46
На основании отчетов кассира ежемесячно составляется ведомость учета
по счету кассы, которая используется для обобщения операций движения
денежных средств по данному счету и формированию бухгалтерских записей в
разрезе корреспондирующих счетов и субсчетов.
В основе обработки ведомости лежит порядок отражения кассовых
операций на синтетическом счете 50 (активный денежный счет), по дебету
которого группируются суммы приходных, а по кредиту – расходных операций.
Затем составляется оборотная ведомость по счету 50 по синтетическим счетам,
и данные из нее переносятся в Главную книгу.
Аналитический учет наличных денежных средств реализован в
компьютерной форме учета:
- во-первых, по видам движения денежных средств (наличие
справочника-субконто с возможностью самостоятельного заполнения видов
движения денежных средств, например, «получено из банка наличными»,
«оплата поставщику» и т. д.);
- во-вторых, в разрезе видов деятельности (главным образом – по
текущей деятельности).
Таким образом, можно сделать вывод, что ООО «РЕЛС» проводит
достаточно операций с использованием наличных расчетов, поэтому касса
организации используется активно. Наибольший объем движения денежных
средств приходится на заработную плату. Операции по оплате труда являются
для кассира наиболее трудоемкими и не позволяют осуществлять другие
расчеты с контрагентами; в этом отношении работа кассы требует
совершенствования.
2.3 Учет денежных средств на расчетном счете
Синтетический учет операций по расчетному счету ведется на счете 51
«Расчетные счета». Именно этот счет предназначен для обобщения
информации о наличии и движении рублевых денежных средств организации
47
на расчетных счетах в банках. Учитывая, что 51 счет бухгалтерского учета – это
счет активный, поступление денежных средств на расчетный счет организации
будет отражаться по дебету счета 51.
Фрагмент журнала-ордера по счету 51 «Расчетные счета» представлен в
приложении 4.
В таблице 9 представлены данные о движении денежных средств на
расчетном счете ООО «РЕЛС».
Таблица 9
Движение денежных средств на расчетном счете ООО «РЕЛС» за
декабрь 2017 г.
Дата
Содержание операции
Корреспондирующие
счета
Сумма,
руб.
Дт
Кт
-
Остаток дебетовый на начало мес.
-
-
3620000
11.12
Перечислено из банка наличными
на хозяйственные расходы и
оплату труда
50
51
1602205
12.12
Перечислен НДФЛ
68.1
51
130121,78
13.12
Произведен расчет с Пенсионным
фондом
68.2.2
51
43373,93
13.12
Получено за услуги
51
62.1
564879,13
17.12
Получено за услуги
51
62.1
40215,45
17.12
Оплачено поставщикам
60.1
51
325891,73
17.12
Сдано в банк излишки остатка
кассовой наличности
51
50
300982
18.12
Перечислено на
командировочные расходы в
валюте
52/2
51
892250
19.12
Получено за услуги
51
62.1
145623,11
20.12
Возврат НДС
51
69.2
432511,02
21.12
Оплата поставщику
60.1
51
25331,27
24.12
Получено из банка наличными на
хоз. расходы
50
51
10274
24.12
Получена предоплата
51
62/2
58741,66
25.12
Оплата поставщику
60.1
51
43671,52
25.12
Предоплата поставщику
60.2
51
10258,77
-
Остаток дебетовый на конец мес.
-
-
1042160,73
Как видно из таблицы 9, наибольшие суммы проводятся по расчетам с
крупными поставщиками, оптовыми покупателями. Также в безналичной
форме осуществляются налоговые расчеты и расчеты между рублевым и
валютным счетами.
48
Порядок проведения безналичных расчетов между юридическими
лицами в валюте РФ и на ее территории регламентирует «Положение о
правилах осуществления перевода денежных средств» (утв. Банком России
19.06.2012 № 383-П) (ред. от 05.07.2017). Переводы осуществляются в
соответствии с Федеральным законом № 161-ФЗ от 27.06.2011 «О
национальной платежной системе» (ред. от 18.07.2017) и нормативными актами
Банка России.
Расчетный документ, составляемый организацией, должен
соответствовать общероссийскому классификатору управленческой
документации (ОКУД ОК 011-93). Не допускается изменение размеров полей,
перенос реквизитов из одного поля в другое. Расчетные документы
изготавливают в количестве экземпляров, соответствующем количеству
участников расчетов. С учетом особенностей форм и порядка осуществления
безналичных расчетов, предполагается наличие следующих
идентифицирующих элементов содержания расчетного документа:
- наименование вида расчетного документа;
- номер и дата;
- информация о производимом платеже;
- информация о плательщике;
- информация о банке плательщика и банке получателя.
Каждая форма расчетов и платежный документ применяются в
определенных случаях.
