17
Согласно ст. 414 ГК РФ при соглашении сторон о замене
первоначального обязательства, которое существовало между ними, другим
обязательством, предусматривающим новацию или иной предмет,
обязательство может быть прекращено.
8
То есть обязательство должно быть исполнено в соответствии с
условиями договора, правовых норм и обычаев делового оборота (ст. 309 ГК
РФ).
Основными принципами нормативно-правового регулирования расчетов
в РФ, являются:
- предоставление субъектам, участвующим в расчетах, свободы выбора
формы расчетов с соблюдением установленных ограничений;
-обеспечение эффективности методов государственного регулирования к
контроля за денежным обращением;
- установление ограничений по видам и формам расчетов.
При денежных формах расчетов, плательщик для выполнения своих
обязательств используются имеющиеся у него свободные денежные средства.
Различные неденежные формы расчетов используются в том случае, если
количество свободных денежных средств недостаточно для осуществления
расчета.
Основным правовым актом, регламентирующим порядок осуществления
наличных расчетов в Российской, является указание Центрального банка РФ от
11 марта 2014 г. № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций
юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций
индивидуальными предпринимателями и субъектами малого
предпринимательства».
При расчетах с поставщиками и подрядчиками основным документов
является счет-фактура, выписанная поставщиком. Счет-фактура содержит
8
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 29.07.2018) (с изм. и
доп., вступ. в силу с 01.09.2018) / Собрание законодательства РФ, 29.01.1996, №5, ст. 410
18
информацию о приобретенных товарах или услугах с указанием количества,
цены и единицы измерения, а также стоимости всех товаров без НДС.
Обязательно должны быть указаны сведения о размере налоговой ставки и
суммы НДС.
1.2. Документальное оформление и бухгалтерский учет расчётов с
поставщиками и подрядчиками
Расчеты с поставщиками и подрядчиками производятся на основании
заключенных договоров поставки, оказания услуг, выполнения работ. При
изменении условий договора, к нему составляются дополнительные
соглашения.
Документальное оформление расчетов с поставщиками и подрядчиками
регламентируется Федеральным законом от 06.12.2011 №402-ФЗ «О
бухгалтерском учете». Документами для принятия к учету товаров, работ и
услуг выступают счет-фактура, товарно-транспортная накладная,
железнодорожные и авиабилеты, технические паспорта, акты приемки товаров,
работ, услуг. Счета-фактуры должны регистрироваться в хронологическом
порядке в книге покупок в зависимости от оплаты и оприходования.
Оплата по счетам производится на основании полученных счетов в
определенную дату. Поступление ТМЦ оформляется приходным ордером
материально ответственного лица.
Не редко поставщики или подрядчики не соблюдают правила передачи
ТМЦ, работ и услуг, и передают товары без сопроводительных документов,
тогда организация обязана принять их к учету как неотфактурованные.
Неотфактурованными поставками принято считать поступившие ТМЦ
без товарно-сопроводительных документов. В статье 456 ГК РФ указано о
19
необходимости передачи технического паспорта, сертификата качества,
инструкции по эксплуатации и т.п.
9
Некоторые компании заказывают материалы из других городов, регионов
и стран. Иногда в этом случае сопроводительные документы уже прибыли в
организацию, а материалы все ещё остаются в пути. Такие ситуации
называются материалы в пути- поступление товарно-сопроводительных
документов без поступления самого товара на склад. При журнально-ордерной
форме учета используется Журнал-ордер №6 и ведомость №5.
Получение продукции или услуг подтверждаются:
- товарной накладной;
- товарным чеком, выдаваемым одновременно с кассовым чеком;
- актом выполненных работ или предоставленных услуг;
- счетом - фактурой.
Главным условием для подтверждения продукции должно быть то, что
указанные в накладной сведения должны совпадать с данными из счета -
фактуры.
Работники, которые являются материально - ответственными лицами,
собственноручно подписывают накладные и ставят печать предприятия.
