22
Дт 66 (67) Кт 91.1 - начислены проценты по выданным ранее
долгосрочным и краткосрочным кредитам и займам;
Дт 98 Кт 91.1 - отражен доход от имущества, полученного на
безвозмездной основе;
Дт 60 (62, 76) Кт 91.1 - списана кредиторская задолженность с
истекшим сроком давности;
Дт 52, 57 Кт 91.1 - выявлена положительная курсовая разница при
продаже валюты;
Дт 63 Кт 91.1 - сумма резерва по сомнительным долгам включена в
состав прочих доходов;
Дт 50, 10, 41, 43 Кт 91.1 - выявлены излишки по результатам
проведенной инвентаризации.
Соответственно, дебет счета 91.2 предназначен для отражения
расходных операций:
Дт 91.2 Кт 01.2 - списана остаточная стоимость основных средств,
предназначенных для продажи;
Дт 91.2 Кт 04.2 - списана остаточная стоимость нематериальных
активов, предназначенных для реализации;
Дт 91.2 Кт 10 - списана себестоимость материалов, предназначенных
для продажи;
Дт 91.2 Кт 68 - начислен НДС с операций по реализации основных
средств, нематериальных активов и материалов;
Дт 91.2 Кт 66 (67) - начислены проценты по полученным
краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам;
Дт 91.2 Кт 60 (62, 76) - списана дебиторская задолженность с истекшим
сроком давности;
Дт 91.2 Кт 76 - начислена комиссия банка за проведение расчетных
операций;
Дт 91.2 Кт 52, 57 - отражена отрицательная курсовая разница. Смысл
расчета итогового финансового результата полностью аналогичен счету 90:
23
Как и счет 90, счет 91 предполагает отсутствие остатка на нем.
Окончательный финансовый результат предприятия включает в себя:
финансовый результат, полученный по обычной деятельности;
финансовый результат, выявленный от прочей деятельности;
чрезвычайные доходы и расходы;
начисление налога на прибыль.
Итог учета финансового результата по обычной деятельности
отражается:
Дт 90.9 Кт 99 - прибыль;
Дт 99 Кт 90.9 - убыток.
Сальдо учета финансового результата по прочей деятельности
выглядит следующим образом: чрезвычайные доходы и расходы включают в
себя суммы, возникшие в связи с обстоятельствами, которые невозможно
предусмотреть, например, в результате стихийных бедствий, катастроф,
пожаров, аварий, опасных природных явлений и т. д.
Такие доходы и расходы могут быть отражены следующими
бухгалтерскими записями:
Дт 99 Кт 01.2, 10, 41, 43 - списана остаточная стоимость основных
средств, материалов, товаров и готовой продукции, которые пострадали в
результате чрезвычайной ситуации, к примеру, при пожаре на складах
предприятия;
Дт 10 Кт 99 - оприходованы пригодные для дальнейшего применения
материалы, оставшиеся после поврежденных основных средств, товаров,
готовой продукции;
Дт 76 Кт 99 - отражены суммы страхового возмещения по
уничтоженному имуществу в случае, если оно было застраховано. Налог на
прибыль обязаны начислять и уплачивать российские и иностранные
компании, которые ведут свою деятельность в пределах территории нашей
страны и применяющие общий налоговый режим.
24
Он отражается следующей записью на бухгалтерских счетах: Дт 99 Кт
68.4 - начислен налог на прибыль, который предназначен для перечисления в
бюджетную систему РФ. Весь финансовый год сальдо прибылей и убытков
по счетам 90 и 91, суммы чрезвычайных доходов и расходов, а также
начисленного налога на прибыль накапливаются на счете 99 "Прибыли и
убытки".
В конце каждого года определяется итог учета финансовых результатов
и составляются заключительные записи при помощи счета 84
"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)":
Дт 99 Кт 84 - получена чистая прибыль;
Дт 84 Кт 99 - отражен убыток финансового года.
Таким образом, счет 99 полностью закрывается в конце года и не может
иметь остатка. Подводя итог исследованию формированию прибыли в
бухгалтерском учете необходимо отметить, что учет финансовых результатов
по обычным видам деятельности ведется на счете 90, по прочим видам
деятельности - на счете 91.
Конечный финансовый результат определяется на счете 99 и
складывается из сальдо доходов и расходов по обычным и прочим видам
деятельности, чрезвычайных доходов и расходов, начисленного налога на
прибыль организаций. В конце каждого года на счете 84 отражается
величина чистой прибыли либо непокрытого убытка. Чистая прибыль
подлежит распределению и должна быть рационально использована с
экономической точки зрения. Убыток отчетного периода может быть покрыт
за счет средств добавочного и резервного капиталов, а также при помощи
привлечения дополнительных вкладов участников общества.
