5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………….3
ГЛАВА 1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ…………………………………………………… 7
1.1 Сущность и классификация финансовых вложений………………………….7
1.2 Нормативно-правовые документы по бухгалтерскому учету
финансовых вложений…………………………………………………………….12
1.3 Оценка финансовых вложений ……………………………………………....22
ГЛАВА 2.ОРГАНИЗАЦИОННО-УПРАВЛЕНЧЕСКАЯ И ЭКОНОМИЧЕСКАЯ
ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «РИАСОФТ»………………………………………..31
2.1 Организационая характеристика деятельности организации…….. ..............31
2.2 Оценка основных экономической деятельности организации.......................34
2.3 Оценка организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля в
организации…………………………………………………………………………36
Глава 3. ОЦЕНКА СОСТОЯНИЯ И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВЫХВЛОЖЕНИЙ НА ПРИМЕРЕ
ПРЕДПРИЯТИЯ ООО «РИАСОФТ»…………………………………………….43
3.1 Документальное оформление учета финансовых вложений в организации.43
3.2 Состояние синтетического и аналитичекого учета финансовых вложений в
организации ………………………………………………..………………….…....46
3.3Рекомендации по совершенствованию процесса бухгалтерского учета
финансовых вложений организации …………………………………………..….55
ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………….….59
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ………………………………..64
ПРИЛОЖЕНИЕ…………………………………………………………………….66
6
ВВЕДЕНИЕ
Сложные и во многом для российской экономики противоречивые
процессы становления рыночных отношений обусловили необходимость
качественного осмысления новых экономических и социальных явлений.
Существенные изменения произошли и в характере и условиях проведения
инвестиционной деятельности.
В частности, появление новых организационно-правовых форм
хозяйствования, предоставление свободы предпринимательству и
самостоятельности предприятиям в использовании собственных финансовых
ресурсов, создание правовых и экономических условий для привлечения
капитала у российских и зарубежных инвесторов, возникновение новых
финансовых инструментов и рычагов коренным образом реформируют
организационный механизм финансового инвестирования. Это, в свою очередь,
требует преобразований в методологии и методике анализа инвестиций,
разработки новых его положений, в полной мере соответствующих современным
условиям осуществления предприятиями финансовых вложений. В этой связи
возникает необходимость в совершенствовании понятийного аппарата,
определении эффективности того или иного объекта финансовых вложений, что
определяет актуальность данной темы.
Сформировавшийся капитал, которым обладают финансово –
промышленные группы, холдинги и акционерные организации требует изучения
методов оценки и направлений их эффективного использования, одними из
которых являются финансовые вложения.
Предприятия, организации и частные инвесторы, не являющиеся
кредитными организациями и профессиональными участниками рынка ценных
бумаг, также являются активными участниками рынка ценных бумаг. Вкладывая
средства в ценные бумаги корпораций и уставные капиталы других организаций,
а также предоставляя другим организациям займы на территории Российской
Федерации и за ее пределами, предприятия осуществляют финансовые
вложения.
7
Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых
вложений необходимы следующие условия: наличие документов,
подтверждающих право организации на финансовые вложения;
- переход к организации финансовых рисков, связанных с
финансовыми вложениями (рисков изменения цены, неплатежеспособности,
ликвидности и др.);
- способность приносить организации экономические выгоды в
будущем. К финансовым вложениям не относятся:
- собственные акции, выкупленные организацией у акционеров;
- векселя, выданные организацией продавцу при расчетах за товары,
работы и услуги;
- вложения в основные средства, а также в имущество, которое затем
предоставляется во временное пользование третьим лицам.
Таким образом, основная цель функционирования рынка ценных бумаг
состоит в том, чтобы сформировать механизм для привлечения в экономику
инвестиций путем построения взаимоотношений между теми, кто испытывает
потребность в средствах, и теми, кто хочет инвестировать свободный капитал.
В настоящее время организации для защиты временно свободных
денежных средств от инфляции размещают их на депозиты в банках,
приобретают государственные и муниципальные ценные бумаги, а также ценные
бумаги других организаций. Кроме этого организации сами выступают в
качестве учредителей других организаций.
Особое значение при этом имеет правильный учет
поступления, наличия и выбытия финансовых вложений, так он напрямую
влияет на оценку их эффективности. В связи с этим возникла
необходимость унификации и стандартизации системы учета финансовых
вложений.
Так с 1 января 2003г. действует Положение по бухгалтерскому учету «Учет
финансовых вложений» (ПБУ 19/02) (в ред. Приказов Минфина России от
27.04.2015 N 55н), разработаны новые формы учета.
8
Цель выпускной квалификационной работы – оценка состояния и
разработка направлений совершенствования учета финансовых вложений в
организации.
