33
В 2021 году конечное сальдо кредиторской задолженности немного
уменьшилось по сравнению с начальным сальдо. Это означает, что компания
уплатила часть своих долгов перед поставщиками и подрядчиками.
Тогда как в 2022 году конечное сальдо кредиторской задолженности
увеличилось по сравнению с начальным сальдо. Это указывает на то, что ТОО
“ЭкстраСофт” заимствовала больше ресурсов (товаров, услуг) у поставщиков и
подрядчиков, чем смогла оплатить в течение года.
Таблица 2.4
Оборотно-сальдовая ведомость ТОО “ЭкстраСофт” за 2022 г. в руб.
Для ТОО "ЭкстраСофт", соблюдение сроков погашения кредиторской
задолженности начинается с проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Этот процесс включает установление наличия и корректности оформления
документов, которые фиксируют условия сотрудничества, включая поставку
программных лицензий и услуг.
В договорах с поставщиками прописываются такие важные аспекты, как
условия поставки, приемка услуг, ценообразование, качество продукции, а также
ответственность сторон.
34
После заключения договора, "ЭкстраСофт" в оговоренные сроки получает
необходимые лицензии и услуги от поставщиков, сопровождающиеся
соответствующими документами. Это обеспечивает прозрачность и
эффективность процессов поставки и платежей.
Ниже в таблице 2.5 показаны бухгалтерские кредиторские проводки в ТОО
"Экстраcофт". В ней показаны проводки, осуществленные согласно российскому
законодательству.
Таблица 2.5
Бухгалтерские проводки по учету расчетов с поставщиками и
подрядчиками ТОО «ЭкстраСофт¬ в РФ
№
п/п
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Основание
1
Приобретение лицензии
(товара) у поставщика для
перепродажи
41
60
4 750.00
Накладная
2
Начисление НДС с
приобретенных лицензий
19
60
950.00
Счет-фактура
3
Оплата поставщику
60
51
5 700.00
Счет-фактура
В таблице показано, что компания приобретает лицензии 1С у поставщика
(разработчика программы) для дальнейшей перепродажи клиентам. Покупки
происходят в течение месяца, а оплата поставщику осуществляется в конце
месяца.
В бухгалтерском учете ТОО «ЭкстраСофт¬ по расчетам с поставщиками
сначала фиксируется приобретение лицензии, отраженное на дебете счета 41
"Товары" (если лицензии рассматриваются как товары для перепродажи) и
кредите субсчета 60 "Приобретение товаров" на сумму 4 750 рублей. Затем
35
учитывается НДС по приобретенным лицензиям, который отражается на дебете
счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и
кредите субсчета 60 на сумму 950 рублей. Эти проводки делаются для каждой
купленной лицензии за месяц. В конце месяца и последним шагом в проводке
является оплата поставщику, где 5 700 рублей списываются с дебета счета 51
"Расчетные счета" и зачисляются на кредит счета 60, что подтверждается счетом-
фактурой. Эти проводки обеспечивают точный учет расходов компании,
связанных с приобретением лицензий и соответствующих налоговых
обязательств.
В ТОО "Экстраcофт" учет кредиторской задолженности имеет особую
важность, поскольку своевременность расчетов с поставщиками напрямую
влияет на оперативность и качество предоставляемых услуг. В силу специфики
бизнеса, основанного на продаже лицензий программы 1С, задержка в получении
продукта от поставщика может существенно повлиять на способность компании
оказывать услуги своим клиентам.
В ТОО "ЭкстраСофт" контроль за соблюдением сроков погашения
кредиторской задолженности начинается с проверки документов,
подтверждающих условия договора с поставщиком лицензий 1С.
В соответствии с договором, "ЭкстраСофт" обязан выполнять платежи за
приобретенные лицензии до 5-го числа каждого календарного месяца. Условия
поставки, включая цены и порядок расчетов, оговариваются в договоре, а
фактическая сумма платежа отражается в счет-фактуре, выставляемой
поставщиком. После получения счета-фактуры "ЭкстраСофт" осуществляет
платежи в установленные сроки, что подтверждается банковской выпиской об
оплате.
36
При анализе текущей практики расчетов с поставщиками в ТОО
"ЭкстраСофт", основное внимание уделяется сверке актов сверки,
предоставляемых поставщиками. Каждый месяц ТОО "ЭкстраСофт" получает
счет-фактуры от своих поставщиков, главный бухгалтер проверяет эти
документы и осуществляет оплату.
