67
платежей, сведению к минимуму остатков денежных средств на счетах и
исключения вероятности временного недостатка финансов.
Использование данного инструмента бюджетирования имеет ряд
преимуществ:
– Условия для планирования на будущее финансового состояния
предприятия;
– Составление максимально удобной и прозрачной функции управления
доходами и расходами компании;
– Возможность принимать гибкие и объективные решения при изменении
экономических условий функционирования компании;
– Оптимизация кредитной политики предприятия;
– Увеличение уровня надежности компании и лояльности к ней
кредиторов, инвесторов.
Система управления платежами подразумевает такие действия:
– получение счетов от поставщиков,
– формирование заявок на оплату,
– утверждение их,
– определение приоритета платежа,
– внесение ее в реестр платежей и его утверждение,
– осуществление платежей и анализ исполнения заявок на оплату.
Схема управления денежными потоками с использованием платежного
календаря представлена на рисунке 5.
Рисунок 5 - Схема управления денежными потока
предприятия
Заявка на
финансирование
Ожидаемые финансовые
поступления
Платежный
календарь
Фактическое
движение денежных
средств
68
Правильно работающий платежный календарь позволяет:
– повысить финансовую дисциплину компании и осуществлять контроль
над хозяйственной деятельностью;
– уменьшить время прохождения платежей от инициативы до оплаты;
– повысить прозрачность бизнеса для руководства и собственника
компании и обеспечить отсутствие штрафов за несвоевременное выполнение
обязательств и сохранять партнерские отношения с поставщиками.
По оценкам специалистов, занимающихся консультированием в области
финансового менеджмента, из общей экономии, которую может получить
предприятие при рациональном управлении финансами, 50 % может дать
управление материально-производственными запасами, 40 % - управление
запасами готовой продукции и дебиторской задолженностью и остальные 10 %
- управление собственным технологическим циклом.
Поскольку кредиторская задолженность является самым дешевым видом
заемных средств, имеющихся в распоряжении предприятия, поэтому при
недостаточности денежных средств предприятие либо прибегает к
привлечению заемных средств в виде кредитов, либо увеличивает отсрочку
оплаты поставщикам.
Планируя таким образом платежи можно минимизировать привлечение
дополнительных средств и затраты на уплату процентов.
Для отражения всех необходимых платежей на следующий месяц можно
предложить следующую форму для управленческого учета (таб. 32)
Таблица 32
Реестр платежей к оплате
Дата
счета
№
сче
та
Сумма
Назначени
е платежа
Наименова
ние
организаци
и
Номер
договор
а
Конечна
я дата
оплаты
№
ЗКР
Дата
ЗКР
28.12.18
1
99810,9
Поставка
семян
ООО
«Семена»
№3 от
28.12.18
19.01.19
1054
29.12.18
Итого
99810,90
69
Данный реестр может заполняться как ежемесячно, так и еженедельно и
даже ежедневно, при большом поступлении платежей к оплате. При
ежедневном заполнении оплата может быть осуществлена как в тот же день,
так и на следующий по согласованию с руководителем. Так же по ходу оплаты
заполняются номера и даты заявок на кассовый расход. Исходя, из этих данных
можно увидеть, просрочен платеж или нет.
Таким образом, заполнение Реестра платежей к оплате дает полную
картину предстоящих расчетов с поставщиками и сумму необходимую для
покрытия этой новообразовавшейся кредиторской задолженности.
Данная таблица может стать формой оперативной отчетности для
руководителя организации.
3.3 Оценка экономической эффективности рекомендованных
мероприятий
Экономический эффект от внедрения предложенных мероприятий может
быть выражен в высвобождении дополнительных средств из оборота и
ускорения оборачиваемости активов.
Рассчитаем относительную экономию денежных средств от ускорения
оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности:
Ээ = Вдн. (Тоб1-Тоб0), (4)
где Вдн – однодневный оборот, тыс. руб.
Тоб0, Тоб1 – период оборота задолженности на конец и начало периода,
дн.
В связи с тем, что в результате предложенных мероприятий произойдет
снижение величины дебиторской задолженности, предположительно на 20%, то
изменится и ее оборачиваемость:
Коб1 = = 1,92 об. Тоб1 = = 190 дней
70
Зэ = 1148/365*(190-238) = -151 тыс. руб.
Таким образом, эффект от предложенных мероприятий выражается в
высвобождении оборотных средств предприятия в размере 151 тыс. руб.