Аналогично происходит операция и со стороны получателя.
Расчеты с поставщиками и подрядчиками занимают особое место в
системе бухгалтерского учета, а именно, в кредиторской задолженности.
На предприятии учет расчетов с поставщиками является важным
элементом в системе бухгалтерского учета. В бухгалтерском учете
обязательства покупателя перед поставщиками входят в состав кредиторской
задолженности.
Далее приведены основные задачи учета расчетов с поставщиками:
10
9
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 29.07.2018) (с изм. и
доп., вступ. в силу с 01.09.2018) / Собрание законодательства РФ, 29.01.1996, №5, ст. 410
20
1) формирование полной и достоверной информации о состоянии
расчетов с поставщиками по приобретенным товарно-материальным ценностям
и оказанных услугах;
2) контроль за соблюдением норм законодательства в использовании
документов по оформлению сделок с поставщиками;
3) контроль за своевременное исполнение обязательств компании перед
поставщиками;
4) правильное отражение информации на первичных документах, счетах
и регистрах бухгалтерского учета;
5) использование фиксированной информации на счетах бухгалтерского
для построения дальнейшей политики взаимодействия с контрагентами.
Сущность расчетов с поставщиками заключается в выполнении
вышеназванных задач. Для прогрессивного роста компания заводит себе
поставщиков, чтобы обеспечивать себя нужными ресурсами. Однако стоит
заметить, что неправильное отражение информации на счетах или
несвоевременное выполнение своих обязательств перед поставщиками может
привести к негативным последствиям для компании вплоть до ее банкротства.
Учет расчетов с поставщиками ведется на активно-пассивном счете 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками». По кредиту счета отражается
увеличение задолженности перед поставщиками, а по дебету – перечисление
аванса, погашение данной задолженности. Кредитовое сальдо говорит о суммах
задолженности предприятия(организации) поставщикам и подрядчикам. В
отдельных случаях сальдо по счёту 60 может быть дебетовым, это
свидетельствует о том, что сумма за материальные ценности организацией
10
Лопастейская Л.Г. Учет и анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками. / Л.Г. Лопастейская, О.О.
Суркова, Н.М. Сергеева, Ю.В. Петрова. // Экономика и современный менеджмент: теория и практика. – 2017.–
№ 3 (65). – С. 10-14.
21
покупателем оплачена, однако на конец месяца эти материальные ценности не
поступили, числятся как товары в пути.
11
Аналитический учет по счету 60 следует вести по каждому поставщику
или подрядчику, а также по каждому предъявленному ими счету. Это
гарантирует возможность получения необходимых данных о состоянии
расчетов с поставщиками и подрядчиками. При этом построение
аналитического учета должно обеспечить возможность получения
необходимых данных по: поставщикам по акцептованным и другим расчетным
документам, срок оплаты.
При приемке товаров и услуг на основании накладных, актов, счетов
делаются следующие записи, указанные в таблице 1.
Счет 60 является активно-пассивный, по дебету отражаются суммы,
выплаченные поставщикам, а по кредиту товары и услуги, принятые от
поставщиков. Остаток по кредиту счета формирует кредиторскую
задолженность организации, т.е. товары получены, работы выполнены, но еще
не оплачены. Остатком по дебету является дебиторская задолженность. Она
может возникнуть при уплате аванса за товары.
Таблица 1
Типовые проводки по счета 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»
Дебет
Кредит
Название операции
10
60
Приняты к учету материалы от поставщиков
41
60
Приняты к учету товары от поставщиков
08
60
Приняты к учету ОС, НМА от поставщиков
20
60
Приняты к учету и включены в себестоимость продукция,
товары и услуги от поставщика или подрядчика
19
60
Сумма НДС в соответствии со счетом-фактурой
поставщика
60
51
Оплачены товары или услуги с расчетного счета
60
50
Оплачены товары или услуги из кассы РКО
11
Гетьман В.Г. Бухгалтерский учет : учебник / под ред. проф. В.Г. Гетьмана. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. :
ИНФРА-М, 2019. — 601 с.
