47
Продолжение таблицы 13
7
Имеется ли график документооборота?
+
Опрос главного
бухгалтера, учетная
политика
8
Соблюдается ли график
документооборота?
+
Опрос главного
бухгалтера
9
Имеются ли должностные инструкции
на работников по ведению
бухгалтерского учета?
+
Должностные
инструкции
сотрудников
10
Ознакомлены ли сотрудники
бухгалтерии под подпись с
должностными инструкциями?
+
Должностные
инструкции
сотрудников
11
Прием на работу специалистов
производится на конкурсной основе, по
результатам собеседования
(тестирования)?
+
Опрос главного
бухгалтера, директора
12
Проводятся ли мероприятия по
обучению и повышению квалификации
сотрудников по ведению
бухгалтерского учета?
+
Опрос главного
бухгалтера, договора
на обучение
персонала
13
Наличествует ли отдел внутреннего
контроля?
+
Опрос главного
бухгалтера, директора
14
Назначена ли ревизионная комиссия?
+
Устав
15
Применяется ли единый рабочий план
счетов бухгалтерского учета?
+
Рабочий план счетов
16
Все ли регистры в бухгалтерском учете
заполняются на основании первичных
документов?
+
Регистры
бухгалтерского учета,
первичные документы
к регистрам
бухгалтерского учета
17
Все ли первичные документы содержат
обязательные верно заполненные
реквизиты?
+
Первичные учетные
документы
18
Проводится ли инвентаризация активов
и обязательств?
+
Документы по
инвентаризации
19
Соблюдаются ли сроки проведения
инвентаризации и периодичность?
+
Документы по
инвентаризации
20
Документы по проведению
инвентаризации составляются с
соблюдением требований нормативных
актов по бухгалтерскому учету?
+
Документы по
инвентаризации
21
Назначена ли инвентаризационная
комиссия?
+
Приказ об
утверждении
инвентаризационной
комиссии
22
В организации отсутствуют ли ошибки
при переносе из одного учетного
регистра в другой?
+
Регистры
бухгалтерского учета
48
Продолжение таблицы 13
23
Автоматизировано ли ведение
бухгалтерского учета?
+
Учетная политика
организации, опрос
сотрудников
бухгалтерской службы
24
Автоматизация затрагивает все участки
бухгалтерского учета?
+
Опрос главного
бухгалтера
Итого
16
8
Далее рассчитывается процент эффективности: % = 16/24*100 = 67%.
Ориентируясь на рекомендуемые параметры оценки системы внутреннего
контроля (таблица 14) и процент эффективности, полученный по итогам
тестирования, оценка может быть определена как «неэффективная»,
«эффективная» или «высоко эффективная».
Таблица 14
Критерии оценки системы внутреннего контроля
Оценка
Процент эффективности
Неэффективная
0 – 45
Эффективная
46 – 75
Высоко эффективная
75 – 100
В данном случае полученный итог по результатам тестирования (67%)
позволяет дать хорошую первичную оценку надежности системы внутреннего
контроля.
Оценку системы внутреннего контроля текущих обязательств и операций
по учету расчетов с поставщиками и подрядчикам и проведем на основе
тестирования (таблица 15).
Каждому положительному ответу соответствует 1 балл, отрицательному -
0 баллов. Общий итог подводится по всем разделам.
49
Таблица 15
Тестовые вопросы для проведения оценки системы
внутреннего контроля учета расчетов с поставщиками и
подрядчиками
№
Вопросы тестирования
Ответы
Источники информации
Да
Нет
1
Осуществляется ли проверка
первичных учетных
документов от поставщиков, а
также расчетных документов
по формальным признакам и
по существу отраженных
операций, а также
арифметическая проверка
указанных документов?
+
Учетная политика
организации для целей
бухгалтерского учета,
должностные инструкции
работников бухгалтерии
2
Автоматизирован ли учет
расчетов с поставщиками и
подрядчиками?