Прием наличных денежных средств банком от организации
осуществляется с применением формы 0402001 «Объявление на взнос
наличными». Структуру объявления на взнос наличными составляют три
раздела: «Объявление», «Квитанция», «Ордер». При внесении наличных
денежных средств на счет в объявление на взнос наличными вносится
информация об основании внесения, размере вносимой суммы, вносителе
средств, а также прочие идентификационные данные.
49
Использование объявления на взнос наличными предполагает
реализацию следующих этапов:
1) изъятие из операционной кассы компании денежных средств в сумме,
планируемой к взносу;
2) подготовка объявления на взнос наличными;
3) предоставление объявления на взнос наличными в коммерческий
банк;
4) внесение наличных денежных средств в кассу коммерческого банка;
5) предоставление юридическому лицу квитанции о внесении и выписки
с расчетного счета.
При получении наличных денег на основании объявления на взнос
наличными бухгалтерский работник банка подписывает его, оформляет в
кассовом журнале по приходу реквизиты и сумму, предусмотренные кассовым
журналом по приходу, и направляет в кассу в соответствии с правилами
документооборота, утвержденными кредитной организацией.
После приема наличных денег в кассу объявление помещается в дело
(сшив) с кассовыми документами, квитанция выдается вносителю наличных
денег, ордер прилагается к выписке из соответствующего лицевого счета
клиента или к расчетному документу. Получив обратно из кассы ордер,
бухгалтерский работник обязан проверить на ордере наличие подписи
кассового работника, подтверждающей прием наличных денег, и ее
соответствие имеющемуся образцу подписи кассового работника.
Принципы осуществления переводов денежных средств определены в
Федеральном законе «О национальной платежной системе» – безотзывность,
безусловность, окончательность перевода денежных средств.
По каждой форме расчетов составляется особый расчетный платежный
документ. Все расчетные документы можно разделить на две группы:
1) распоряжение плательщика о списании со своего денежного счета
денежных средств и об их перечислении на счет получателя; например,
платежное поручение.
50
2) распоряжение получателя денежных средств о списании денежных
средств и перечислении их на счет, указанный получателем; например,
инкассовое поручение.
Исполнение денежных обязательств в безналичном порядке
предполагает применение таких форм, как платежное поручение, платежное
требование, чек, аккредитив, инкассовое поручение, платежный ордер.
Взнос наличных денежных средств осуществляется предприятием в том
числе с привлечением инкассаторской службы. После пересчета, денежные
средства поступают в кассу банка и зачисляются на расчетный счет
организации, заключившей договор об инкассации денежных средств.
Данной организацией применяется аккредитивная форма расчетов, а
также расчеты по инкассо.
Аккредитивная форма расчетов является дополнительной возможностью
приобретения оборотного капитала и снижения рисков торговли. Аккредитив
является залогом осуществления отгрузки и проведения оплаты, что
немаловажно при выстраивании долгосрочных взаимовыгодных торговых
отношений. Использование аккредитива позволяет стороне сделки обезопасить
свою позицию при ее совершении.
Применение инкассо, как и любой другой формы, имеет свои
достоинства и недостатки. Расчеты по инкассо редко используются при
внутренних сделках, но достаточно распространены на международном уровне.
Недостатком использования инкассо для продавца может являться
значительный временной разрыв между отгрузкой товара и получением
оплаты; в частности, существует риск того, что по прошествии времени
финансовое положение плательщика может ухудшиться, и он не выполнит свои
обязательства. Необходимо отметить, что инкассо и аккредитив могут
выступать в качестве альтернативных вариантов; при этом, основным отличием
аккредитива будет являться использование банковского обязательства об
оплате.
51
Кредитное учреждение, передающее документы, самостоятельно
проверяет их, и, при отсутствии нареканий, производит оплату, не дожидаясь
получения денежных средств от плательщика. Таким образом, аккредитив
выгоден всем сторонам сделки: у плательщика нет необходимости вывода
денежных средств из оборота, получатель лишен риска несвоевременной
оплаты, а банк приобретает возможность привлечения дополнительной
прибыли за счет взимания комиссии.
Таким образом, банковское обслуживание является не только
исполнением требований законодательства к коммерческой деятельности
юридических лиц, но и возможностью эффективного управления денежными
средствами.
Исследование, проведенное в главе 2, позволяет сделать следующие
выводы.
Аналитический учет как наличных, так и безналичных денежных
средств осуществляется по объектам учета, по видам деятельности
(преимущественно текущая и инвестиционная) и по видам движения денежных
средств. В конце месяца подсчитывается конечный остаток. Полученный
остаток записывается в ведомости и сверяется с выпиской с расчетного счета.
По итогам анализа деятельности компании получены следующие
выводы:
1. Из горизонтального анализа: отмечен рост основных средств, а также
нераспределенной прибыли, что является положительным фактором. В то же
время, неблагоприятным фактором является дебиторской и кредиторской
задолженности.
2. Из вертикального анализа: структура баланса в рассматриваемый
период изменилась существенным образом вследствие изменения показателей.