Задачами выпускной квалификационной работы являются:
В первом параграфе, рассмотреть понятие, сущность и учет финансовых
вложений и подробно рассмотреть конкретную организацию, изучив её
бухгалтерские отчетности по вложениям;
Во втором параграфе,разработать рекомендации и предложений по
совершенствованию учета финансовых вложений и класифицировать
финансовые вложения;
Объект исследования я ООО «РИАСОФТ », г. Махачкала.
Предмет исследования – система бухгалтерского учета финансовых
вложений ООО «РИАСОФТ».
Методологической основой написания выпускной работы послужили
следующие методы анализа: метод группировки сравнения, индексный метод,
метод разницы, метод цепных подстановок, метод экспертных оценок,
экономико-статистический и технико-экономический методы для
прогнозирования величины издержек обращения.
Применение каждого из этих методов определяется характером решаемых
в процессе исследования задач.
Выпускная квалификационная работа состоит из трех глав. В первой главе
теоретически описан учет финансовых вложений: понятие финансовых
вложений, учет ценных бумаг, вложения в уставные капиталы других
организаций и др.
Во второй главе описаныдостоинства и недостатки бухгалтерского учета
финансовых вложений предприятия ООО «РИАСОФТ »: сведения о ценных
бумагах, получаемых с них дивидендов, дебиторские задолженности и прочее, а
так же мероприятия направленные на улучшение использования финансовых
вложений предприятия.
9
Третья глава посвещена оценке бухгалтерского учета и пути
совершенствования финансовых вложений, документальное оформление учета и
рекомендации по совершенствованию процесса бухгалтерского учета.
10
ГЛАВА 1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА
ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ
1.1 Сущность и классификация финансовых вложений
Финансовые вложения - это вложения организации в активы с целью
получения дополнительных доходов в виде процентов, дивидендов или прироста
стоимости активов
1
.
Говоря другими словами, это инвестиции организации в государственные
ценные бумаги (облигации и другие обязательства), в ценные бумаги и уставные
капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям
займы на территории России и за ее пределами.
Для бухгалтерского учета финансовые вложения классифицируют по
различным признакам (рис. 1).
Финансовые вложения
По связи с
уставным
капиталом
По формам
собственности
По
срокам
По
назначению
Долговы
е ценные
бумаги
Негосударст
венные
Долгосро
чные
Для
перепрод
ажи
Рисунок 1- Классификация финансовых вложений
.
1
Артоменко, В.Г. Фи?нансовыйан?ализ – М., 20?16 г. С.45
С целью
образован
ия
уставного
капитала
Государстве
нные
Краткоср
очные
С целью
получени
я дохода
по ним
11
Вложения в активы, имеющие материально-вещественную форму, а также
нематериальные активы не относятся к финансовым вложениям.
Ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением
установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права,
осуществление и передача которых возможны только при его предъявлении.
2
В то же время следует иметь в виду, что имеющиеся у организации
основные средства, нематериальные активы и материально-производственные
запасы в случае их внесения в Счет вкладов в уставный капитал другой
организации или по договору простого товарищества превращаются в объекты
финансовых вложений.
Одним из основных видов финансовых вложений являются вложения в
ценные бумаги. Рассмотрим более подробно некоторые виды финансовых
вложений предприятий.
Ценная бумага - денежный документ, удостоверяющий имущественное
право или отношение займа владельца документа к лицу, выпустившему такой
документ.
В зависимости от связи с уставным капиталом различают финансовые
вложения с целью образования уставного капитала и долговые.
К вложениям с целью образования уставного капитала относят акции,
вклады в уставные капиталы других организаций и инвестиционные
сертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде и
дающие право на получение дохода от ценных бумаг, составляющих
инвестиционный фонд.
К долговым ценным бумагам относят облигации, закладные, депозитные и
сберегательные сертификаты, казначейские обязательства, векселя.
По формам собственности различают государственные и
негосударственные ценные бумаги.
2
Ковалева, В.В, Во?лков О.Н. «А?нализхо?зяйственнойде?ятельностипр?едприятия» - М.,2017 год. С.53
12
Ценные бумаги в зависимости от вида имущественных прав,
удостоверенных ими, подразделяются на долевые, долговые и производные.
Долевыми ценными бумагами являются ценные бумаги, эмитированные в связи
с вкладами в уставные капиталы других организаций. К таким ценным бумагам
в первую очередь относятся акции других акционерных обществ.
Долговыми ценными бумагами являются ценные бумаги, выпущенные в
связи с долговыми обязательствами. К таким ценным бумагам относятся
облигации коммерческих организаций, векселя, государственные и
муниципальные ценные бумаги.
