57
Далее был проведен аудит документального оформления на предприятии
СПК «Ласточка» (таблица 23).
Таблица 23
Рабочий документ «Проверка документального оформления»
(РД-2)
Этап проверки
Результат
Комментарий
1. Проверка наличия всех
необходимых документов
Нарушений не
выявлено
Все необходимые первичные
учетные документы в наличии
2. Проверка утверждения
документов, либо
закрепление в учетной
политике использования
унифицированных форм
Нарушений не
выявлено
Учетной политикой установлено
применение унифицированных
форм первичных документов
3. Проверка наличия всех
обязательных реквизитов
Выявлены случаи
неполного
заполнения всех
обязательных
реквизитов
документов
На некоторых документах
отсутствуют подписи
ответственных лиц
4. Проверка документов по
расчетам с контрагентами
по формальным признакам
и по существу отраженных
операций, а также
арифметическая проверка
этих документов
Нарушений не
выявлено
Документы от контрагентов
представлены в полном объеме,
арифметическая проверка
показала правильность
расчетов, корреспонденция
счетов используется верная
Аудиторская проверка документального оформления по операциям с
подотчетными лицами заключалась в проверке первичных учетных документов
от контрагентов, а также корреспонденции счетов, внесенных на их основании
в регистры бухгалтерского учета.
В ходе проверки были выявлены случаи неполного заполнения всех
обязательных реквизитов первичных учетных документов, выявленные
нарушения были зафиксированы в рабочем документе аудитора РД-3 (табл. 24).
58
Таблица 24
Рабочий документ «Проверка правильности оформления
документов» (РД-3)
Реквизит документа
Товарная накладная
№ 101 от 20.02.18
Акт приемки-передачи
оказанных услуг № 204 от
12.12.18
Наименование
+
+
Дата
+
+
Наименование
предприятия
+
+
Содержание операции
+
+
Измерители
+
+
ФИО и должность лиц,
составивших документ
+
+
Подписи с
расшифровкой
-
-
По результатам проверки было выявлено, что на некоторых документах
отсутствуют обязательные реквизиты, такие как подписи ответственных лиц.
Подписи ответственных лиц отсутствовали на следующих документах:
- Товарная накладная № 101 от 20.02.18
- Акт приемки-передачи оказанных услуг № 204 от 12.12.18.
Проверку полноты отражения обязательств перед поставщиками и
подрядчиками проведем в таблице 25.
Таблица 25
Проверка полноты оприходования товарно-материальных
ценностей, полученных от поставщиков и подрядчиков, руб. (РД-4)
Наимено
вание
контраге
нта
Наимен
ование
ТМЦ,
работ,
услуг
Реквизи
ты
входяще
го
докумен
та
Фактичес
кое
поступле
ние ТМЦ,
работ,
услуг
Фактически
оприходовано
Откло
нение
(+; -)
Комментар
ий
Счет
Сумма
ООО
«Альянс»
Бумага
«Снегур
очка»
106 от
26.12.17
10000,0
10.01
9800,0
- 200,0
Одна пачка
бумаги
возвращена
поставщику
по причине
брака
59
Изучая первичные учетные документы и сравнивая регистры
аналитического и синтетического учета были выявлены факты неполного
оприходования товарно-материальных ценностей по документам от
поставщиков, при этом документы и учетные записи в регистрах,
подтверждающих правомерность подобного подхода у СПК «Ласточка»
отсутствуют. Проверку законности и правомерности возмещения НДС
проведем в таблице 26.
Таблица 26
Проверка законности и правомерности возмещения НДС
(РД-5)
Наименован
ие
документа,
реквизиты
Сумма
поставк
и руб.
Фактически
оприходова
но на сумму,
руб.
Отражено
Сумма
НДС,
подлежа
щая
вычету,
руб.
Коммент
арий
На
счете
19.3
В книге
покупок
Счет-фактура
№ 106 от
26.12.2018
2000,00
1800,00
324
360
324
Вычет
возможен
При проверке законности и правильности возмещения НДС было
установлено расхождение между суммами НДС, фактически подлежащими
вычету и поставленными к вычету: принята к вычету сумма НДС со всей
суммы поставки, хотя фактически было оприходовано меньшее количество
товара, в связи, с чем сумма НДС должна быть откорректирована в меньшую
сторону.
Проверку состояния задолженности перед поставщиками и подрядчиками
проведем в таблице 27.
Таблица 27
Достоверность, реальность и законность задолженности по
расчетам с поставщиками и подрядчиками, руб. (РД-6)
Наимен
ование
контраг
ента
Наименован
ие
договора,
реквизиты
Дата
возникнов
ения
задолжен
ности
Сальдо
задолженно
сти по счету
60, 76
Фактическое
соответствие
сальдо
Комме
нтарий
Дт
Кт
Дт
Кт
60
Продолжение таблицы 27
ООО
«МКС»
Договор
поставки №
16 от
01.06.2018
14.11.2018
2800
2800
Наруше
ний не
выявле
но
ООО
«АиТ»
Договор
оказания
услуг № 201
от
14.12.2018
15.12.2018
3000
3000
Наруше
ний не
выявле
но
На этапе проверки задолженности перед поставщиками и подрядчиками
нарушений не выявлено.