+
Учетная политика
организации, первичные
учетные документы от
поставщиков и расчетные
документы, ведомости
аналитического учета
расчетов с поставщиками
и подрядчиками
3
Систематически ли
производятся записи в
бухгалтерских регистрах?
+
Бухгалтерские регистры и
первичные учетные
документы
4
Правильно ли отражаются на
счетах бухгалтерского учета
операции по текущим
обязательствам и расчетам с
поставщиками и
подрядчиками?
+
Обороты счета, анализы
счетов, оборотно-
сальдовые ведомости по
учету расчетов с
поставщиками и
подрядчиками
5
Сверяются ли записи
аналитического и
синтетического учета по счету
60 «Расчеты с поставщиками
и подрядчиками», а также
записи в Главной книге?
+
Обороты счета, журналы –
ордера, анализы счетов,
оборотно-сальдовые
ведомости, Главная книга
организации
6
Проводится ли
инвентаризация расчетов с
поставщиками и
подрядчиками?
+
Опрос главного
бухгалтера, акты
инвентаризации
7
Оформление результатов
инвентаризации производится
в соответствии с
действующим
законодательством?
+
Акты инвентаризации
8
Проводится ли анализ актов
инвентаризации?
+
Акты инвентаризации,
приказы на основании
актов инвентаризации
50
Продолжение таблицы 15
9
Всегда ли отслеживаются
сроки возникновения
дебиторской и кредиторской
задолженности перед
поставщиками и
подрядчиками?
+
Акты сверок взаимных
задолженностей, акты
инвентаризации
10
Проанализированы ли
причины возникновения
дебиторской и кредиторской
задолженности перед
поставщиками и
подрядчиками?
+
Акты сверок взаимных
задолженностей, акты
инвентаризации,
объяснительные записки,
приказы на основе актов
Итого
5
5
Далее рассчитывается процент эффективности: % = 5/10*100 = 50%.
Ориентируясь на рекомендуемые параметры оценки системы внутреннего
контроля (таблица 14) и процент эффективности, полученный по итогам
тестирования, оценка системы внутреннего контроля по учету расчетов с
поставщиками неэффективная.
В ходе планирования аудиторской деятельности следует установить
уровень существенности. Под уровнем существенности понимается то
предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой
квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью
вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные
выводы и принимать правильные экономические решения.
Произведем расчет уровня существенности по СПК «Ласточка» на основе
данных бухгалтерской отчетности (таблица 16).
Рассчитываем уровень существенности.
Среднестатистический уровень существенности = (65+57,4+114+95+50) /
5 = 76,3 тыс. руб.
Отклонение наименьшего значения уровня существенности от среднего =
(76,3-50) / 76,3*100% = 34,5%
51
Отклонение наибольшего уровня существенности от среднего = (114-
76,3) / 76,3*100% = 49,4%
Таблица 16
Расчет уровня существенности
Базовый
показатель
Значение
базового
показателя, тыс.
р.
Уровень
существенности,
%
Сумма уровня
существенности,
тыс. р.
1. Прибыль от
продаж
648
10
65,0
2. Выручка без НДС
1148
5
57,4
3. Валюта баланса
5702
2
114,0
4. Собственный
капитал
4750
2
95,0
5. Общие затраты на
предприятии
500
10
50,0
Так как отклонения наибольшего и наименьшего показателей от среднего
и от всех остальных является значительным, принимается решение отбрасывать
значения 50 тыс. руб. и 114 тыс. руб. и не использовать их при дальнейшем
усреднении. Тогда единый уровень существенности составит:
(65+57,4+95) / 3 = 72,5 тыс. руб.
Округлим значение до 70 тыс. руб.
Расчет погрешности отклонения %: (72,5-70) / 72,5*100% = 3,4%, что
находится в пределах 20%.