Производные ценные бумаги представляют собой особый вид финансовых
вложений, к которым, прежде всего, относятся опционы.
Ценные бумаги, в зависимости от субъектов прав, удостоверенных ими,
подразделяются на именные, на предъявителя и ордерные.Как правило,
большинство коммерческих организаций не являются профессиональными
участниками рынка ценных бумаг и работают с тремя основными видами ценных
бумаг: акциями, облигациями и векселями, которые приобретаются ими для
получения инвестиционного дохода (дивидендов, процентов, дисконта и др.) или
дохода от их перепродажи;
Акцией признается ценная бумага, закрепляющая права ее владельца
(акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде
дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть
имущества, остающегося после его ликвидации. Все акции акционерного
общества являются именными, которые в свою очередь могут быть
привилегированными и простыми (обыкновенными) акциями.
Обыкновенная (простая) именная акция - это акция, дающая право ее
владельцу на получение дивидендов из части прибыли, оставшейся после
выплаты дивидендов обладателям привилегированных акций.
Обыкновенные акции дают его собственнику право голоса на общем собрании
акционеров. Номинальная стоимость всех обыкновенных акций общества
должна быть одинаковой.
13
Привилегированная именная акция - это акция, дающая ее собственнику
преимущество перед держателями простых акций при распределении
дивидендов и имущества акционерного общества при его ликвидации.
Привилегированные акции не дают их собственнику право голоса на общем
собрании акционеров, но приносят ему фиксированные дивиденды вне
зависимости от величины прибыли, полученной акционерным обществом за
конкретный период.
3
Облигацией признается ценная бумага, закрепляющая право ее владельца
на получение от эмитента облигации в предусмотренный в ней срок ее
номинальной стоимости или иного имущественного эквивалента.
Облигация может также предусматривать право ее владельца на получение
фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо
иные имущественные права. Доходом по облигации являются процент и/или
дисконт. Облигации могут быть именными или на предъявителя.
По способу фиксации имущественных прав облигации могут быть выпущены в
документарной форме (на бумаге) и бездокументарной форме;
Различают облигации: купонные и бескупонные, с выплатой процента
(дохода) при погашении облигации или в установленные сроки в период их
обращения, документарные и бездокументарные, именные и предъявительские.
Купонные в свою очередь могут быть с фиксированным и переменным
купонным доходом.
К долговым ценным бумагам относятся также депозитные и
сберегательные сертификаты, векселя, казначейские обязательства.
Депозитный и сберегательный сертификат- это письменное свидетельство
банка эмитента о вкладе денежных средств, удостоверяющее право вкладчика на
получение по истечении установленного срока суммы вклада и процентов по
нему.
3
Астахов, В.П. Бу?хгалтерскийуч?ет и налогообложениеосновныхсредств [Текст]. Учебно-практическое
пособие.-2-е изд., перераб. И доп.-М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2015
14
Депозитные сертификаты выдаются юридическим лицам, а
сберегательныесертификаты - физическим.
Казначейское обязательство - ценная бумага, которая принимается в
качестве оплаты за реализованные товары и предоставленные услуги, а также в
качестве предмета залога. С помощью казначейских обязательств
осуществляются следующие операции в безналичной форме: погашение
кредиторской задолженности путем перевода казначейских обязательств на
счета кредиторов, продажа их юридическим или физическим лицам, залог для
получения кредитов, обмен на налоговые освобождения в части платежей в
федеральный бюджет, погашение с получением процентов по текущему курсу.
Производные ценные бумаги представляют собой бумаги,
удостоверяющие право их владельца на покупку или продажу ценных бумаг
(акций, облигаций, государственных долговых обязательств). К ним относятся
опционы и фьючерсы.
Опцион - ценная бумага, удостоверяющая определенное имущественное
право - право ее держателя купить или продать ценные бумаги на заранее
определенных условиях. Существует два вида опционов:
опцион продажи (put) - право на продажу ценной бумаги и опцион покупки
(call) -право на покупку ценной бумаги;
В зависимости от периода исполнения опционы подразделяются на так
называемые «американские» и «европейские» опционы.
Сделка по американскому опциону может быть осуществлена в любой
день до истечения срока контракта, по европейскому - лишь в день истечения
срока контракта. Опцион является самостоятельным типом ценной бумаги и
может перепродаваться.
Фьючерс- ценная бумага, удостоверяющая право на покупку или продажу
ценных бумаг в указанный день по установленной при заключении фьючерсного
контракта цене
4
;
4
Ковалева, В.В, Во?лков О.Н. «А?нализхо?зяйственнойде?ятельностипр?едприятия» - М.,2017 год. С.58.