На следующем этапе была проведена тождественности учетных и
отчетных данных (табл. 28).
Таблица 28
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
Дата
Содержание
хозяйственной
операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Соответствие/
Несоответствие
05.09.18
Перечислена
предоплата на
основании договора об
оказании услуг связи
№ 118 от 16.01.2018 г.
60.02
51
1000,00
соответствует
30.09.18
Отражены услуги связи
на основании акта
приема-передачи №
11741 от 30.09.2018 г.
26
60.01
1144,07
соответствует
30.09.18
Отражен НДС с услуг
связи на основании
счета-фактуры №
11741 от 30.09.2018 г.
19.3
60.01
205,93
соответствует
30.09.18
Произведен зачет
аванса
60.01
60.02
1000,00
соответствует
05.10.18
Перечислена
задолженность с учетом
авансового платежа
60.01
51
350,00
соответствует
Результаты проверки тождественности данных представлены в таблице
29.
61
Таблица 29
Рабочий документ «Проверка тождественности данных»
(РД-7)
Этап проверки
Результат
Проверка тождественности данных
синтетического и аналитического учета
на предприятии
Расхождений не выявлено.
Проверка тождественности данных
синтетического учета и учетных
регистров, в частности оборотно-
сальдовой ведомости
Расхождений не выявлено
Проверка тождественности данных
учетных регистров и отчетности
Выявлены расхождения, вызванные
только разной степенью точности
данных (отчетность составляется в тыс.
руб., а регистры в руб.), что не
является нарушением
Обобщение результатов проверки представлено в таблице 30.
Таблица 30
Обобщение результатов проверки
Этап аудита
Выявленное
нарушение
Пути устранения
Изучение организации
ведения учета
Отсутствует график
документооборота
Необходимо разработать
график документооборота и
ознакомить сотрудников с
графиком документооборота
Проверка соблюдения
законодательства
Не проведена
инвентаризация
расчетов с
контрагентами перед
составлением годовой
бухгалтерской
отчетности
Рекомендуется проводить
инвентаризацию расчетов
контрагентами, то позволит
оценить действительность
отраженной в учете
задолженности
Проверка наличия
всех обязательных
реквизитов
Не заполнение
обязательных
реквизитов на
первичных документах,
например, на товарных
накладных отсутствуют
подписи лиц,
принявших ТМЦ
Проверка документов на
предмет правильности
показала, что в некоторых
документах отсутствуют
обязательные реквизиты, в
связи с этим рекомендуется
заполнить необходимые
реквизиты, а в дальнейшем
осуществлять контроль за
правильностью оформления и
не принимать к учету не
оформленные первичные
документы
62
Продолжение таблицы 30
Проверка отражения в
бухгалтерском учете
текущих обязательств
и расчетов с
поставщиками и
подрядчиками
Выявлены случае
неполного
оприходования ТМЦ,
полученных от
поставщиков, при этом
документов,
подтверждающих
правомерность данной
позиции не
представлено. Вычеты
НДС по спорной
поставке заявлены в
полном объеме
Необходимо все факты
хозяйственной жизни
организации отражать
первичными учетными
документами, которые
оформляются непосредственно
в момент совершения
хозяйственной операции или
сразу после нее. Вычет по НДС
следует производить на
основании ст. 171 и 172 НК РФ
Таким образом, аудиторская проверка учета расчетов с поставщиками и
подрядчиками были выявлены нарушения, которые с одной стороны не
являются критическими, с другой стороны говорят о необходимости
совершенствования бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и
подрядчиками в организации.
63
Глава 3. Основные направления совершенствования
организации учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в
СПК «Ласточка»
3.1 Выявление резервов повышения экономической эффективности
расчетов с поставщиками и подрядчиками посредством экономического
анализа
Состояние расчетов с поставщиками и подрядчиками оказывает
непосредственное влияние на финансовое состояние организации, поэтому
проведение анализа кредиторской задолженности позволяет выявить резервы
его улучшения.
Важными показателями оценки дебиторской и кредиторской
задолженности являются показатели её оборачиваемости, которые
представлены в таблице 31.
Таблица 31
Динамика дебиторской и кредиторской задолженности и
показатели оборачиваемости
Показатели
2016г.
2017г.
Изменение
2017/2016
2018г.