Далее произведем оценку аудиторского риска. Аудиторский риск
означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность аудируемого субъекта
может содержать не выявленные существенные ошибки и (или) искажения
после подтверждения ее достоверности, или, что она содержит существенные
искажения, когда на самом деле таких искажений нет.
Рассмотрим, как определяется аудиторский риск.
Рар = Рси * Рнеоб, (1)
Где Рар – аудиторский риск;
Рси – риск существенного искажения;
52
Рнеоб – риск необнаружения.
Рси = Рнеот * Рсвк, (2)
Где Рнеот – неотъемлемый риск;
Рсвк – риск системы внутреннего контроля.
Рсвк= 1 – Эсвк, (3)
Где Эсвк – эффективность системы внутреннего контроля.
Произведем расчет риска средств контроля.
Рсвк = 100% – 80% = 20%.
Далее для оценки аудиторского риска оценим неотъемлемый риск на
основе тестирования факторов риска (таблица 17). В данном тесте каждому
ответу да соответствует один балл.
Таблица 17
Тестовые вопросы для оценки неотъемлемого риска
Вопрос
Ответ
1
2
1. Предприятие осуществляет экспортно-импортную
деятельность, в частности в неблагополучные регионы?
Нет
2. Предприятие занимается фьючерсной торговлей?
Нет
3. Нормативное регулирование деятельности организации
сложное?
Нет
4. Есть ли у предприятия ограничения возможностей
привлечения средств?
Да
5. В сфере деятельности есть предпосылки к дестабилизации
положения, кризисные явления?
Да
6. У предприятия существует зависимость от ограниченного
круга поставщиков?
Нет
7. Планируется ли в ближайший год внедрение новых видов
деятельности?
Нет
8. Планируется ли перемещение организации в другие
регионы?
Нет
9. Предполагается ли на предприятии реорганизация?
Нет
10. Присутствуют ли на предприятии сложные схемы
объединения или совместной деятельности?
Нет
11. Есть ли на предприятии сложные финансовые расчеты,
предполагающие обязательства, не отражаемые в его
отчетности?
Нет
12. На предприятии есть операции со связанными сторонами?
Нет
53
Продолжение таблицы 17
13. В организации существует нехватка
высококвалифицированного персонала, особенно в области
учета?
Нет
14. За последний год на предприятии происходила смена
руководства?
Нет
15. За последний год происходили серьезные изменения в
информационных системах?
Нет
16. Есть ли на предприятии искажения, допущенные в прошлые
периоды, значительный объем корректировок в конце
отчетного периода?
Нет
17. Есть ли на предприятии сложные, не стандартные
операции?
Да
18. В течение последнего года в учетную политику вносились
серьезные изменения?
Нет
19. Есть ли на предприятии бухгалтерские проводки,
предполагающие сложные многоступенчатые расчеты
параметров?
Нет
20. Встречаются ли на предприятии события, которые
сопряжены с существенной неопределенностью стоимостных
параметров, например, оценочные показатели
Нет
Согласно таблице 15 в ходе тестирования было получено 5
положительных ответов. Оценим неотъемлемый риск:
Рнеот = 5 / 20*100 = 25%.
Далее произведем оценку риска существенного искажения информации.
Рси = 20% *25% = 5%
Далее оценим риск необнаружения на основании субъективных
критериев. Оценку представим в таблице 18.
Таблица 18
Оценка риска необнаружения
Критерий
Оценка от 0 до 5
(где 0 плохо, 5
очень хорошо) (Да
/ Нет)
Влияние на риск
необнаружения
Учет автоматизирован
5
Повышает
Квалификация персонала
высокая
4
Повышает
Неотъемлемый риск и риск
средств контроля ниже
среднего
4
Повышает
Итого
13 баллов
54
Из таблицы 18 видно, что сумма баллов 13 и все факторы повышают риск
необнаружения.
На основании таблицы 18 определим уровень риска необнаружения и
представим его в таблице 19.
