16
Разд. 5 Инструкции допускает дополнительное открытие к счету следующих
субсчетов по выбору:
1. «Касса организации» – 50.1 для учета наличности. Если проводятся
операции в иностранной валюте, следует открывать субсчета для каждого вида
валюты.
2. «Операционная касса» – 50.2 для учета наличности в кассовых точках
товарных контор, вокзалов, почтовых отделений, билетных кассах и пр.
3. «Денежные документы» – 50.3 для учета денежных документов со
стоимостной оценкой. К примеру, предоплаченных талонов по ГСМ, путевок,
почтовых извещений и переводов, марок госпошлины и пр.
Основные типовые проводки по кассе в бухучете представлены в
таблице 1.
Таблица 1
Типовые проводки по учету кассовых операций
Наименование хозяйственной операции
Счет
по
дебету
Счет по
кредиту
Получены средства по чеку с расчетного счета из банка в
кассу предприятия
50
51
Получена оплата наличными от покупателя продукции
50
62
Возвращен остаток подотчетных сумм сотрудником
организации
50
71
Внесен вклад в уставный капитал участником/учредителем
общества
50
75.1
Сдана по квитанции на расчетный счет в банк из кассы
выручка и/или зарплата депонированная, пр.
51
50
Проведена инкассация наличности в банк
57
50
Выплачена заработная плата/аванс сотрудникам
предприятия из кассы
70
50
Выданы сотруднику наличные средства в подотчет
71
50
Выдан сотруднику безвозмездный заем/ссуда
73
50
Оплачена продукция поставщику наличностью (полностью
или авансом)
60
50
Выданы пособия по больничным листам за счет ФСС
69
50
Выплачены учредителю/участнику дивиденды от
деятельности
75.2
50
Выдана сотрудникам депонированная зарплата
76
50
17
Аналитический учет в кассе ведется путем открытия соответствующих
субсчетов по необходимости
6
. Детализация производится при наличии
кассовых точек, территориально удаленных друг от друга; по видам валюты;
конфигурациям платных денежных документов и прочим факторам, важность
которых определяется предприятиями самостоятельно.
В соответствии с рабочим планом счетов, денежные средства
предприятия учитываются на следующих счетах:
- 50 «Касса»;
- 51 «Расчетный счет»;
- 52 «Валютные счета»;
- 55 «Специальные счета в банках»;
- 57 «Переводы в пути».
Денежные средства можно охарактеризовать по их степени ликвидности
и составу. В первую очередь, это наличные денежные средства в валюте
Российской Федерации, в иностранной валюте, а также ценные бумаги и
денежные документы, которые хранятся непосредственно на предприятии. Все
это составляет кассу предприятия. Учет по кассовым операциям ведется в
рублях на счете 50 «Касса». Касса должна обеспечивать текущие потребности
предприятия в наличности, а именно: потребности в расходах, связанных
непосредственно с деятельностью предприятия, выдачей заработной платы.
Основная масса денежных средств предприятия находиться в банке на
расчетном счете. Предприятию требуется выработать такой финансовый
подход к хранению денежных средств, при котором в кассе будет находится
минимальная необходимая сумма для потребностей предприятия на текущий
день. И все же, принимая во внимание сегодняшнее состояние экономики
страны, данный принцип не столь действенный, поэтому компании в
большинстве случаев не в состоянии эффективно спланировать тактику своих
действий.
6
Бычков А.И. Юридическая сила первичных документов бухгалтерского учета //
Бухгалтерский учет. 2015. № 11.С.99
18
На расчетный счет стекаются все денежные средства и поступления от
хозяйственной деятельности организации в зависимости от рода деятельности
предприятия – за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги,
прочие зачисления. Предприятия на сегодняшний день производят почти все
свои платежи безналичным способом, а именно путем перечислений с
расчетного счета: оплата поставщикам, подрядчикам, погашение
задолженности бюджету и т.д.
В целях осуществления своей деятельности любое предприятие может
работать как с валютой Российской Федерации - рублями, так и с иностранной
валютой. Для открытия валютного счета необходимо обратится в банк, который
имеет лицензию ЦБ РФ на совершение операций в иностранной валюте. В
рабочем плане счетов «Валютный счет» идет под номером 52.
