15
1.2 Нормативно-правовые документы по бухгалтерскому учету
финансовых вложений
В Российской Федерации разработана и действует национальная система
бухгалтерского учета, базирующаяся на специфике экономических отношений и
традиций государства.
Регулирование учета в России осуществляется по?средством издания
нормативных правовых актов, имеющих различную юридическую силу.
Департаментом Российской Федерации разработана четырех уровневая система
регулирования бухгалтерского учета, в которой выделены законодательный,
нормативный, методический и организационный уровни и на каждом из которых
регулирование осуществляется наделенными соответствующими полномочиями
организациями.
Организационно-распорядительными документами и приказами
руководства предприятия по вопросам ведения бухгалтерского
учетане?посредственно на предприятии с учетом особенностей его
хозяйственной деятельности.
5
Это, прежде всего, документы, раскрывающие
учетную политику предприятия, например, приказ об учетной политике, рабочий
план счетов, график документо оборота и т.п.
В Российской Федерации разработана и действует национальная система
бухгалтерского учета, базирующаяся на специфике экономических отношений и
традиций государства.
Основные нормативные документы в области учета финансовых
вложений;
Рассмотрим содержание наиболее важных нормативных актов,
регламентирующих бухгалтерский учет основных средств в РФ.
Главным документом законодательного уровня является Федеральный
закон «О бухгалтерском учете»;
5
Ковалева, В.В, Волков О.Н. «Анализ хозяйственной деятельности предприятия» - М.,2017 С.67
16
В этом Законе сформулированы основы бухгалтерского учета в России в
соответствии с потребностями развивающихся рыночных отношений и
не?обходимостью адаптации к международным стандартам. Согласно данному
Закону общее методическое руководство бухгалтерским учетом в
Россииосуществляется по поручению Правительства РФ Министерством
финансов Российской Федерации.
Основными функциями Минфина России являются подготовка
нормативных актов, регулирующих ведение бухгалтерского учета и составление
бухгалтерской отчетности; организация аттестации главныхбухгалтеров и иных
специалистов, оказывающихбухгалтерские услуги, и проверкакачества их
работы.
Минфин России вправе осуществлять часть своих функций по разработке
документов третьего уровня, аттестации главных бухгалтеров совместно с
аккредитованными профессиональными объединениями бухгалтеров.
6
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» распространяется на все
организации, находящиеся на территории России, включая филиалы и
представительства иностранных организаций, если это не противоречит
договорам нашей страны с другими государствами.
Граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность
безобразования юридического лица, учитывают свои доходы и расходы в
порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации.
Все юридические лица, зарегистрированные по российскому законодательству,
унитарные предприятия, бюджетные учреждения обязаны вести бухгалтерский
учет в полном соответствии с Законом.
Законодательством о бухгалтерском учете устанавливаются единые
правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского
учета. Ответственность за ведение бухгалтерского учета в организациях
6
Матвеенко П.В. О по рядке ве дения ка ссовых оп ераций // Бу хгалтерскийуч ёт в бю джетных и
не коммерческих организациях, 2016. № 4- С. 146
17
возлагается на их руководителей. Закон предоставляет широкие полномочия
руководителям в организации бухгалтерского учета: выбор форм организации
бухгалтерского учета в зависимости от объема учетной работы, формирование
учетной политики.
При учете финансовых вложений необходимо учитывать все требования к
ведению бухгалтерского учета, а именно:
Вести учет в рублях;
имущество, являющееся собственностью организации, учитывать
об?особленно от им?ущества других юридических лиц;
вести учет непрерывно до моментаре организации или ликвидации
организации в порядке,установленном законодательством РФ?;
вести бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных
операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского
учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета;
все хозяйственные операции и результаты инвентаризации своевременно
регистрировать на счетах бухгалтерского учета в полномобъеме;
раздельноучитыватьтекущиезатраты на производствопродукции и
капитальные вложения.
Законтакжеопределяетпорядокоценки имущества, в зависимости от
способаего приобретения, а такженезависимостьначисленияамортизации от
результатовхозяйственной деятельности.
7
Одним из основополагающих документов является Гражданский кодекс
Российской Федерации, которым регламентируются многие вопросы учетной
работы: наличие самостоятельного баланса как необходимый признак
юридического лица, обязательность утверждения годового бухгалтерского
отчета, порядок реорганизации юридических лиц и др.
7
Ковалева, В.В, Волков О.Н. «Анализ хозяйственной деятельности предприятия» - М.,2017 С.67
18
Действующими в настоящее время ПБУ регулируются различные вопросы
бухгалтерского учета: формирование учетной политики, оценка активов,
отражение доходов и расходов, содержание отчетности и др.
В этих документах изложены принципы и правила бухгалтерского учета,
содержатся основные понятия, используемые в бухгалтерском учете, а также
приведены бухгалтерские приемы без раскрытиямеханизма их использования
применительно к определенному виду деятельности.
Методические документы утверждаются Минфином России, Банком
России, федеральными органами исполнительной власти. К таким документам
относятся План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и инструкция по его применению, положение по
организации безналичных расчетов в Российской Федерации, Планом счетов
называют систематизированный по установленным принципам перечень
синтетических счетов бухгалтерского учета.