22
При предварительной оплате или выдачи аванса мы должны сделать
развернутое сальдо. Ведение аналитического учета обеспечивает получение
данных по задолженностям поставщика, срок которых не вышел, по
неоплаченным в срок расчетным документам, по неотфактурованным
поставкам, по авансам выданным, по выданным векселям и т.д.
Для отражения платежа векселем вводится новый счет, на практике
используется субсчет к счету 60 «Векселя выданные» (табл. 2). В данной
операции на представленном счете сохраняется кредиторская задолженность
перед поставщиком, но уже в большем объеме: не только за товары, но и
проценты за отсрочку платежа.
12
Таблица 2
Проводки по учету векселей выданных
Дебет
Кредит
Название операции
41 (10, 08)
20 (44)
60
Получены и оприходованы материальные ценности
от поставщика, учтены оказанные услуги
60
60 «векселя
выданные»
Выдан вексель поставщику
60 «векселя
выданные»
51
Оплата по выданному векселю
По предварительной оплате и авансам, не обеспеченным поставками или
подрядными работами, выставляют претензии. При этом составляют
корреспонденцию дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям») и кредит счета 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками».
Выдача аванса учитывается обычным способом. После того как поступят
товары, под которые был выдан аванс, они приходуются как обычно (табл. 3).
Если поставщик не принимает никаких действий для взыскания долга в течении
12
Воронченко Т. В. Теория бухгалтерского учета : учебник и практикум для академического бакалавриата / Т.
В. Воронченко. – 2-е изд., перераб. и доп. – Москва : Издательство Юрайт, 2019. - 284 с.
23
трех лет, организация имеет право списать кредиторскую задолженность.
Кредиторская задолженность является доходом организации.
Таблица 3
Отражение в бухгалтерском учете аванса выданного
Дебет
Кредит
Название операции
60 (субсчет
«Авансы
выданные»)
51
Выдан аванс с расчетного счета
41
60
Оприходованы товары в счет аванса
60
60 (субсчет
«Авансы
выданные»)
Оприходованы товары в счет аванса
60
60 (субсчет
«Авансы
выданные»)
Учтен аванс, ранее выданный поставщиком
76
60 (субсчет
«Авансы
выданные»)
Выявлено несоответствие фактически поступивших
ценностей с сопроводительными документами
60
91
Списана кредиторская задолженность с истекшим сроком
давности
Бухгалтерия организации обязана следить за соблюдением расчетной
дисциплины. При инвентаризации расчетов особое внимание обращается на
суммы задолженности по выданным авансам и предварительной оплате.
Необходимо проверить, не истекли ли сроки исполнения договорных
обязательств и сроки исковой давности; установить причину несвоевременного
вывоза со складов поставщиков ценностей и т.п.
Кредитовое сальдо по счету 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» свидетельствует о задолженности фирмы перед поставщиками
и подрядчиками за приобретенные и не оплаченные товары. Дебетовое же
сальдо указывает о произведенных предоплатах, т.е. задолженности
поставщика перед организацией. Согласно Положению «Бухгалтерская
отчетность организации» и Правил оценки статей бухгалтерской отчетности
24
дебетовые остатки по счетам отражаются в активе баланса, а остатки с
кредитовым сальдо – в пассиве.
13
При этом предприятие должно обеспечить соблюдение требований
Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 1/2008 «Учетная политика
организации».
Аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется по
каждому поставщику в отдельности, по каждому договору или предъявленному
счету, при этом сведения должны быть сгруппированы по срокам оплаты и
обеспечивать необходимыми данными о неоплаченных в срок документах, о
выданных авансах, неотфактурованных поставках и т.д.
Если организация применяет журнально-ордерную форму учета,
операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками регистрируются в
журнале-ордере № 6.