Счет 55 «Специальные счета в банках» предназначен для раскрытия
информации о денежных средствах организации, которые могут быть
представлены непосредственно в аккредитивах, чековых книжках, иных
платежных документах (кроме векселей), расположенных на текущих и
специальных счетах. К данному счету могут быть открыты следующие
субсчета: 55-1 «Аккредитивы; 55-2 «Чековые книжки»; 55-3 «Депозитные
счета» и др.
Аккредитив – это специальный счет в банке, для особенной формы
расчетов между компаниями и организациями. Смысл состоит в том, что
организация-плательщик дает своему банку поручение, чтобы банк,
обслуживающий получателя платежа, оплатил требуемую сумму в
оговоренный срок на условиях, которые определены в заранее составленном и
заключенном между организациями договоре. Банк в данном случае является
третьим лицом, которое непосредственно контролирует соблюдение условий
договора и выполнение денежных обязательств. Банк обязуется перевести
необходимую сумму денежных средств со специального счета компании в
пользу получателя, в случае предоставления получателем всех документов,
которые свидетельствуют о выполнении договорных обязательств.
19
В России на сегодняшний день расчеты по чекам практически не
используются. Юридическими лицами чековые книжки используются главным
образом для снятия наличных денежных средств со своего счета в банке.
Денежные средства, в которых нет потребности на данный момент,
попадают на депозитный счет. Такие счета позволяют не только сохранить
средства высоколиквидными, но и получать доход с вложений. Данный счет
расположен на субсчете 3-«Депозитные счета» счета 55-«Специальные счета в
банках».
Счет 57 «Переводы в пути» можно назвать транзитным, т.к. он
свидетельствует о том, что денежные средства уже сданы в банк, но пока еще
до него не дошли. Этот счет используется при инкассации денежных средств,
т.е. когда деньги находятся у инкассаторов. Ведение данного счета
определяется тем, что записи по расчетному и валютному счетам должны
свершаться только на основании банковских выписок. В течении некоторого
времени на счете учитывается дебиторская задолженность инкассаторской
службы, почтового отделения или непосредственно банка, если тот сам
инкассирует выручку, которая погашается при зачислении банком денежных
средств на счет 51 или 52.
К денежным средствам компании также относятся ликвидные ценные
бумаги, находящиеся в кассе фирмы или же в депозитарии банка. Функция,
которую они выполняют, подобна депозиту, однако, имеется ряд важных
различий по способу их обращения, степени ликвидности и прибыльности.
Если предприятия принимает решение о преждевременном снятии денежных
средства с депозита, то, скорее всего, фирма потеряет часть процентов, в то
время как реализуя ценные бумаги предприятие имеет возможность получить
дополнительный доход
7
.
Практически всегда существуют преимущества, связанные с созданием
большого запаса активов, поскольку они помогают уменьшить риск истощения
7
Антонов Д.Н. Первичные документы: то и как готовить к проверке // Бухгалтерский учет.
2015.№ 9.С.89-92
20
наличности и позволяют удовлетворить любые непредвиденные требования,
например, оплатить обязательства раньше установленного законом срока.
Типовые проводки по учету денежных средств на расчетном счете
представлены в таблице 2.
