45
ГЛАВА 3. ОЦЕНКА СОСТОЯНИЯ И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ НА
ПРИМЕРЕ ПРЕДПРИЯТИЯ ООО « РИАСОФТ»
3.1 Документальное оформление учета финансовых вложений в
организации
Документами, подтверждающими финансовые вложения, являются
полученные сертификаты акций, выписки из реестра акционеров, выписки со
счетов «депо», сертификаты разные, облигации; свидетельства на суммы
произведенных вкладов, договоры на предоставление займов.
Документы, подтверждающие продажу ценных бумаг - это акты купли-
продажи, выписки из реестра акционеров, выписки со счетов «депо»,
передаточные распоряжения.
20
Платежные поручения и выписки банков подтверждают погашение
облигаций и возврат предоставленных займов.
Рассмотрим порядок осуществления и оформления разных видов
финансовых вложений.
Вложения в уставные капиталы других организаций. Организация может
вложить средства в уставные капиталы вновь создаваемых обществ.
Вкладывая средства в уставные капиталы создаваемых акционерных
обществ, инвестор приобретает акции. Вкладывая средства в уставные капиталы
создаваемых обществ с ограниченной ответственностью, он приобретает доли в
уставном капитале. В обоих случаях организации-инвесторы должны иметь
подтверждения сделанных вложений.
В подтверждение внесения средств вучастник общества после
подписания учредительного договора и выполнения своих обязательств по
внесению определенных в уставных документах вклада имеет выписку банка или
акт приемки-передачи основных средств, нематериальных и прочих активов.
20
Щиборщ, К.В. Анализ хозяйственной деятельности страховой организации// Страховой аудит.-2017.-№3.-
С.17
46
Если организация участвует в создании акционерного общества, то
подтверждением внесенного вклада является ценная бумага (акция). При этом
акции, эмитируемые акционерным обществом, могут быть выпущены в
документарной или бездокументарной форме. Если акции выпущены в
документарной форме, то в подтверждение вклада организация получит сами
акции или сертификат акций. Если же акции выпущены в бездокументарной
форме, то подтверждением внесенного вклада являются выписки из реестра
владельцев ценных бумаг.
Вложения средств при покупке акций других ООО. Организации также
осуществляют так называемые портфельные инвестиции: приобретают акции
акционерных обществ на вторичном рынке. Целью покупки акций в таком случае
может быть либо желание получать доход в виде дивидендов, либо от продажи
акций при росте их курса.
Приобрести акции организация может самостоятельно, либо заключить
договор с инвестиционной компанией (профессиональным участником рынка
ценных бумаг), т.е. через посредника.
21
По условиям договора профессиональный участник рынка ценных бумаг,
который обычно выступает как брокер, может купить акции на имя своего
клиента, зарегистрировав сделку в реестре акционеров, или же он может купить
акции на свое имя. В обоих случаях необходимо указать, что брокер действует
за счет своего клиента, т.е. как посредник. При покупки для клиента (комитента)
акций на свое имя брокер получает статус номинального держателя и обязан
заключить договор с клиентом на выполнение услуг как номинальный
держатель. Согласно п.2 ст.8 Закона «О рынке ценных бумаг» номинальный
держатель ценных бумаг - лицо, зарегистрированное в системе ведения реестра,
в том числе являющееся депонентом депозитарии и не являющийся владельцем
в отношении этих ценных бумаг.
21
Матвеенко П.В. О порядке ведения кассовых операций // Бухгалтерский учёт в бюджетных и
не коммерческих организациях, 2016. № 4- С. 146
47
Номинальный держатель ценных бумаг может осуществлять права,
закрепленные ценной бумагой, только в случае получения соответствующего
полномочиям от владельца.
Внесение имени номинального держателя ценных бумаг в систему
ведения реестра, а также перерегистрация ценных бумаг на имя номинального
держателя не влекут за собой переход к нему права собственности на ценные
бумаги.
