлении этих операций возникают ошибки,
связанные с неправильным оформлением кредитных отношений, учетом
операций с заемными средствами и исчислением налогооблагаемой базы по
налогу на прибыль.
Аудит заемного капитала необходим по нескольким причинам. Во -
первых заемный капитал не являются собственными средствами организации
и руководителям необходимо получать информацию о сроках выплаты,
источников полученная того или иного кредита или займа, сроках погашения
по кредитам.
Во – вторых кредиторы должны быть уверены, что их кредит или займ
выплатят в срок и в полном объеме.
В – третьих необходимо выявить правильность отражения полученных
займов и процентов по ним в бухгалтерском учете.
Аудитору, используя соответствующие нормативные документы,
необходимо оценить состояние учета по данному участку, определиться в
выборе источников информации для получения аудиторских доказательств. В
качестве первичных документов аудитором могут быть отобраны выписки
банка; платежные поручения; мемориальные ордера банка; выписки банка по
ссудному счету; кредитные договоры; договоры залога; договоры страхования
невозврата кредитов; дополнительные соглашения к кредитным договорам.
Они проверяются аудитором по существу и арифметически.
32
Первичные документы изучаются в тесной взаимосвязи с учетными
регистрами, построение которых зависит от применяемой формы учета. При
журнально-ордерной форме счетоводства учетными регистрами могут быть
журнал-ордер № 4, а при компьютеризированном учете журнал-ордер по
счету, карточка по счету, анализ счета, обороты по счету на определенную
дату. Следует также выяснить обоснованность данных аналитического учета
первичными документами. Аналитический учет по банковским кредитам на
предприятии должен быть организован по видам кредитов (рублевый,
валютный); банкам, у которых он был получен; целевому назначению
кредитов; срокам (просроченные кредиты; кредиты, срок погашения которых
еще не наступил); участию в корректировке налогооблагаемой прибыли для
целей налогообложения. Изучение аудитором аналитического учета позволяет
установить правильность начисления процентов по этим кредитам. Если же он
не ведется, то целесообразно сгруппировать кредитные договоры по
определенным признакам, а затем проверить правильность начисления и
отражения в бухгалтерском учете процентов по банковским кредитам.
Исследование текущего учета должно сочетаться с проверкой достоверности
форм отчетности, где находят отражение показатели, касающиеся банковских
кредитов (баланс ф. № 1, отчет о прибылях и убытках ф. № 2, приложение к
балансу ф. № 5, отчет о движении денежных средств ф. № 3, отчет о движении
капитала ф. № 4). Показатели данных форм должны соответствовать
синтетическому учету и увязываться между собой.
Оценивая систему бухгалтерского учета, аудитор для получения
документальных доказательств использует соответствующие методы аудита:
пересчет, инвентаризацию, подтверждение, про слеживание, аналитические
процедуры и др. В частности, метод арифметической проверки применяется
для установления правильности расчета процентов по кредитам.
При проверке системы бухгалтерского учета, внутреннего контроля и
для последующего составления процедур аудита необходимо учитывать
возможные нарушения по кредитам и займам. Ими, например, могут быть:
отсутствие документов, оформляющих кредитные отношения; включение в
33
себестоимость продукции (работ, услуг) процентов по кредитам, которые не
могут быть в нее включены; нарушение принципов оценки имущества
(включение в инвентарную стоимость внеоборотных актинон процентов за
кредит после принятия этих объектов на учет или сверх установленных норм);
некорректное применение льготы по налогу на прибыль на финансирование
капитальных вложении произведенных за счет кредитов; нарушение
принципов формирования финансовых результатов для целей
налогообложении (отсутствие корректировки прибыли на сумму затрат по
оплате процентов за кредиты банков сверх учетной ставки ЦБ России
увеличенной на три пункта и др.); нарушение принципов формирования
финансовых результатов (отнесение на собственные источники финансиро-
вания процентов по кредитам, превышающих учетную ставку ЦБ России) и др.
Проверяя соблюдение срочности кредита, сверяют даты перечисления
последнего платежа по кредиту с датой окончания кредитного договора,
уточняют сроки и суммы возврата в соответствии с дополнительными
соглашениями к кредитному договору.