Таблица 2
Типовые проводки по учету денежных средств на расчетном счете
Наименование хозяйственной операции
Счет
по
дебету
Счет по
кредиту
Зачислена на расчетный счет выручка от продажи
продукции
51
62
Зачислена на расчетный счет краткосрочная ссуда банка
51
66
Зачислены на расчетный счет средства депонированной
заработной платы
51
50
Перечислено с расчетного счета в погашение
задолженности поставщикам и подрядчикам
60
51
Перечислено с расчетного счета в погашение
задолженности по налогам и сборам в бюджет
68
51
Перечислены платежи во внебюджетные фонды
69
51
Поступило в кассу с расчетного счета на выплату
заработной платы
50
51
Зачислены на расчетный счет штрафы за нарушение
договорной дисциплины
51
91.1
Зачислены денежные средства, сданные из кассы
организации, в т.ч. путем инкассации
51
50
Погашен процентный заем, предоставленный ранее другим
организациям
51
58
Возвращен перечисленный ранее аванс поставщику
51
60
Получена оплата от покупателей
51
62
Получен кредит (заем)
51
66, 67
Возвращены денежные средства из бюджета
(внебюджетного фонда)
51
68, 69
Внесен вклад в уставный капитал
51
75
Сняты наличные денежные средства по чеку с расчетного
счета в кассу
50
51
Предоставлен процентный заем другой организации
58
51
Перечислена оплата поставщику
60
51
Возвращен аванс покупателю
62
51
Погашен кредит (заем) (в т.ч. проценты)
66, 67
51
Погашена задолженность по платежам в бюджет
(внебюджетные фонды)
68
69
51
Перечислена заработная плата на карты работникам
70
51
Перечислены подотчетные средства на карты работникам
71
51
21
Типовые проводки по дебету счета 55 «Специальные счета в банках»:
Дебет 55 Кредит 50 – зачислены средства на специальный счет из кассы
организации
Дебет 55 Кредит 51 – с расчетного счета перечислены денежные
средства и зачислены на специальный счет
Дебет 55 Кредит 60 – возвращены излишне уплаченные денежные
средства поставщику на специальный счет
Дебет 55 Кредит 62 – зачислена выручка за товары (работы, услуги) на
специальный счет
Типовые проводки по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках»:
Дебет 50 Кредит 55 – в кассу поступили денежные средства, снятые со
специального счета
Дебет 51 Кредит 55 – со специального счета перечислены денежные
средства на расчетный счет
Дебет 60 Кредит 55 – оплата поставщику за товары с использованием
чека
Дебет 62 Кредит 55 – со специального счета произведен возврат
излишне перечисленных средств заказчику
Расчетный счет представляет собой счет в коммерческом банке,
открытие и использование которого для платежей является неотъемлемой
частью ведения коммерческой деятельности в Российской Федерации
8
. Эти
счета открываются юридическими лицами, имеющими самостоятельный
баланс. Расчетные счета используются для внесения выручки от реализации
продукции, полученных кредитов, внереализационных доходов; для
взаиморасчетов с контрагентами и бюджетом, а также с работниками.
Особенность этих счетов − использование свободных денежных средств по
8
Жорник Л.В. Теоретические аспекты управления денежными средствами на предприятии //
Вестник Белгородского университета кооперации, экономики и права, 2008. № 3. С. 268-272
22
требованию владельца, поэтому их относят к категории счетов «до
востребования».
Открытие банковского счета предполагает необходимость
предоставления в банк определенного пакета документов, состав которого, как
правило, несущественно отличается в разных банках. Ознакомившись с
предоставленными документами, коммерческий банк идентифицирует
потенциального корпоративного клиента как реальное юридическое лицо,
зарегистрированное в установленном порядке. При этом, коммерческий банк
вправе отказать юридическому лицу в открытии счета.
Открытие расчетного счета предполагает заключение договора
банковского обслуживания. В данный договор подлежат включению условия
банковского облуживания, состав прав и обязанностей сторон по договору,
порядок оплаты банковских услуг, ответственность сторон. Как правило,
открытие расчетного счета предполагает необходимость внесения
определенной сумы денежных средств.
Клиент коммерческого банка обладает правом открытия расчетных
счетов как в российских рублях, так и в иностранной валюте. В рамках
банковского обслуживания на держателей расчетных счетов заводятся
специальные карточки, содержащие информацию о движении денежных
средств.
Отражение движения денежных средств по счетам корпоративных
клиентов осуществляется в соответствии с определенным порядком и
установленной корреспонденцией счетов; например, счет 40702 – пассивный;
по дебету счета списываются суммы платежей в пользу получателей
(поставщиков товаров, работ и услуг, налоговых органов, работников
предприятия и пр.). В кредит счета 40702 зачисляются поступившие суммы (от
покупателей, вышестоящих органов и т.д.).
Осуществление операций с использованием расчетных счетов
предполагает применение определенных шифров. Лицевой счет
корпоративного клиента отражает информацию о номере счета, номере
23
корреспондентского счета, а также прочую идентифицирующую информацию.
Указываются также сведения о лице, ведущем данный счет (работнике
коммерческого банка), входящий и исходящий остаток денежных средств,
обороты по дебету и кредиту лицевого счета.
Закрытие счета осуществляется после прекращения договора
банковского счета по причинам и в порядке, предусмотренном Федеральным
законом № 115–ФЗ, Гражданским кодексом Российской Федерации,
Инструкцией № 153-И, иными нормативными документами.