Брокер за выполнение таких поручений получает комиссионное
вознаграждение, которое увеличивает покупную стоимость акций или других
ценных бумаг для собственника. Размер комиссионного вознаграждения
стороны определяют в договоре. После выполнения обязательств по договору
брокер представляет отчет от брокера, на его основании может быть подписан
акт о выполненных работах с указанием суммы вознаграждения с НДС. После
этого брокер выставляет счет-фактуру на сумму выполненных работ.
Во всех случаях подтверждением сделанных покупок должны быть
выписки со счетов «депо» депозитария или выписки из реестров акционеров.
Кроме акций российские организации могут осуществлять инвестиции в
государственные облигации, их эмитентом является Минфин РФ. ЦБ РФ
гарантирует своевременность их погашения. Приобретенные облигации
учитывают в зависимости целей покупки и сроков погашения.
22
Книга учета ценных бумаг. Книга учета ценных бумаг ведется любой
организацией, которая проводит операции по купле-продаже ценных бумаг.
Она должна иметь следующие обязательные реквизиты: наименование
эмитента; номинальная цена ценной бумаги; покупная стоимость; номер; серия;
общее количество; дата покупки; дата продажи.
Кроме того, ее следует сброшюровать, скрепить печатью организации и
подписями руководителя и главного бухгалтера, а страницы книги -
пронумеровать.
22
Артоменко, В.Г. Фи?нансовыйан?ализ – М., 20?16 г. С.45
48
3.2 Состояние синтетического и аналитического учета финансовых
вложений в организации
Для учета различных видов финансовых вложений к счету 58
«Финансовые вложения» могут быть открыты следующие субсчета:
1 «Паи и акции»;
2 «Долговые ценные бумаги»;
3 «Предостаагенныс займы»;
4 «Вклады по договору простого товарищества» и пр.
На субсчете 58-1 «Паи и акции» учитываются наличие и движение
инвестиций в акции акционерных обществ, вклады в уставные (складочные)
капиталы других организаций и т.п. В случае существенности величины
расходов, связанных с покупкой акций, к этому субсчету могут открываться
субсчета второго порядка 58-1-1 «Формирование первоначальной стоимости
акции»; 58-1-2 «Стоимость вкладов в паи и акции».
Сельскохозяйственные организации могут вкладывать средства в уставные
капиталы хозяйственных обществ, товариществ и в паевые фонды кооперативов.
Инвестируя свободные активы, сельскохозяйственная организация приобретает
долю в уставном (складочном или паевом) капитале. Участие в уставном
капитале акционерных обществ предполагает покупку акций. Акция — это
долевая ценная бумага, удостоверяющая право ее владельца на долю в
собственных средствах акционерного общества на получение дохода от его
деятельности и участия в управлении. Акции могут быть выпущены в
документарной и бездокументарной форме.
23
При покупке акций в документарной форме в подтверждение вклада
сельскохозяйственная организация получает акции или сертификат акции.
Купленные акции, выпущенные в бездокументарной форме, подтверждаются
выпиской из реестра акционеров. На счет 58, субсчет 1 «Паи и акции» относят
все расходы, связанные с осуществлением вкладов в уставные капиталы других
23
Ковалева, В.В, Во?лков О.Н. «А?нализхо?зяйственнойде?ятельностипр?едприятия» - М.,2017 год.С.59
49
организаций, включая услуги специализированных организаций за
информационные, консультационные и посреднические услуги.
Аналитический учет ведется в зависимости от вида вклада. При вкладах
в общества с ограниченной ответственностью и кооперативы учет ведут по
наименованиям организаций, в уставные капиталы которых произведены
инвестиции. Для акций (долевых ценных бумаг) в системе аналитического учета
возможно применение таких критериев, как наименование эмитента, вид акции,
объем прав и т.п.
Хранение ценных бумаг осуществляется в кассе организации, депозитарии
или банке. В кассе хранятся документарные ценные бумаги; депозитарий
осуществляет учет и хранение бездокументарных ценных бумаг, по которым
обязательство эмитентов выражено в виде записи на особом счете, при этом
осуществление и передача прав, удостоверенных такой ценной бумагой,
производятся путем фиксации права в бездокументарной форме в специальном
реестре.
