6
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 7
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
АУДИТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ......................................................................... 11
1.1 Нормативное регулирование учета денежных средств ........................... 11
1.2 Теоретические аспекты учета денежных средств .................................... 15
1.3 Порядок проведения аудиторской проверки денежных средств в
организации ....................................................................................................... 25
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ООО «РЕЛС»
..................................................................................................................................... 32
2.1 Организационно-экономическая характеристика деятельности
организации ....................................................................................................... 32
2.2 Организация учета движения денежных средств в кассе ....................... 41
2.3 Учет денежных средств на расчетном счете ............................................ 46
ГЛАВА 3. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ООО
«РЕЛС» ....................................................................................................................... 53
3.1 Подготовка и планирование аудита операций с денежными средствами
............................................................................................................................. 53
3.2 Аудит кассовых операций и операций на счетах в банках ..................... 56
3.3 Рекомендации по совершенствованию результатов аудиторской
проверки организации ...................................................................................... 61
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 65
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ............................................... 68
ПРИЛОЖЕНИЯ ......................................................................................................... 72
7
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность исследования. В современном мире для финансового
благополучия предприятия важным аспектом его деятельности является приток
денежных средств, обеспечивающих полное покрытие его обязательств.
Отсутствие хотя бы минимально необходимого запаса денежных средств
говорит о серьезных финансовых затруднениях у компании, а чрезмерная же их
величина свидетельствует о убытках, которые могут быть связаны с упущенной
возможностью их эффективного размещения для получения дополнительного
дохода. В этой связи возникает необходимость оценить правильность
управления денежными средствами в компании.
Для целей внутреннего и внешнего анализа платежеспособности
организации в первую очередь необходимо знать, как и из каких источников в
организацию поступают денежные средства, и направления их расходования.
Суть такого анализа – оценить способности предприятия самостоятельно
зарабатывать денежные средства в необходимых размерах и в сроки,
планируемые для осуществления операций.
Для того чтобы обеспечить как внутренних, так и внешних
пользователей бухгалтерской информации данными об изменениях в структуре
денежных средств организации и их составляющих в разрезе основных видов ее
деятельности, используется отчет о движении денежных средств. Отчет о
движении денежных средств раскрывает информацию о денежных потоках
предприятия, характеризует источники поступления и направления
расходования денежных средств организации. Информация, содержащаяся в
данном отчете, составляет интерес как собственников, так и для кредиторов:
собственники, располагая информацией о притоках, могут обоснованно
подойти к разработке плана распределения и использования прибыли, а
кредиторы могут составить рациональное заключение о наличии денежных
средств у потенциального заемщика для погашения необходимых обязательств.
8
В отчете о движении денежных средств должна быть представлена
информация о потоках денежных средств и их эквивалентов за период в разрезе
операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. На сегодняшний
день нет сомнения в важности раскрытия информации об источниках
поступления, а также направлениях использования предприятиями денежных
средств.
Учет денежных средств, помимо всего прочего, является базой
финансового планирования и финансового анализа. Финансовый анализ
является неотъемлемой частью управления хозяйственной деятельностью
предприятия любой сферы деятельности. Проведение финансового анализа и
интерпретация полученных результатов позволяет менеджменту компании
получить объективную информацию о ее текущем положении, своевременно
выявить несовершенства и разработать мероприятия по их устранению. Таким
образом, представляется возможным утверждать, что результаты финансового
анализа являются одной из основ принятия управленческих решений.
Степень разработанности темы в научной литературе достаточно
высока, что определено, прежде всего, регламентацией ведения бухгалтерского
учета данных операций. Вопросы, связанные с учетом денежных средств,
широко освещаются в учебных пособиях, учебниках, учебно-методических
пособиях, книгах по бухгалтерскому учету, бухгалтерскому учету в торговле,
налоговому учету, финансовому учету и анализу, управленческому учету и пр.
Авторами теоретических разработок являются Агафонова М.Н., Акчурина Е.В.,
Бабаева З.Д., Бабченко Т.Н., Баканов М.И., Булатова З.Г., Власова В.М.,
Галанина Е.Н., Голиков Е.А., Касьянова Г.Ю., Козлова Е.П., Кондраков Н.П.,
Крылов Э.И., Никандрова Л.К., Николаева Г.А., Пошерстник Н.В.,
Сербиновский Б.Ю., Терехова В.А., Тимофеева М.С., Цветкова С.Н., Шеина
Т.Н. и многие другие.
Нормативно-правовая база определена рядом законодательных и
нормативных документов Российской Федерации: Налоговым кодексом РФ,
Федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.11.2011 года,
9
положениями по бухгалтерскому учету ПБУ 1/2008 «Учетная политика
организации», ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», ПБУ 9/99
«Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации».