Резюмируя вышесказанное, отметим, что доходы и расходы являются
одними из самых сложных экономических категорий. Главная цель любой
коммерческой организации является увеличение доходов любым законным
способом. Для каждого предприятия важно получение доходов, которые
покрывали бы сумму расходов, произведенных в отчетном периоде.
25
Раздельный учет может использоваться самой компанией для повышения
эффективности своей деятельности, так как он дает возможность при
необходимости осуществлять исследование структуры затрат. Выделяет три
основных способа организации и ведения раздельного учета: отражение
соответствующих оборотов по реализации или затрат в бухгалтерских
справках; отражение соответствующих оборотов по реализации или затрат в
специальных регистрах аналитического учета; отражение соответствующих
оборотов на отдельных счетах бухгалтерского учета.
26
Глава 2. Анализ организации и учета доходов и расходов ООО "Ресурс"
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО "Ресурс"
Компания была основана в 2014 году. На сегодняшний день это одно из
наиболее мобильных, высокотехнологичных и динамично развивающихся
отраслевых предприятий Ростовской области.
ООО «Ресурс» - участник строительства крупных энергетических
объектов региона, имеющий репутацию добросовестного подрядчика,
способного реализовать строительство сложных энергетических объектов на
всех этапах производственного цикла. Сочетание системного
многоуровневого технического контроля и оптимального подхода к
технологическому инженерному процессу строительства позволяет компании
обеспечивать приемлемый уровень ценообразования с сохранением качества
предоставляемых услуг.
Предприятие осуществляет следующие виды деятельности:
- строительство высоковольтных линий электропередач и
трансформаторных подстанций класса напряжения до 500 кВ в различных
природно-климатических условиях: пересеченная, заболоченная (с болотами
1 – 3 категории), лесная, гористая местности;
- буровые работы до 30 тыс. п.м. в грунтах 5 – 12 категории с
использованием ударно-канатного, пневмоударного, шнекового бурового
оборудования;
- земляные работы по планировке местности с объемами до 1000 тыс.
м.куб., в т.ч. с применением буровзрывных работ.
- монтажные работы по устройству больших переходов черезс
протяженностью воздушных переходов до 1700 м;
- сооружение переходных опор и мачт высотой до 100 м методом
падающей стрелы и с посекционной сборкой башенным краном;
27
- оказание услуг по оперативному и техническому обслуживанию
линий электропередач.
В настоящее время численность сотрудников предприятия составляет
28 человек.
На рисунке 3 показана организационная структура предприятия.
Рисунок 3.- Организационная структура ООО «Ресурс»
Как следует из рисунка 3, предприятие возглавляет генеральный
директор, который назначается Собранием участников Общества с
ограниченной ответственностью. Он имеет двух заместителей – по
производственным и финансовым вопросам. Трем вышеназванным
руководителям подчиняются главный инженер и главный бухгалтер. Далее
следует управленческий, производственный и технический персонал.
Структуру ООО «Ресурс» можно охарактеризовать как линейно-
функциональную, т.к. каждый работник выполняет строго ограниченные
функции, а подчинение происходит сверху вниз.
Главный актив компании – сформированный высокопрофессиональный
инженерный состав, способный решать самые сложные и разноплановые
задачи.
Основные средства ООО «Ресурс» являются в основном
арендованными. Балансовая стоимость собственных основных средств на
конец 2016 года составляет 742 тыс.руб.
28
Проанализируем основные средства предприятия в таблице 1
Таблица 1 Динамика основных средств ООО «Ресурс» в
2014-2016 гг.
Показатели
2014
2015
2016
Изменение
2014-2016 гг.
Основные средства, всего
3091
1414
742
-2349
Машины и оборудование
1812
0
0
-1812
Транспортные средства
1201
1270
645
-556
Прочие
78
144
97
19
По таблице 1 видно, что основные средства предприятия в течение
исследуемого периода сократились на 2349 тыс.руб. за счет выхода из строя
оборудования. Это привело к снижению остатка по группе «Машины и
оборудование» на 1812 тыс.руб.
В дальнейшем данное оборудование предприятие взяло в аренду,
поэтому стоимость основных средств не увеличивалась. Так, на конец 2016
год на балансе предприятия числятся транспортные средства и прочие
основные средства, которые представляют собой инвентарь, необходимый в
работе. Стоимость транспортных средств сократилась на 556 тыс.руб. за счет
амортизации транспортных средств, а также за счет того, что на предприятии
постоянно осуществляется списание и приобретение основных средств, в
связи с потребностями основной деятельности.