Действующий план счетов является единым и обязательным к применению
в организациях всех отраслей и видов деятельности (кроме банков и бюджетных
учреждений) независимо от организационно-правовой формы, ведущих учет
методом двойной записи. Синтетические счета имеют номера от 01 до 99 и
разбиты на 8 разделов, в каждом из которых имеются свободные номера на
случай дополнительного введения синтетических счетов. В инструкции по
применению Плана счетов дана характеристика синтетических счетов и
открываемых к ним субсчетов, а также типовая корреспонденция счетов.
Документами, подтверждающими финансовые вложения, являются
полученные сертификаты акций, выписки из реестра акционеров, выписки со
счетов «депо», сертификаты разные, облигации; свидетельства на суммы
произведенных вкладов, договоры на предоставление займов.
Документы, подтверждающие продажу ценных бумаг, - это акты купли-
продажи, выписки из реестра акционеров, выписки со счетов «депо»,
передаточные распоряжения.
19
Платежные поручения и выписки банков подтверждают погашение
облигаций и возврат предоставленных займов.
Рассмотрим порядок осуществления и оформления разных видов
финансовых вложений.
Вложения в уставные капиталы других организаций. Организация может
вложить средства в уставные капиталы вновь создаваемых обществ.
Вкладывая средства в уставные капиталы создаваемых акционерных
обществ, инвестор приобретает акции. Вкладывая средства в уставные капиталы
создаваемых обществ с ограниченной ответственностью, он приобретаетдоли в
уставном капитале. В обоих случаях организации-инвесторы должны иметь
подтверждения сделанных вложений.
В подтверждение внесения средств в ООО участник общества после
подписания учредительного договора и выполнения своих обязательств по
внесению определенных в уставных документах вклада имеет выписку банка или
акт приемки-передачи основных средств, нематериальных и прочих активов.
Если организация участвует в создании акционерного общества, то
подтверждением внесенного вклада является ценная бумага (акция).
При этом акции, эмитируемые акционерным обществом, могут быть
выпущены в документарной или бездокументарной форме. Если акции
выпущены в документарной форме, то в подтверждение вклада организация
получит сами акции или сертификат акций. Если же акции выпущены в
бездокументарной форме, то подтверждением внесенного вклада являются
выписки из реестра владельцев ценных бумаг.
В качестве вклада в уставной капитал или организации могут внести
основные средства, нематериальные активы, оборотные активы, денежные
средства и другие активы.
Вложения средств при покупке акций других Организации также
осуществляют так называемые портфельные инвестиции: приобретают
акцииакционерных обществ на вторичном рынке. Целью покупки акций в таком
20
случае может быть либо желание получать доход в виде дивидендов, либо от
продажи акций приросте их курса.
Приобрести акции организация может самостоятельно, либо заключить
договор с инвестиционной компанией (?Профессиональным участником рынка
ценных бумаг), т.е. через посредника.
По условиям договора профессиональный участник рынка ценных бумаг,
который обычно выступает как брокер, может купить акции на имя своего
клиента, зарегистрировав сделку в реестре акционеров, или же он может купить
акции на свое имя. В обоих случаях необходимо указать, чтоб рокер действует
за счет своего клиента, т.е. как посредник. При покупки для клиента (комитента)
акций на свое имя брокер получает статус номинального держателя и
обязанза?ключить договор с клиентом на выполнение услуг как номинальный
держатель. Согласно п.2 ст.8 Закона «О рынке ценных бумаг» номинальный
держатель ценных бумаг - лицо, зарегистрированное в системе ведения реестра,
в том числе являющееся депонентом депозитарии и не являющийся владельцем
в отношении этих ценных бумаг.
8
Номинальный держатель ценных бумаг может осуществлять права,
закрепленные ценной бумагой, только в случае получения соответствующего
полномочиям от владельца.
Внесение имени номинального держателя ценных бумаг в систему ведения
реестра, а также перерегистрация ценных бумаг на имя номинального держателя
невлекут за собой переход к нему права собственности на ценные бумаги.
Брокер за выполнение таких поручений получает комиссионное
вознаграждение, которое увеличивает покупную стоимость акций или других
ценных бумаг для собственника. Размер комиссионного вознаграждения
стороны определяют в договоре. После выполнения обязательств по договору
брокер представляет отчет от брокера, на его основании может быть подписан
8
Ковалева, В.В, Волков О.Н. «Анализ хозяйственной деятельности предприятия» - М.,2017 С.69
21
акт о выполненных работах с указанием суммы вознаграждения с НДС. После
этого брокер выставляет счет-фактуру на сумму выполненных работ.
Во всех случаях подтверждением сделанных покупок должны быть
выписки со счетов «депо» депозитария или выписки из реестров акционеров.
Кроме акций российские организации могут осуществлять инвестиции в
государственные облигации, их эмитентом является Минфин РФ. ЦБ РФ
гарантирует своевременность их погашения. Приобретенные облигации
учитывают в зависимости целей покупки и сроков погашения.