Объект исследования – хозяйственная деятельность ООО «РЕЛС».
Предмет исследования – порядок учета и аудита денежных средств ООО
«РЕЛС».
Цель исследования – бухгалтерский учет и аудит денежных средств.
Задачи исследования:
1) рассмотреть нормативное регулирование учета денежных средств;
2) изучить порядок документального оформления кассовых операций;
3) привести организационно-экономическую характеристику
деятельности организации;
4) рассмотреть организацию учета движения денежных средств в
кассе;
5) рассмотреть организацию учета денежных средств на расчетном
счете;
6) провести подготовку и планирование аудита операций с денежными
средствами;
7) провести аудит кассовых операций и операций на счетах в банках;
8) разработать рекомендации по совершенствованию результатов
аудиторской проверки организации.
Методы исследования: аналитический метод, сравнительный метод.
Информационную базу исследования составили первичные документы и
учетные регистры ООО «РЕЛС».
Практическая значимость исследования заключается в возможности
применения результатов исследования в условиях анализируемого
предприятия, а также на других предприятиях, осуществляющих
хозяйственную деятельность в сходных рыночных условиях.
Структура работы включает в себя введение, три главы, заключение,
список литературы и приложения.
10
В первой главе рассматриваются теоретические основы бухгалтерского
учета и аудита денежных средств.
Вторая глава содержит анализ организации учета денежных средств в
ООО «РЕЛС».
В третьей главе отражена аудиторская проверка денежных средств в
ООО «РЕЛС».
Заключение содержит выводы по результатам исследования.
11
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА И АУДИТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
1.1 Нормативное регулирование учета денежных средств
Денежные средства – это финансовые ресурсы предприятия и самая
ликвидная часть активов. В данную группу активов входят денежные средства
в кассе, а также на различных счетах в банках, которыми предприятие вправе
свободно распоряжаться. Также к денежным средствам приравниваются
денежные эквиваленты – это краткосрочные высоколиквидные инвестиции
предприятия, свободно конвертируемые в денежные средства; они в
незначительной степени подвержены риску со стороны изменения рыночных
цен.
Согласно действующему законодательству, предприятия вправе
самостоятельно распоряжаться денежными средствами для осуществления
безналичных расчетов и погашения любых обязательств
1
.
В настоящее время вопросы учета и отчетности строго регулируются
законодательством, ведь любая организация обязана отчитываться, в первую
очередь, перед государством. Интерес государства преимущественно связан с
тем, что предприятие должно платить налоги. Также любое предприятие имеет
собственника, который имеет полное право знать, что происходит на его
предприятии; также информация о деятельности предприятия нужна и
внешним пользователям. Ввиду этого, потребность в информации о
хозяйственной жизни организации достаточно велика.
Одной из обязательных форм годовой бухгалтерской отчетности
является отчет о движении денежных средств. Основная цель этого отчета –
предоставить внешним и внутренним пользователям финансовой отчетности
возможность правильно и четко оценить источники финансирования
1
Белокуренко Н.С. бухгалтерский учет денежных документов // Электронный научный
журнал, 2015. № 3 (3). С. 274-277
12
предприятия и его способности обеспечить все необходимые выплаты по
обязательствам.
Бухгалтерский учет в России регламентируется иерархией документов;
суть данной иерархии раскрывается в Федеральном законе от 06.12.2011 №402-
ФЗ «О бухгалтерском учете» – как федеральные, так и отраслевые стандарты не
должны противоречить федеральному закону. К документам первого уровня
относятся федеральные законы о бухгалтерском учете, указы Президента РФ, а
также постановления Правительства РФ:
- Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 31.12.2017) «О
бухгалтерском учете»;
- Федеральный закон от 27.07.2010 № 208-ФЗ (ред. от 31.12.2017) «О
консолидированной финансовой отчетности».
Цель регламентации бухгалтерского учета состоит в установлении
единых требований к бухгалтерскому учету, а также к бухгалтерской
(финансовой) отчетности. Закон выступает в качестве правового механизма
регулирования бухгалтерского отчета и отчетности.
К документам второго уровня непосредственно относятся обязательные
к применению федеральные и отраслевые стандарты – Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (ПБУ):
- ПБУ 23/2011 Отчет о движении денежных средств;
- ПБУ 1/2008 Учетная политика организации;
- ПБУ 3/2006 Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена
в иностранной валюте;
- ПБУ 4/99 Бухгалтерская отчетность организации;
- ПБУ 7/98 События после отчетной даты;
- ПБУ 9/99 Доходы организации;
- ПБУ 10/99 Расходы организации и др.
Документы третьего уровня содержат рекомендации в области
бухгалтерского учета и отчетности в виде методических рекомендаций, а также
иные аналогичные им документы, и не являясь нормативными актами, носят
13
исключительно разъяснительный и рекомендательный характер. Данные
рекомендации принимаются на добровольной основе с целью правильного
применения федеральных и отраслевых стандартов, а также распространения
опыта и ведения бухгалтерского учета, результатов исследований и разработок
в данной области
2
.