24
Депозитарий — это профессиональный участник рынка ценных бумаг,
оказывающий услуги по хранению сертификатов ценных бумаг или их учету и
переходу прав собственности на ценные бумаги. Деятельность депозитария
регулируется депозитарным договором с клиентом (договором о счете депо).
При хранении ценные бумаги в депозитарии продолжают числиться на
балансе организации, поскольку право собственности на них к депозитарию не
переходит, а аналитический учет ценных бумаг осуществляется по местам
хранения (депозитариям) или счетам депо.
Расходы по обслуживанию финансовых вложений организации, такие как
оплата услуг банка (депозитария) за хранение финансовых вложений,
предоставление выписки со счета депо и т.п. признаются операционными
расходами организации и отражаются в корреспонденции:
24
Матвеенко П.В. О по рядке ве дения ка ссовых оп ераций // Бу хгалтерскийуч ёт в бю джетных и
не коммерческих организациях, 2016. № 4- С. 146
50
Д-тсч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»
К-тсч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
При возврате вклада в уставный капитал общество с ограниченной
ответственностью или кооперативы дебетуют счет 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами» и кредитуют счет 58, субсчет 1 «Паи и акции».
Возникающая разница в результате корректировки оценки финансовых
вложений (по данным их котировки в специальных изданиях) в соответствии с
текущей рыночной стоимостью относится на финансовые результаты в составе
прочих доходов или расходов. Составляются следующие записи:
25
сумма превышения текущей рыночной стоимости над первоначальной —
Д-тсч. 58 «Финансовые вложения»
К-тсч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»;
если текущая рыночная стоимость ниже первоначальной стоимостью —
Д-тсч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»
К-тсч. 58 «Финансовые вложения».
Продажа принадлежащих предприятию акций, котируемых на бирже и
учитываемых в составе финансовых вложений, а также продажа доли в уставном
(складочном) капитале общества с ограничснной или дополнительной
ответственностью (хозяйственного товарищества) отражаются в бухгалтерском
учете одинаково: отражается задолженность покупателя по продаваемым акциям
или доли участия в капитале другого хозяйствующего субъекта
— Д-тсч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-тсч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»;
списывается первоначальная стоимость акций (доли)
—Д-тсч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»
К-тсч. 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции»; признаются
расходы, связанные с продажей акций (долей) в случае, если они имеют место
---Д-тсч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»
25
Артоменко, В.Г. Фи?нансовыйан?ализ – М., 20?16 г. С.45
51
К-т счетов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
51 «Расчетные счета» и т.д.;
получены деньги от покупателя акций (доли)
—Д-тсч. 51 «Расчетные счета»
К-тсч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Стоимость
выбывающих акций, которые регулярно обращаются на фондовом рынке,
устанавливается исходя изих последней оценке по текущей рыночной
стоимости.
Продажа некотируемых акций имеет свои особенности: стоимость таких
акций может быть списана одним из способов, которые закреплены и
рассмотрены в ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»:
по первоначальной стоимости каждой единицы; по средней
первоначальной стоимости; методом ФИФО.
На субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги» учитываются наличие и
движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги
(облигации, векселя и др.).
Облигация представляет собой долговое обязательство в форме ценной
бумаги, по которой ее владелец получает доход в виде заранее обусловленного
процента. В зависимости от формы получения дохода облигации бывают
нескольких видов: а) процентные (купонные и бескупонныс); б) дисконтные; в)
дисконтно- процентные.
Покупонным облигациям предполагается получение дохода в течение
периода обращения в зависимости от количества купонов. Бсскупонныс
облигации обеспечивают получение дохода в конце периода обращения.
Дисконтные облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости и
не предполагают получение процентов. Доход от инвестиций в дисконтные
облигации при их погашении определяется разницей между ценой размещения и
их номинальной стоимостью. Дисконтно-процентные предполагают размещение
акций по цене ниже номинальной и получение процентов.
52
Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по
дебету' счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов, на которых
учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. Например,
приобретение организацией ценных бумаг других организаций за плату
проводится по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 51
«Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». При приобретении ценных бумаг
через посредников дебетуют счет 58 «Финансовые вложения» в
корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Аналогичным образом отражают и расходы, связанные с покупкой ценных
бумаг. На сумму начисленных доходов по ценным бумагам дебетуют счет 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредитуют счет 91 «Прочие
доходы и расходы».