3. Из анализа ликвидности бухгалтерского баланса: коэффициент
абсолютной ликвидности соответствует нормативному значению, что
свидетельствует о наличии у компании возможности покрытия обязательств.
52
4. Из анализа рентабельности: получены результаты о крайне высокой
рентабельности компании.
5. Из анализа финансовой устойчивости: степень финансовой
устойчивости неоднозначна, ряд показателей не соответствуют нормативным
значениям.
В целях недопущения дальнейшей негативной тенденции, компании
следует уделять внимание разработке мероприятий по увеличению доходов и
снижению расходов.
53
ГЛАВА 3. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
В ООО «РЕЛС»
3.1 Подготовка и планирование аудита операций с денежными средствами
Целью проведения аудита является подтверждение достоверности
данных, установление правильности оформления операций.
Задачи, которые будут решаться в процессе аудиторской проверки:
- проверить состояние учета денежных средств;
- проверить соответствие фактических данных данным учета.
Источниками для проведения аудиторской проверки будут являться
первичные документы, данные регистров аналитического (журналы, карточки,
отчеты) и синтетического учета (книга хозяйственных операций).
Общий план проведения аудиторской проверки приведен в таблице 10.
Таблица 10
Общий план проведения аудиторской проверки
Планируемые работы
Период проверки
1. Проверка первичных документов
1 мес
2. Проверка кассовой книги
1 мес
3. Аудит тождественности данных
1 мес
Комплексность при планировании аудита означает, что аудитор
рассматривает организацию как целостную систему и при планировании
взаимоувязывает и согласовывает все этапы и элементы аудиторских процедур.
Непрерывность при планировании аудита выражается в том, что в
рамках самой проверки планирование подлежит постоянной корректировке в
связи с выявленными обстоятельствами.
Принцип оптимальности выражается в вариативности аудиторских
методов, критериев проверки. Аудитор самостоятельно, исходя из критериев
оптимальности аудита, определяет варианты общего плана аудита и детальной
программы аудиторской проверки.
54
Программа аудита является развитием общего плана аудита и
представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур,
необходимых для практической реализации плана аудита. Программа проверки
приведена в таблице 11.
Таблица 11
Программа аудита
Наименование аудиторских
процедур
Период
проведения
Источники информации
Проверка наличия договоров с
банком об обслуживании
банковского счета
В течение года
Договор с банком об
обслуживании банковского
счета
Проверка наличия расчета лимита
остатка денежных средств в кассе
1 раз в
полугодие
Кассовая книга, выписка
Ознакомление с порядком и
сроками сдачи выручки в банк
В течение года
Приказ на установление
лимита остатка кассы, порядка
сдачи выручки, поступившей в
кассу
Проверка наличия договоров о
полной
материальной
ответственности с лицами,
ответственными за сохранность
наличных денежных средств
В течение года
Договоры о полной
материальной ответственности
с лицами,
ответственность за
сохранность наличных
денежных средств
Проверка тождественности
показателей бухгалтерского учета
и отчетности по наличию и
движению денежных средств
Ежеквартально
Кассовая книга, оборотно-
сальдовая ведомость,
бухгалтерский баланс по
строке
«Денежные средства и
денежные эквиваленты»
Наблюдение за инвентаризацией
наличных денежных средств в
рублях, денежных документов
Ежеквартально
Акт о контрольной проверке
правильности проведения
инвентаризации ценностей
Проверка оформления первичной
документации по кассе и
соответствие записей в них отчету
кассира и кассовой книге
Ежеквартально
Журнал регистрации ПКО и
РКО, кассовая книга
Проверка полноты оприходования
денежной наличности, полученной
в банке и соответствие записей в
кассовой книге отчету кассира
Ежеквартально
Чеки, кассовая книга, отчет
кассира-операциониста
Для проверки данного участка были предоставлены регистры
бухгалтерского учета по счету 50 «Касса» и первичные учетные документы.
Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на
основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в
55
финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-
хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского
учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение
главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а
также оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Аудиторская проверка хозяйственных операций, финансовых и
бухгалтерских документов проводилась на основе репрезентативной, т.е.
представительной выборки с использованием метода комбинированного отбора
проверяемых данных. Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и
внутреннего контроля в ходе аудита осуществлялись на основе разработанных
фирмой ряда тестов и процедур, позволяющих максимально точно судить об
эффективности и надежности системы внутреннего контроля в целом и о
соответствии организации системы бухгалтерского учета применимому
законодательству.
Ввиду выборочного характера тестов и других свойственных аудиту
ограничений имеется определенный риск необнаружения отдельных ошибок и
неточностей. В ходе аудита необходимо свести данный риск к разумному
минимуму.
При проведении аудита были проанализированы следующие источники
информации:
1. Первичные документы по движению денежных средств.
2. Процедуры:
- инспектирование;
- наблюдение;
- запрос;
- пересчет;
- устный опрос;
- тестирование;
3. Учетные регистры:
- кассовая книга.