Таблица 19
Определение уровня риска необнаружения
Баллы
Уровень риска
0 - 6
0 – 40%
6-12
41 – 60%
13 -15
61 – 100%
На основании оценки по таблице 19 определяется, что риск
необнаружения равен 61%.
Выполним расчет аудиторского риска.
Ра = 5% *61% = 3,05%
Установив допустимый уровень существенности, можно приступать к
построению аудиторской выборки (таблица 20).
Таблица 20
Объемы аудиторской выборки
Источники аудиторских
доказательств
Планируемая выборка
Первичные документы
Каждый второй документ
Регистры учета
Все документы
Отчетность
Все документы
Юридическая документация
Все документы
Завершающей стадией планирования является подготовка общего плана и
программы аудита (таблица 21).
55
Таблица 21
План проведения аудита текущих обязательств и операций по
расчетам с контрагентами
Проверяемая организация: СПК «Ласточка»
Период аудита: с 01.01.2018 по 31.12.2018 года
Уровень существенности: 70 тыс. руб.
Планируемый аудиторский риск: 3,05 %
Количество человеко-часов:24 ч.
№
Планируемые виды работ
Период
Исполнитель
1.
Аудит на соответствие
законодательству договоров с
поставщиками и подрядчиками и
учетной политики в части
отражения текущих
обязательств и расчетов с
поставщиками на предприятии
С 01.09.2019 по
13.09.2019
ФИО
2.
Аудит документального
оформления учета операций
текущих обязательств и
расчетов с поставщиками на
предприятии
С 01.09.2019 по
13.09.2019
ФИО
3.
Аудит состояния бухгалтерского
учета текущих обязательств и
операций по расчетам с
поставщиками на предприятии
С 01.09.2019 по
13.09.2019
ФИО
4.
Аудит тождественности данных
учета и отчетности по
операциям расчетов с
поставщиками
С 01.09.2019 по
13.09.2019
ФИО
Программа аудита детально описывает направления проверки по этапам
аудита, отраженным в плане аудита. Программа аудита представлена в
Приложении 6.
Проведем оценку соблюдения законодательства предприятием в части
учета текущих обязательств и расчетов с контрагентами (таблица 22).
56
Таблица 22
Рабочий документ «Проверка соблюдения законодательства»
(РД-1)
Этап проверки
Результат
Комментарий
1. Соблюдает ли предприятие
в полном объеме
законодательство РФ,
встречались ли ранее
нарушение законодательства
Частично
соблюдает,
нарушений
законодательст
ва ранее не
зафиксировано
Не проведена инвентаризация
расчетов с контрагентами,
первичные документы
поступают в группу оказания
услуг в области бухгалтерского
учета со значительным
опозданием, отсутствует график
документооборота
2. Проверка правильности и
законности всех операций,
совершенных предприятием
Нарушений не
выявлено
Все операции соответствуют
требованиям законодательства,
не фальсифицированы
3.Проверка наличия
договоров и их соответствие
действующему
законодательству
Нарушений не
выявлено
Все операции с контрагентами
совершаются на основании
заключенных договоров
4.Проверка учетной политики
в части расчетов с
контрагентами
Частично
соблюдает
В учетной политике
организации не раскрыт
порядок формирования резерва
по сомнительным долгам
Аудиторская проверка соблюдения законодательства договоров с
поставщиками и подрядчиками и учетной политики в части отражения текущих
обязательств и расчетов с контрагентами в СПК «Ласточка» заключалась в
проверке договоров на поставку ТМЦ, оказания услуг, выполнения работ, на их
соответствие действующему законодательству РФ, а также в проверке
первичных учетных документов и записей, внесенных на их основании в
регистры бухгалтерского учета.
В ходе проверки выявлены следующие нарушения:
- не проведена инвентаризация расчетов с контрагентами перед
составлением годовой бухгалтерской отчетности;
- документы по расчетам с поставщиками и подрядчиками
предоставляются в бухгалтерскую службу несвоевременно;
- отсутствует график документооборота.