По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая
рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной
стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения
равномерно, по мерс причитающегося по ним в соответствии с условиями
выпуска дохода, относить на финансовые результаты. Бухгалтерские записи на
счетах по учету разниц между затратами на приобретение долговых ценных
бумаг и их номинальной стоимостью приведены в табл. 8.2.
На счете 58, субсчет 2 учитывают векселя, полученные по договору
уступки требования или векселя третьих лиц, полученные организацией от
покупателей или заказчиков Вексель — ценная бумага, удостоверяющая
безусловное обязательство векселедателя (лица, выдавшего вексель) или иного
плательщика, указанного в векселе, уплатить при наступлении срока
определенную сумму векселедержателю (владельцу векселя).
26
Приобретение векселя третьего лица (финансового) по договору уступки
права требования отражается записью:
26
Матвеенко П.В. О по рядке ве дения ка ссовых оп ераций // Бу хгалтерскийуч ёт в бю джетных и
не коммерческих организациях, 2016. № 4- С. 146
53
Д-тсч. 58-2 «Долговые ценные бумаги»
К-т счетов 51 «Расчетные счета» или
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в случае отражения
расчетов).
При получении организацией векселя третьего лица от покупателя или
заказчика в оплату проданной продукции (товаров, работ, услуг) составляют
следующие корреспонденции:
27
отражена выручка от продажи продукции (имущества, работ, услуг) —
Д-тсч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-тсчетоа 90 «Продажи» или 91 «Прочие доходы и расходы»;
принят к учету полученный в счет оплаты вексель третьего лица
Д I сч. 58, субсчет 2 «Долговые ценные бумаги»
К-тсч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
При предъявлении к оплате векселей, полученных по договору уступки
права требования фактические затраты, учтенные на счете 58 «Финансовые
вложения» списывают в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Суммы,
причитающиеся по векселю, отражают записью:
Д-тсч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т сч. 91
«Прочие доходы и расходы».
Выбытие векселей при передаче их поставщикам и подрядчикам для
погашения обязательств отражается в бухгалтерском учете следующими
записями:
предъявлен вексель к оплате —
Д-тсч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т сч. 91
«Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»;
списана учетная стоимость векселя —
Д-тсч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»
27
Матвеенко П.В. О по рядке ве дения ка ссовых оп ераций // Бу хгалтерскийуч ёт в бю джетных и
не коммерческих организациях, 2016. № 4- С. 146
54
К-тсч. 58, субсчет 2 «Долговые ценные бумаги»; производится зачет
задолженностей —
Д-тсч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-тсч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На счете 58,
субсчет 3 «Предоставленные займы» учитывается движение предоставленных
организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников
организации) денежных и иных займов. Предоставленные организацией займы,
обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно.
Согласно Гражданскому кодексу РФ (ГК РФ), если организация
предоставляет заем другой организации или физическому лицу, то между ней и
заемщиком должен быть заключен письменный договор. При этом размер и срок
погашения займа законодательством нс ограничивается, к тому же нс требуется
лицензировать совершаемые заемные операции.
Договор займа носит возмездный характер, а заем предполагается
беспроцентным, когда по договору заемщику передаются нс деньги, а другие
вещи, определенные родовыми признаками.
Предоставленные денежные займы отражаются по дебету счета 58, субсчет
3 «Предоставленные займы» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета»
или другими соответствующими счетами по учету денежных средств. При
возврате денежного займа дебетуются счета по учету денежных средств и
кредитуется счет 58. Если в обеспечение предоставленного займа организация
получает вексель, то такой заем учитывается на счете 58, субсчет 3
«Предоставленные займы» обособленно. Доходы, полученные за
предоставленные займы, относят на финансовые результаты записью:
Д-тсч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т сч. 91
«Прочие доходы и расходы».
При предоставлении натуральных займов (кормов, семян)
сельскохозяйственная организация заключает договор имущественного займа.
Существенное условие такого договора — указание наименования и количества
передаваемого заемщику ценностей. В договоре могут согласовываться условия