Состояние основных средств рассмотрим в таблице 2
Таблица 2 Оценка состояния и эффективности
использования основных средств ООО «Ресурс» в 2014-2016 гг.
Показатели
2014
2015
2016
Изменени
е 2014-
2016 гг.
Стоимость основных средств
3091
1414
742
-2349
Стоимость введенных
145
747
812
667
Стоимость выбывших
1822
1419
1489
-333
Коэффициент обновления
0,05
0,53
1,09
1,05
29
Коэффициент выбытия
0,59
1,00
2,01
1,42
Износ
245
141
89
-156,00
Коэффициент износа
0,08
0,10
0,12
0,04
Коэффициент годности
0,92
0,90
0,88
-0,04
Выручка
4105
6700
4241
136
Прибыль
14
6
69
55
Фондоотдача
1,33
4,74
5,72
4,39
Фондоемкость
0,75
0,21
0,17
-0,58
Фондорентабельность
0,45
0,42
9,30
8,85
Численность работников основного
производства
35
35
35
0,00
Фондовооруженность
88,31
40,40
21,20
-67,11
По данным таблицы видно, что показатели состояния основных
средств немного ухудшились. В частности, вырос коэффициент выбытия, что
говорит о том, что обновление осуществляется недостаточно эффективно. На
4% вырос коэффициент износа, что может привести к неэффективному
производству за счет износа основных средств.
При этом, показатели эффективности использования основных средств
улучшились. В частности, фондоотдача выросла на 4,39, фондоемкость
снизилась на 0,58. Фондорентабельность выросла на 8,85%.
Фондовооруженность снизилась на 67,11 тыс.руб., что говорит о
снижении обеспечения работников основными средствами.
В целом, можно отметить, что основные средства предприятием
используются достаточно эффективно, что подтверждается ростом
показателей использования основных средств.
Исследование движения материалов позволяет сделать вывод о
динамике и структуре материалов, определить изменение величины запасов
материалов на предприятии.
Проанализируем финансовые результаты предприятия в таблице 3.
30
Таблица 3 Анализ финансовых результатов ООО «Ресурс» в
2015-2016 гг., в тыс.руб.
Показатели
2015
2016
Отклонение
Выручка
6700
4241
-2459
Себестоимость
6599
4119
-2480
Валовая прибыль
101
122
21
Прочие расходы
79
24
-55
Прибыль до налогообложения
22
98
76
Выплаты из прибыли
16
29
13
Чистая прибыль
6
69
63
Рентабельность продаж, %
1,51
2,88
1,37
Рентабельность продукции, %
1,53
2,96
1,43
По таблице видно, что несмотря на снижение объемов реализации
(выручка сократилась на 2459 тыс.руб.), финансовые результаты
улучшились. В частности, чистая прибыль выросла на 63 тыс.руб., а
показатели рентабельности продаж и продукции соответственно на 1,37 и
1,43%.
2.2 Учет формирования доходов и расходов от обычных видов
деятельности и представление их в бухгалтерской отчетности
В настоящее время организация бухгалтерского учета доходов и
расходов регламентируется следующими нормативными документами:
- Федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 402–ФЗ;
- Налоговым кодексом РФ (глава 25 Часть 2);
- Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организаций» (ПБУ
9/99) от 6 мая 1999 г. и «Расходы организаций» (ПБУ 10/99) от 6 мая 1999 г.;
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина РФ от
31.10.2000 г. №94-н.
Доходы и расходы организации делятся на доходы и расходы от
обычных видов деятельности и прочие доходы и расходы.
31
Для обобщения информации о продажах товаров, работ и услуг на
ООО «Ресурс» предназначен счет 90 «Продажи».
По кредиту счета 90 отражается сумма выручки о т продажи товаров,
выполнения работ, оказания услуг; по дебету счета 90 – себестоимость
проданной продукции, выполненных работ, оказанных услуг, а также сумма
налогов, исчисляемых с суммы выручки от продажи. Сальдо по счету 90
представляет собой финансовый результат от продаж.
На рис. 4 представлена схема документооборота операций по учету
доходов от основной деятельности ООО «Ресурс».
Рисунок 4 - Схема документооборота операций по учету доходов
от основной деятельности в ООО «Ресурс»
В течение года записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2
«Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость» ведутся
нарастающим итогом в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением
совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж»,
Спецификация к
договору
Акт о завершении
работ по договору
Счет - фактура
Журнал учета
выставленных
счетов - фактур
Книга продаж
Ведомость по счету 90
Договор возмездного оказания услуг
Главная книга
Отчет о финансовых результатах