Предприятие при этом получит так же дополнительную прибыль,
определяемую по формуле:
Рдoп = Ээ* Р/100, (5)
где Р - рентабельность продаж, % (17,7% по уровню 2018г.).
Р
дoп
= 151*17,7/100 = 26 тыс. руб.
Таким образом, за счет снижения величины дебиторской задолженности
на 151 тыс. руб., ускорение ее оборачиваемости составит 48 дней, что позволит
предприятию получить дополнительную прибыль в размере 26 тыс. руб.
Высвобожденные средства могут быть направлены на погашение
кредиторской задолженности, что позволит улучшить финансовое состояние
организации.
В заключение можно сделать вывод, что вопросы организации
рациональной системы учета расчетов с поставщиками являются актуальными.
В связи с этим, также встает вопрос поиска путей совершенствования учета
расчетов с поставщиками, являющихся основной информационной базой для
принятия рациональных управленческих решений.
В условиях развития современных экономических отношений и
рыночной инфраструктуры в Российской Федерации, правильное ведение
бухгалтерского учета является особенно важным для осуществления
эффективного управления предприятием, с целью достижения экономического
успеха и исполнения финансовых обязательств перед государством.
От того, как быстро осуществляется процесс расчетов, зависит
эффективность работы предприятия.
71
Получение наибольшей прибыли, являющееся главной целью
деятельности предприятия, в свою очередь зависит от рациональной системы
учета расчетов с поставщиками.
72
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Данное исследование было посвящено вопросам учета и аудита расчетов
с поставщиками и подрядчиками.
В первой главе были определены цель и задачи учета и аудита расчетов с
поставщиками и подрядчиками. Информационной базой исследования
бухгалтерского учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками
являются бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, оборотно-
сальдовые ведомости по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
первичные учетные документы: товарные накладные, счета на оплату, счета-
фактуры, регистры налогового учета: книга покупок, книга продаж, налоговые
декларации по НДС.
В качестве нормативно-законодательной базы бакалаврской работы
использовались: Федеральный закон «О бухгалтерском учете», Федеральный
закон «Об аудиторской деятельности», Приказ Минфина РФ о «Об
утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций», приказ Минфина России «Об утверждении
Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации», ПБУ 4/99«Бухгалтерская отчетность организации».
В процессе исследования было выявлено, что обязательства перед
поставщиками ведут к возникновению задолженности у организации за
поставленные товары, выполненные работы и оказанные услуги. В тоже время,
если поставка осуществляется на условиях предварительной оплаты, то у а
возникает дебиторская задолженность. Таким образом, в учете организации-
покупателя находит свое отражение кредиторская и дебиторская
задолженность. Текущие обязательства погашаются в течение 12 месяцев с
момента их возникновения, при этом применяются различные формы расчетов
между контрагентами: наличная, безналичная, неденежная форма расчетов.
73
Во второй главе был изучен порядок учета расчетов с поставщиками и
подрядчиками в СПК «Ласточка». Организация осуществляет деятельность по
выращиванию зерновых культур.
Основная форма расчетов с контрагентами в компании – безналичная.
Как правило, платежи осуществляются в два этапа: на первом этапе
производится частичная предоплата, а после встречного исполнения
обязательства происходит полное погашение задолженности.
После планирования аудиторской проверки была проведена проверка по
существу, которая выявила следующие проблемы:
- отсутствие графика документооборота;
- отсутствие на некоторых документах заполнения всех необходимых
реквизитов;
- не проведение инвентаризации по учету расчетов с контрагентами перед
составлением годовой бухгалтерской отчетности;
- не оформление документов по браку, неправомерный вычет НДС по
материальным ценностям, которые не были приняты к учету.
В качестве направлений совершенствования были предложены
следующие рекомендации:
- разработать график документооборота, ознакомить с ним лиц,
ответственных за своевременное составление и предоставление первичных
учетных документов, с закреплением обязанности по соблюдению графика
документооборота в должностных инструкциях сотрудников;
- проверить все первичные документы на наличие заполнения всех
обязательных реквизитов, заполнить недостающие, а в дальнейшем
осуществлять контроль при приеме документов и не принимать к учету
документы, оформленные не в соответствии с законодательством;
- ежеквартально проводить инвентаризацию расчетов с контрагентами,
это позволит своевременно выяснять размер текущей задолженности с целью
контроля над ней;
74
- правильно и своевременно оформлять первичную учетную
документацию по претензиям к поставщикам, заявлять вычет НДС в суммах
соответствующим фактически оприходованным ценностям.