Среди документов третьего уровня необходимо назвать следующие:
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные
приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010);
- Методические рекомендации по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств;
- другие документы разъяснительного характера, включая письма
Минфина России.
Документы четвертого уровня – это стандарты экономического
субъекта, которые самостоятельно разрабатываются на предприятии с целью
упорядочения организации и ведения им бухгалтерского учета, и применяются
в равной степени всеми подразделениями субъекта, включая его филиалы и
представительства, независимо от места их нахождения. К ним относятся:
приказ или положение об учетной политике организации и другие внутренние
документы, которые регламентируют учетные вопросы
3
.
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» ПБУ 4/99 устанавливает состав, содержание и методические
основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся
юридическими лицами, по законодательству РФ. Данное положение
применяется для установления типовых форм бухгалтерской отчетности,
инструкции о порядке ее составления отчетности, особенностей формирования
2
Бугарь О.А. Учет денежных средств и анализ платежеспособности предприятия // Вектор
науки Тольяттинского государственного университета. Серия: Экономика и управление,
2015. № 2 (21). С. 15-18
3
Белокуренко Н.С. бухгалтерский учет денежных документов // Электронный научный
журнал, 2015. № 3 (3). С. 274-277
14
сводной отчетности, формирования бухгалтерской отчетности для субъектов
малого предпринимательства и некоммерческих организаций, особенностей
формирования отчетности в случаях реорганизации или ликвидации
организации, а также для формирования отчетности страховыми
организациями, негосударственными пенсионными фондами и т.д.
Действующее законодательство Российской Федерации обязывает
предприятия любых форм собственности организовать надлежащий учет
денежных средств в кассе. Представителям малого предпринимательства
наравне с ИП разрешается использовать упрощенный порядок. Правила
утверждены Центробанком в Указании за № 3210-У от 11 марта 2014 г.
Прежнее Положение за № 373-П от 12 октября 2011 г. утратило силу в 2014 г.
Сфера наличности регламентирована ЦБ в отношении расходования
средств: на выдачу заработной платы сотрудникам, внесения на банковский
счет, расчетов с контрагентами и партнерами компании (в пределах
установленного лимита в 100 000 руб. по одному договору). Грамотный учет
денежных средств в кассе организации начинается с утверждения по
разработанным алгоритмам лимита остатка денег (кроме ИП и малых
предприятий). Отсутствие предписанного законодательством лимита
обозначает «нулевой» остаток средств.
Территориально удаленные обособленные подразделения предприятия
обязаны учитывать местонахождение банка-адресата получения денег. Если в
расчетах участвует касса головного офиса, при определении лимита
необходимо учесть размер доли филиала. Если же филиал самостоятельно сдает
выручку в кредитное учреждение, лимиты по такому подразделению
определяются отдельно.
Кассовый документооборот на предприятии обеспечивают кассовые
операции, выполняемые участниками наличной деятельности.
Унифицированные бланки подтверждают достоверность бухгалтерского учета
кассовых операций хозяйствующего субъекта.
15
Таким образом, основной задачей нормативного регулирования учета
денежных средств является установление единых требований к ведению учета в
целях повышения его прозрачности.
1.2 Теоретические аспекты учета денежных средств
Порядок учета денежных документов в кассе предполагает
использование следующих документов:
1. Приходный кассовый ордер – форма КО-1.
2. Расходный кассовый ордер – форма КО-2.
3. Платежная или расчетно-платежная ведомость – форма Т-49 и/или Т-
53.
4. Кассовая книга – форма КО-4.
5. Книга по учету принятой/выданной наличности – форма КО-5,
ведется в случае работы нескольких касс для координации операций между
старшим и рядовыми кассирами.
Ответственным лицом за учет кассовых операций и денежных
документов назначается кассир организации, а в случае его отсутствия другой
сотрудник по приказу руководителя
4
. Проверяющая функция возлагается на
главного бухгалтера, старшего бухгалтера или директора
5
. Проведение
операции оформляется штампом «Погашено» или «Оплачено».
Предприниматели, ведущие учет своих доходов/расходов, вправе не
вести кассовый документооборот вне зависимости от используемого
налогового режима.
План счетов, утвержденный Приказом под № 94н от 31 октября 2000 г.,
для синтетического учета кассовых операций предусматривает счет 50 «Касса».
4
Крымов Д.В. Как правильно работать с наличностью // Бухгалтерский учет. 2014.№ 12. С.
30
5
Евстратова И. В. Документооборот: Как издать приказы // Бухгалтерский учет.2015. № 6.
С.12