При проверке соблюдения целевого назначения кредитов
устанавливают, ведется ли их раздельный учет на текущую, финансовую,
инвестиционную и прочую деятельность.
Процедуры, необходимые для проведения аудиторской проверки,
определяются с учетом федеральных правил (стандартов) аудиторской дея-
тельности, внутренних правил аудиторской деятельности, а также федераль-
ных законов, нормативно-правовых актов, требований к аудиторскому заклю-
чению и т.д.
При этом аудитор несет ответственность за выражение мнения о
достоверности финансовой отчетности, а руководство аудируемого лица - за
подготовку и предоставление указанной отчетности. По окончанию проверки
аудитор обязан составить аудиторское заключение.
Аудиторское заключение -это официальный документ о достоверности
бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица и соответствии
порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству.
34
1.4 Анализ использования капитала организации
Роль капитала предприятия, а так же эффективное его использование
при различных экономических отношениях всегда важна. Это обусловлено
тем, что главным источником прибыли любого предприятия, национального
богатства страны является умелое, разумное достаточно полное использование
капитала предприятия, со своевременным обнаружением путей его
приумножения и способов его эффективного использования. [39]
Показатели интенсивности использования капитала представляют
собой показатели оборачиваемости.
К общим показателям оборачиваемости относят:
1. Показатели оборачиваемости в виде количества оборотов (отношение
выручки от реализации к среднегодовым остаткам оборотных средств)
который характеризует число оборотов среднего остатка оборотных средств
за период.
2. Показатели оборачиваемости в днях (среднегодовые остатки оборотных
средств умножаются на число дней в периоде и делятся на выручку от
реализации). Рассчитывается как отношение числа дней в периоде к
первому показателю и характеризует длительность одного оборота в днях.
3. Коэффициент закрепления, представляющий собой отношение
среднегодовых остатков оборотных средств к выручке от продаж.
Коэффициент показывает, сколько нужно оборотных средств, чтобы иметь
один рубль реализации.
Частными показателями оборачиваемости являются коэффициенты
оборачиваемости по запасам, готовой продукции, отгруженной продукции.
Замедление оборачиваемости ведет к дополнительной потребности в
средствах, а ускорение оборачиваемости ведет к получению дополнительной
прибыли компанией. Экономия от ускорения оборачиваемости считается так:
О = D * выручка от реализации / число дней в периоде (1)
где, D - изменение оборачиваемости в днях (разница между
показателями одного оборота в днях на конец и начало периода).
35
%,100
.
УрКрСс
Ппр
R
до
Эффективность использования капитала характеризуют показа-
тели рентабельности. Рентабельность – это показатель, характеризующий эф-
фективность работы организации в целом, а также доходность таких
направлений деятельности, как производственная деятельность,
предпринимательская, инвестиционная и т.д. Так, например, для инвестора
рост показателя рентабельности является положительной тенденцией в
финансово-хозяйственной деятельности организации и говорит о возможности
вложения и получения прибыли.
Показатели рентабельности не имеют нормативных значений.
Считается, что чем выше их величина, тем эффективнее работает
организация. Существует несколько показателей рентабельности деятельности
организации. Рассмотрим основные показатели рентабельности. К ним
относятся:
Рентабельность продаж Rп. Этот показатель характеризует долю
чистой прибыли в общем объеме продаж (реализации услуг) организации.
Рентабельность продаж рассчитывается по формуле:
Rп = ЧП / ВП, (2)
где Rп - рентабельность продаж;
ЧП - чистая прибыль;
ВП - валовая прибыль.
Рост рентабельности продаж аналитики оценивают положительно даже
при условии понижения абсолютных значений прибыли, так как это
свидетельствует о наличии благоприятной тенденции в деятельности
организации. Другими словами, темпы роста прибыли превышают темпы
роста выручки от продажи.
Рентабельность основной деятельности Ro.д. Этот показатель
рентабельности характеризует эффективность основной производственной
деятельности организации. При поверхностном анализе, чаще всего
рассчитывают именно этот показатель рентабельности.
(3)