Изменение
2018/2017
измене
ние, +,
–
темп
прирост
а, %
изменен
ие, +, –
темп
прирост
а, %
Выручка от
продажи
1238
1773
535
43,2
1148
-625
-35,3
Дебиторская
задолженность
656
735
79
12,0
748
13
1,8
Оборачиваемо
сть
дебиторской
задолженност
и, оборотов
1,89
2,41
0,53
27,8
1,53
-0,88
-36,4
Период
погашения
дебиторской
задолженност
и, дней
193
151
-42
-21,8
238
87
57,2
Кредиторская
задолженность
636
891
255
40,1
952
61
6,8
64
Продолжение таблицы 31
Оборачиваемо
сть
кредиторской
задолженност
и, оборотов
1,95
1,99
0,04
2,2
1,21
-0,78
-39,4
Период
оборота
кредиторской
задолженност
и, дней
188
183
-4
-2,2
303
119
65,0
Таким образом, за 2017 год сумма дебиторской задолженности
увеличилась на 79 тыс. руб. или на 12% и на 13 тыс. руб. или на 1,8% за 2018г.
Сумма кредиторской задолженности выросла более высокими темпами – на 225
тыс. руб. или на 40,1% в 2017г., на 61 тыс. руб. или на 6,8% в 2018г. Это
говорит о том, что дебиторская задолженность не покрывает все текущие
обязательства организации, а значит финансовое состояние ее ухудшилось.
Оборачиваемость дебиторской задолженности снизилась относительно
2016г. на 0,35 оборота, в связи с чем на 44 дня увеличился период ее
погашения, что приводит к нехватке собственных финансовых ресурсов.
Оборачиваемость кредиторской задолженности также снизилась на 0,74
оборота, что привело к росту периода ее погашения на 115 дней, что
характеризует неэффективное ее использование.
Считаем необходимым внести ряд предложений по совершенствованию
организации расчетов с контрагентами предприятия
СПК «Ласточка» следует более качество подойти к отбору
потенциальных поставщиков. Всех контрагентов ранжировать по критериям
надежности, проверять их деловую репутацию и платежеспособность. Также
пересмотреть условия уже заключенных договоров, а именно, в части расчетов
с поставщиками увеличить штрафные санкции за просрочку доставки сырья и
материалов.
65
СПК «Ласточка» следует погасить просроченную задолженность для
сведения к минимуму штрафных сумм.
Также в настоящее время СПК «Ласточка» проводит инвентаризацию
расчетов с поставщиками и покупателями один раз год. На наш взгляд, следует
проводить инвентаризацию расчетов более регулярно – ежеквартально, что
следует закрепить в учетной политике.
Необходимо проводить мониторинг дебиторской и кредиторской
задолженности по всем контрагентам и выявлять тех, кто является
одновременно и дебитором, и кредитором. Данное отслеживание позволит
совершать взаимозачеты, тем самым, сокращая суммы задолженностей.
Следует ежеквартально проводить анализ негативных факторов расчетов
с контрагентами и проводить мероприятия по их устранению.
В свою очередь ожидаемым эффектом от внедрения будет сокращение
кредиторской задолженности, снижение убытков от приобретения товаров,
работ, услуг по неоптимальным ценам, снижение части дебиторской
задолженности.
Возможны иные мероприятия, доход от которых можно направить также
на погашение кредиторской задолженности. Например, СПК «Ласточка»
рекомендуется сдавать в аренду свободные складские помещения.
Таким образом, расчеты с поставщиками оказывают существенное
влияние на функционирование организации, так как являются одним из
элементов компонента внешней среды. Грамотное построение отношений с
поставщиками дает возможность организации расширить свои экономические
связи и финансовые возможности.
Для анализа организации работы с поставщиками следует использовать
дебиторскую и кредиторскую задолженность, выявлять которую следует как по
отдельности, так и в сравнении.
На примере СПК «Ласточка» можно сделать вывод, что предложенные
нами мероприятия приведут к значительным положительным эффектам.
66
3.2 Разработка рекомендаций по совершенствованию организации
учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии
Обобщая результаты проведенного исследования, необходимо отметить,
что основной проблемой системы расчетов организации является
неэффективная организация хозяйственных отношений со стороны
руководства, что выражено в существенном объеме выданных авансов, часть
которых так и не погашается последующими поставками.
В целях улучшения расчетной системы предприятия, рекомендуется:
- договориться с поставщиками о льготных условиях поставки без
предварительной оплаты или о снижении доли аванса;
- не осуществлять предоплату новым непроверенным поставщикам;
- провести сверку задолженности на отчетную дату, тем самым выявив
группы риска – задолженности, по которым в ближайшие полгода истекает
срок исковой давности;
- провести сверку расчетов с поставщиками, выявить задолженность с
истекшим сроком исковой давности и списать на финансовый результат;
- изыскать средства для погашения задолженности наиболее «важным»
поставщикам, отношения с которыми необходимы для бесперебойного
функционирования предприятия;
- составить платежный календарь, отразив основные сроки и суммы,
подлежащие уплате, на основании чего спрогнозировать необходимый объем
поступления денежных средств.
Наиболее эффективным инструментом правильное организации расчетов
с поставщиками является ведение платежного календаря и в первую очередь
создания регламента платежей.
Внедрение платежного календаря осуществляется для формирования
специального графика денежных потоков в рамках краткосрочного периода (от
нескольких трудодней до одного месяца) для обеспечения оплаты всех