Книга учета ценных бумаг. Книга учета ценных бумаг ведется любой
организацией, которая проводит операции по купле-продаже ценных бумаг.
Она должна иметь следующие обязательные реквизиты: наименование
эмитента; номинальная цена ценной бумаги; покупная стоимость; номер; серия;
общее количество; дата покупки; дата продажи. Кроме того, ее следует
сброшюровать, скрепить печатью организации и подписями руководителя и
главного бухгалтера, а страницы книги - пронумеровать.
Если организация пользуется услугами депозитария для хранения бланков
принадлежащих ему ценных бумаг, то она продолжает учитывать их на своем
балансе с указанием реквизитов депозитария в аналитическом учете. Начисление
услуг депозитария отражают по дебету счета 91 как прочие операционные
расходы:
Д-?тсч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы»
К-?тсч. 76, субсчет «Расчеты с депозитарием».
Синтетический учет финансовых вложений
Для синтетического учета используется активный счет 58 «Финансовые
вложения». К счету 58 «Финансовые вложения» могут быть открыты субсчета:
58?-1«Паи и акции»;
58?-2«Долговые ценные бумаги»;
58?-3«Предоставленные займы»;
58?-4«Вклады по договору простого товарищества» и др.
22
На субсчете 58?-1«Паи и акции»учитываются наличие и движение
инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы
других организаций и т.п.
На субсчете 58?-2«Долговые ценные бумаги» учитываются наличие и
движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги
(облигации и др.).
Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по
дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов, на которых
учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. Например,
приобретение организацией ценных бумаг других организаций за плату
проводится по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 51
«Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».Присписании суммы превышения
покупной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых
ценных бумаг над их номинальной стоимостью делаются записи по дебету счета
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму причитающегося
к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 «Финансовые
вложения» (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91
«Прочие доходы и расходы» (на разницу между суммами, отнесенными на счета
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 58 «Финансовые
вложения»).
При доначислении суммы превышения номинальной стоимости
приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их
покупной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами» (на сумму причитающегося к получению по ценным
бумагам дохода) и кредиту счетов 58 «Финансовые вложения» (на часть разницы
между покупной и номинальной стоимостью) и 91 «Прочие доходы и расходы»
(на общую сумму, отнесенную на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами» и 58 «Финансовые вложения»).
23
Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 58
«Финансовые вложения», отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и
расходы» и кредиту счета 58 «Финансовые вложения».
На субсчете 58?-3 «Предоставленные займы» учитывается движение
предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников
организации) лицам денежных и иных займов. Предоставленные оганизацией
юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) займы,
обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно.
Предоставленные займы отражаются по дебету счета 58 «Финансовые
вложения»в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или другими
соответствующими счетами. Возврат займа отражается по дебету счета 51
«Расчетные счета» или других соответствующих счетов и кредиту счета 58
«Финансовые вложения».
На суб счете 58?-4 «Вклады по договору простого товарищества»
организацией-товарищем учитывается наличие и движение вкладов в общее
имущество по договору простого товарищества.
Предоставление вклада отражается по дебету счета 58 «Финансовые
вложения» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета».
При прекращении договора простого товарищества возврат имущества
отражается по кредиту счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со
счетами учета имущества.
Аналитический учет финансовых вложений должен обеспечить
информацию по видам данных вложений и организациям, в которые
осуществлены эти вложения. По государственным ценным бумагам и ценным
бумагам других организаций в аналитическом учете в обязательном порядке
формируется следующая информация: наименование эмитента и название
ценной бумаги; номер, серия и т.д., номинальная цена; цена покупки; расходы,
связанные с приобретением; общее количество; дата покупки, продаж или иного
выбытия; место хранения.
24
Построение аналитического учета фнансовых вложений должно также
обеспечить возможность получения данных о долгосрочных и краткосрочных
вложениях.
Учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных
организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская
отчетность, ведется на счете 58 «Финансовые вложения» обособленно.
Все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть описаны в
Книге учета ценных бумаг. Книга учета ценных бумаг должна иметь следующие
реквизиты: наименование эмитента; номинальная ценаценной бумаги; покупная
стоимость; номер, серия и др.; общее количество;датапокупки;дата продажи.
Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью
организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы
пронумерованы. Исправления в Книгу учета ценных бумаг могут вноситься
лишь с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты
внесения исправлений.
В случае ведения Книги учета ценных бумаг с
помощьюсредстввычислительнойтехникиинформацияможетформироваться в
видевыходногодокумента на машиночитаемых носителях. Распечатка
информации с машиночитаемых носителей осуществляется по мере
необходимости или по требованию органов, осуществляющих контроль в
соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры,
но нереже одного раза в год.
Ответственность за организацию хранения Книги учета ценных бумаг
несет руководитель организации. Прихранении бланков (сертификатов) ценных
бумаг в депозитариион?и продолжают числиться в бухгалтерском учете у
организации-владельца с указанием в аналитическом учете реквизитов
депозитария, которому он?и переданы на хранение.
Начисление расходов по оплате услуг депозитариев отражается по дебету
счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов учета расчетов, а при