При обнаружении неработающей лицензии или дефекта, "ЭкстраСофт"
должен предоставить доказательства и ожидать подтверждения от поставщика
для замены лицензии или получения инструкций по устранению. Однако на
практике, при возникновении проблем с лицензией, консультанты компании
просто запрашивают новые ключи и получают их немедленно, без формальной
фиксации дефектов. Это указывает на гибкость и оперативность в вопросах
обслуживания клиентов, но также подчеркивает отсутствие строгой процедуры
документирования дефектов в продукции.
Дебиторская задолженность. В ТОО «ЭкстраСофт¬, компании,
занимающейся продажей лицензий и предоставлением услуг, связанных с
программным продуктом 1С, учет дебиторской задолженности является
ключевым аспектом финансовой деятельности. Клиентская база компании
охватывает широкий спектр юридических лиц, от малых предприятий до
крупных организаций, что требует особого подхода к учету и контролю
дебиторской задолженности. Для каждого клиента заключается индивидуальный
договор приложение 3, в котором четко прописываются условия сотрудничества,
включая сроки и порядок оплаты.
Продажи услуг и лицензий осуществляются как на единовременной, так и
на постоянной основе, что создает разнообразный поток дебиторской
задолженности. Клиенты могут приобретать как саму программу, так и
дополнительные сервисы, такие как консультации по использованию программы,
37
ведению бухгалтерии в ней, подготовке отчетов и деклараций. Например, одни
клиенты могут приобрести лицензию на программу 1С для однократного
использования, в то время как другие могут требовать регулярных консультаций
и технической поддержки. Это требует гибкости в учете и ведении
документации, а также внимательного отношения к условиям каждого
отдельного договора.
Важной частью процесса учета является контроль за своевременностью
платежей и управление рисками, связанными с дебиторской задолженностью.
Каждая операция по расчетам с клиентами тщательно документируется и
отражается в системе бухгалтерского учета на соответствующих счетах.
Учет расчетов с покупателями и заказчиками в ТОО «ЭкстраСофт¬ тесно
связан с использованием бухгалтерской программы 1С, что обеспечивает
автоматизацию и упрощение процесса ведения бухгалтерского учета. Это
позволяет компании эффективно управлять финансовыми потоками,
своевременно отслеживать поступления и обязательства, а также обеспечивать
точность и прозрачность финансовой отчетности.
В ТОО "ЭкстраСофт", аналитический учет по операциям с покупателями и
заказчиками ведется индивидуально для каждого клиента. Основным
инструментом для этого является карточка счета, которая служит регистром
аналитического учета обязательств компании перед клиентами. Для
синтетического учета расчетов с покупателями и заказчиками используются
оборотно-сальдовые ведомости, что позволяет компании эффективно
отслеживать и управлять дебиторской задолженностью.
Ниже приведена таблица 2.6, в которой будет рассмотрено, как именно в
ТОО «ЭкстраСофт¬ отражаются бухгалтерские проводки, связанные с
дебиторской задолженностью. Примеры проводок по учету дебиторской
38
задолженности показывают, как они должны быть отражены в бухгалтерском
учете в соответствии с нормативными актами Российской Федерации.
Таблица 2.6
Бухгалтерские проводки по учету расчетов с покупателями и заказчиками
ТОО «ЭкстраСофт¬
№
п/п
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Основание
1
Получена оплата на расчетный
счет
51
62
28 500.00
Выписка
банка
2
Отражение выручки от продажи
лицензии
62
90.1
7 916.67
Накладная,
счет-фактура
3
Отражение выручки от
консультационных услуг
62
90.1
15 833.33
Накладная
4
Отображена сумма НДС с
лицензии
90.3
68.2
1 583.33
Счет-фактура
5
Отображена сумма НДС с
консультации
90.3
68.2
3 166.67
Счет-фактура
Эти проводки демонстрируют процесс учета доходов и расходов,
связанных с предоставлением услуг в российском бухгалтерском учете. Они
помогают в отслеживании финансовых результатов деятельности компании,
обеспечивают точность финансовой отчетности и соответствие налоговому
законодательству.
В бухгалтерском учете ТОО «ЭкстраСофт¬ первоначально отражается
поступление оплаты от клиента на расчетный счет компании, что фиксируется
как поступление средств на дебете счета 51 (Расчетные счета) и уменьшение
39
дебиторской задолженности на кредите счета 62 (Расчеты с покупателями и
заказчиками).
Затем отражается выручка от продажи лицензии и консультационных
услуг, записывая операции на дебете счета 62 и кредите счета 90.1 (Выручка).
Соответствующие суммы НДС по продаже лицензии и консультационным
услугам отражаются на дебете счета 90.3 (Прочие расходы) и кредите счета 68.2
(Расчеты по налогам и сборам).