По результатам проведенной проверки также предложены мероприятия
по совершенствованию бухгалтерского учета расчетов с поставщиками:
1. внедрить систему проверки контрагентов на предмет их финансового
состояния;
2. проводить мониторинг состояния дебиторской и кредиторской
задолженности;
3. внедрение платежного календаря.
Внедрение передоложенных рекомендации на предприятии СПК
«Ласточка» позволит своевременно и достоверно отражать в регистрах
бухгалтерского учета текущие обязательства компании и операции по расчетам
с контрагентами, что повысит качество учетной информации, а также
бухгалтерской (финансовой) отчетности, формируемой на ее основе.
Таким образом, основная цель работы достигнута и поставленные задачи
решены.
75
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от
30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 03.08.2018) / Собрание законодательства РФ,
05.12.1994, №32, ст. 3301
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от
26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 29.07.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с
01.09.2018) / Собрание законодательства РФ, 29.01.1996, №5, ст. 410
3. Налоговый кодекс РФ. Часть 1 от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ, Часть 2
от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ.
4. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском
учете». / Собрание законодательства РФ, 12.12.2011, № 50, ст. 7344.
5. Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской
деятельности» / Собрание законодательства РФ, 05.01.2011, №1, ст. 15.
6. Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники
при осуществлении расчетов в Российской Федерации» от 22.05.2003 №54-ФЗ
(ред. от 26.07.2019г.)
7. Международный стандарт аудита 700 (пересмотренный)
«Формирование мнения и составление заключения о финансовой отчетности»
(введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина
России от 09.11.2016 №207н)
8. Положение Банка России от 19.06.2012 N 383-П (ред. от 11.10.2018)
«О правилах осуществления перевода денежных средств» (Зарегистрировано в
Минюсте России 22.06.2012 №24667) (с изм. и доп., вступ. в силу с 06.01.2019)
9. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н «О формах
бухгалтерской отчетности организаций»
10. Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения
кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения
кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами
малого предпринимательства».
76
11. Барышников Н.П. Организация и методика проведения аудита с
поставщиками и подрядчиками. –изд. 5-е, перераб. и доп. –М.:
Информационно-издательский дом «Филинъ», 2016, – С. 93-112.
12. Бортникова А. Возврат товара в учете покупателя / А. Бортникова //
Новая бухгалтерия. – 2016. – №6. – С.41-44
13. Воронченко Т. В. Теория бухгалтерского учета : учебник и
практикум для академического бакалавриата / Т. В. Воронченко. – 2-е изд.,
перераб. и доп. – Москва : Издательство Юрайт, 2019. - 284 с.
14. Гамм М. В., Коптева В. А., Щербак О. Д. Аудит расчетов с
покупателями и заказчиками: методические аспекты //Бухгалтерский учет и
аудит: прошлое, настоящее и будущее. – 2016. – С. 88-92.
15. Гетьман В.Г. Бухгалтерский учет : учебник / под ред. проф. В.Г.
Гетьмана. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : ИНФРА-М, 2019. — 601 с.
16. Ермошина, Е.Л. Списание безнадежных долгов / Е.Л. Ермошина //
Налог на прибыль: учет доходов и расходов. – 2018. – №1. – С. 42.
17. Завьялов К. Возврат бракованного товара: бухгалтерский и
налоговый учет / К. Завьялов // Актуальная бухгалтерия. – 2017. – №7. – С. 23.
18. Калугина О.В. Направления совершенствования учета расчетов с
поставщиками на сельскохозяйственных предприятиях / О.В. Калугина, Н.П.
Адинцова // Новая наука: Опыт, традиции, инновации. – 2016. – №3–1 (71). – С.
90–92.
19. Калюгина И.В. Методические основы проведения аудиторской
проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками / Фундаментальные и
прикладные вопросы гуманитарных и экономических наук / И.В. Калюгина,
М.В. Новикова // Межвузовский сборник научных трудов. - Воронеж, АНО ВО
МГЭУ, 2016. - С. 78 -82.
20. Керимов В.Э. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / В.Э.
Керимов. – 6-е изд. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко»,
2016. – 688 с.