Основания прекращения договора банковского счета следующие:
- по заявлению клиента в одностороннем порядке в любое время;
- банком в одностороннем порядке в случаях, установленных
законодательством Российской Федерации;
- в случае ликвидации юридического лица;
- по требованию банка в судебном порядке.
Договор прекращается со времени принятия банком письменного
заявления клиента о расторжении договора банковского счета. В нем должны
быть указаны банковские реквизиты, по которым банк обязан перечислить
остаток денежных средств, находящихся на счете (после удержания комиссий
банка, выплаты начисленных процентов, удержания средств, которыми
обеспечено исполнение банком постановления о наложении ареста),
дополнительно может быть указан остаток средств на счете
9
.
Со времени принятия банком заявления о расторжении договора
банковского счета (прекращения договора банковского счета) по счету клиента
не осуществляются приходные и расходные операции. Исключением являются
операции по перечислению остатка денежных средств, находящихся на счете,
по реквизитам, указанным клиентом в заявлении о расторжении договора
банковского счета, а также в случаях, предусмотренных законодательством
Российской Федерации.
9
Белокуренко Н.С. бухгалтерский учет денежных документов // Электронный научный
журнал, 2015. № 3 (3). С. 274-277
24
Остаток денежных средств со счета клиента (после удержания комиссий
банка) выдается наличными денежными средствами по денежному чеку либо
перечисляется платежным поручением банка на счет только после прекращения
договора банковского счета до истечения семи дней после получения
соответствующего письменного заявления клиента. Денежные средства,
поступающие клиенту после прекращения договора банковского счета,
возвращаются отправителю.
Если в течение двух лет по расчетному счету операции не
осуществлялись и отсутствуют денежные средства, то банк направляет в адрес
клиента сообщение в письменной форме о намерении прекратить исполнение
договора банковского счета с указанием даты прекращения договора (по
истечении двух месяцев со дня направления сообщения). Договор считается
расторгнутым по истечении двух месяцев со дня направления банком
сообщения, если на счет клиента в течение этого срока не поступили денежные
средства
10
.
Качественному исполнению безналичных расчетов будут
способствовать следующие факторы:
- предприятие самостоятельно выбирает банк для обслуживания;
- предприятие самостоятельно выбирает форму расчета;
- коммерческий банк проводит операции по распоряжению владельцев
счета.
Перевод денежных средств осуществляется в рамках следующих форм
безналичных расчетов:
- расчетов платежными поручениями;
- расчетов по аккредитиву;
- расчетов инкассовыми поручениями;
- расчетов чеками;
10
Жорник Л.В. Теоретические аспекты управления денежными средствами на предприятии //
Вестник Белгородского университета кооперации, экономики и права, 2008. № 3. С. 268-272
25
- расчетов в форме перевода денежных средств по требованию
получателя средств (прямое дебетование);
- расчетов в форме перевода электронных денежных средств.
Плательщиками и получателями средств являются юридические лица,
индивидуальные предприниматели, физические лица, занимающиеся частной
практикой, физические лица, банки. Взыскатели средств могут являться
получателями средств. По распоряжениям взыскателей средств, в том числе
органов принудительного исполнения, налоговых органов, получателем средств
может быть также орган, которому в соответствии с федеральным законом
осуществляется перевод взысканных денежных средств.
1.3 Порядок проведения аудиторской проверки денежных средств в
организации
Аудит денежных средств представляет собой самостоятельную
составную часть программы аудита при условии пообъектного подхода к
аудиторской проверке. Сложность проверки данного раздела обусловлена
трудоемкостью операций учета, многочисленностью операций и жесткими
требованиями законодательства. В свою очередь, аудируемые показатели
имеют важное значение для оценки эффективности учета затрат, а также для
выявления ошибок в расчетах
11
.
Основополагающей целью аудита денежных средств является
формирование объективного мнения о правильности и достоверности учетных
данных и отчетной информации.
Цель аудита обуславливает выбор необходимой области проведения
процедур аудита. В область аудита в данном случае включается значительная
составная часть финансово-хозяйственной деятельности. Особое место в
системе процедур аудита занимает оценка эффективности системы внутреннего
11
Вахитова З.Т. Некоторые аспекты финансовой устойчивости сельскохозяйственных
предприятий // Экономика и управление: анализ тенденций и перспектив развития. 2014.
№10. С. 162-165