В ходе анализа текущей практики учета дебиторской задолженности в ТОО
"ЭкстраСофт" было выявлено несоответствие в документации, связанное с
неправильным указанием деталей платежа клиентами.
Это приводило к случаям, когда платежи были совершены, но не корректно
отражены в учете из-за отсутствия или неправильного указания номера договора
или счета-фактуры. Такие ситуации требуют дополнительного времени на
выяснение и корректировку, что замедляет процесс учета и может приводить к
временному приостановлению оказания услуг клиенту.
Согласно договорам, клиенты "ЭкстраСофт" обязаны осуществлять оплату
в течение трех дней после выставления счета. В случае просрочки компания
имеет право приостановить предоставление услуг, что может повлечь за собой
нарушение функциональности ПО у клиента. Однако на практике, перед
применением таких мер, главный бухгалтер направляет уведомления
бухгалтерам-консультантам, которые, в свою очередь, обращаются к клиентам
для урегулирования задолженности.
Также были выявлены случаи, когда клиенты оплачивали услуги, но делали
это не от своего имени или не указывали необходимые реквизиты, что в свою
очередь приводило к неверному учету платежей и зафиксированной
просроченной оплаты. В таких случаях главный бухгалтер "ЭкстраСофт"
40
проводит дополнительные процедуры сверки с клиентами для выявления и
устранения расхождений в учете. Это подчеркивает важность точности и
полноты финансовой документации как для компании, так и для ее клиентов.
Акт сверки по дебиторской задолженности в ТОО "ЭкстраСофт"
проводится ежемесячно. Этот процесс включает проверку и подтверждение всех
дебиторских операций, отраженных в бухгалтерском учете, и сопоставление их с
данными по клиентам.
Также для анализа дебиторской задолженности ТОО "ЭкстраСофт"
использует сальдо-оборотные ведомости компании за период (таблицы 2.7 и 2.8).
Таблица 2.7
Оборотно-сальдовая ведомость по дебиторской задолженности за 2022 г. в руб.
Особое внимание сосредоточено на краткосрочной дебиторской
задолженности, что соответствует счету 62 "Расчеты с покупателями и
заказчиками" по стандартам российского бухгалтерского учета. Для удобства
анализа суммы из этих ведомостей были конвертированы в российские рубли.
Из представленных ОСВ наблюдается заметный рост дебиторской
задолженности к 2022 году. Это говорит о потенциальном увеличении объема
41
кредитных продаж, что является важным фактором в анализе финансовой
деятельности компании
Таблица 2.8
Оборотно-сальдовая ведомость по дебиторской задолженности за 2021 г. в руб.
Увеличение дебиторской задолженности также может говорить о
возможных сложностях с взысканием долгов от покупателей и заказчиков.
Наблюдается стабильный рост дебиторской задолженности за два года, что
может быть связано с ростом продаж и возможно, с политикой предоставления
кредитов покупателям.
Увеличение дебиторской задолженности может влиять на ликвидность
компании, так как это означает, что значительная часть средств компании
"заморожена" в форме долгов покупателей.
Важно обратить внимание на управление дебиторской задолженностью,
чтобы обеспечить своевременное поступление платежей и поддержание
достаточного уровня ликвидности.
Наличие задолженности в пользу дебитора на конец периода может
указывать на необходимость ускорения платежей со стороны контрагента или на
задержки в оказании услуг со стороны ТОО "ЭкстраСофт".
42
Учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами. В ТОО
"ЭкстраСофт", расчеты с бюджетом, внебюджетными фондами, с подотчетными
лицами и персоналом по оплате труда также влияют на формирование
кредиторской задолженности. Учет расчетов в законодательстве России по
налогам и сборам ведется на активно-пассивном счете 68 «Расчеты по налогам и
сборам¬.
В Казахстане ТОО "ЭкстраСофт" уплачивает налог на доходы физических
лиц (10%), налог на прибыль (20%) и налог на добавленную стоимость (12%).
Дополнительные налоги могут включать транспортный налог, налог на
имущество и другие сборы, в зависимости от специфики деятельности компании.
Все налоги рассчитываются главным бухгалтером и оплачиваются платежными
поручениями.
Аналитический учет по видам налогов ведется в карточках счета, а
сводным регистром служит оборотно-сальдовая ведомость по счету 68. К счету
68 в ТОО "ЭкстраСофт" могут быть открыты субсчета по видам уплачиваемых
налогов. ОСВ и затем бухгалтерские проводки по учету расчетов с бюджетом по
подоходному налогу и НДС представлены в таблицах 2.9 – 2.12.
Таблица 2.9
Оборотно-сальдовая ведомость по расчетам по индивидуальному
подоходному налогу