Записи ведутся в хронологической последовательности с подробной
расшифровкой по каждому поставщику. Ежемесячно подводятся итоги
оплаченных сумм по дебету и причитающихся сумм к оплате по кредиту, затем
данные переносятся в Главную книгу.
Большое внимание в бухгалтерском учете расчетов с поставщиками и
подрядчиками уделяется их аналитическому учету, который должен вестись
отдельно по каждому контрагенту, что в настоящей практике предприятия
пренебрегают этим правилом.
Е.В. Уварова для удобства контроля расчетов с поставщиками и
подрядчиками предлагает вести таблицу, где отражается текущая
задолженность перед поставщиками и сроки ее погашения.
14
В настоящее время остаются недостаточно проработаны вопросы
методики и учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, документального
13
Воронченко Т. В. Теория бухгалтерского учета : учебник и практикум для академического бакалавриата / Т.
В. Воронченко. – 2-е изд., перераб. и доп. – Москва : Издательство Юрайт, 2019. - 284 с.
14
Уварова Е.В. Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в коммерческой организации /
Е.В. Уварова // Аллея науки. -2017. -Т. 1. - №15. - С. 432-437.
25
оформления операций по расчетам, автоматизации их учета и контроля. Также
в большом многообразии литературы по бухгалтерскому учету недостаточно
исследована и сформирована система по выявлению ошибок в учете и
рекомендаций по их устранению.
1.3. Методика проведения аудита расчетов с поставщиками и
подрядчиками
Целью проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками является
подтверждение достоверности статей бухгалтерской отчётности,
характеризующих состояние расчетов экономического субъекта,
подтверждение законности образования кредиторской задолженности, ее
достоверности и реальности.
Задачами аудита текущих обязательств и операций по расчетам с
контрагентами является проверка:
- состояния внутреннего контроля текущих обязательств и операций по
расчетам;
- наличия договоров на поставку товаров и продукции, выполнения работ,
оказания услуг;
- соблюдения договорной и платежной дисциплины;
- реальности образования кредиторской задолженности перед
поставщиками и подрядчиками.
15
В качестве источников информации для аудита текущих обязательств и
операций по расчетам с контрагентами выступают:
- договора на поставку продукции, выполнение работ или оказание услуг;
- акты сверок;
- документы по зачету взаимных требований;
15
Гамм М. В., Коптева В. А., Щербак О. Д. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками: методические
аспекты //Бухгалтерский учет и аудит: прошлое, настоящее и будущее. – 2016. – С. 88-92.
26
- платежные документы;
- акты по инвентаризации расчетов;
- книги покупок и продаж;
- регистры бухгалтерского учета по счету 60, 50, 51, 62 и пр.;
- главная книга;
- бухгалтерская (финансовая) отчетность.
При проведении проверки аудитор должен удостовериться:
- в наличии договоров с поставщиками и подрядчиками и соответствия их
оформления и содержания нормам ГК РФ;
- в своевременном, правильном и обоснованном отражении сумм
задолженности по расчётам с поставщиками и подрядчиками, расчетам по
претензиям и перемене лиц в обязательствах;
- в своевременности и полноты проведения инвентаризации расчетов с
поставщиками и подрядчиками
- в своевременном и обоснованном списании сумм кредиторской
задолженности перед поставщиками и подрядчиками;
- в тождественности данных аналитического и синтетического учета
текущих обязательств и расчетов по операциям с контрагентами;
- в полноте, правильности и своевременности раскрытии информации о
расчетах с поставщиками и подрядчиками в бухгалтерской (финансовой)
отчетности.
16
Как правило, аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками проводится
в два этапа. На первом этапе необходимо оценить систему внутреннего
контроля по учету текущих обязательств и операций по расчетам с
контрагентами, путем проведения опроса и инспектирования должностных лиц
аудируемого лица. Проверяющие на данном этапе устанавливают порядок
разделения функций принятия решений, совершения хозяйственных операций и
16
Майер В. А. Организация аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками //Научный
журнал Дискурс. – 2017. – №. 4. – С. 145-149.