26
контроля операций. Данный этап проверки начинается с выявления наличия
локальных нормативных актов в части регулирования учета денежных
средств
12
.
Основной целью проверки локальных нормативных актов организации
является установление соответствия содержащихся в них положений нормам
действующего законодательства. Отсутствие основных документов, равно как и
содержание в них сведений, противоречащих установленным нормам
законодательства, свидетельствует о неизбежном наличии ошибок во
внутриорганизационной системе учета денежных средств
13
.
Первое направление аудита включает в себя оценку эффективности
системы внутреннего контроля. Данное направление предполагает решение
аудитором следующих задач:
1) ознакомиться с рабочим планом счетов, применяемым в организации
с учетом специфики ее деятельности. Рабочий план счетов не должен
противоречить как Плану счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его
применению, так и применяемой в организации учетной политике;
2) ознакомиться с организацией учета денежных средств;
3) рассмотреть действующую в организации учетную политику,
проверить наличие приказа об ее утверждении, изучить основные положения
касательно отдельных участков учета и детально рассмотреть положения,
регулирующие учет денежных средств;
4) установить степень соответствия данных аналитического учета
данным синтетического учета;
5) изучить правила внутреннего документооборота, ознакомиться с
применяемыми в организации формами первичных учетных документов.
12
Вахитова З.Т. Бухгалтерская отчетность как информационная база для финансового
анализа // Экономика и управление: анализ тенденций и перспектив развития. 2013. №8. С.
171-174
13
Голивец Е.А. Анализ и учет денежных средств и расчетов // Актуальные проблемы
социально-гуманитарных знаний Сборник статей. Отв. редактор Мысенко Г.В. Москва, 2015.
С. 232-234
27
Внутренний контроль движения денежных средств предусматривает
реализацию следующих функций:
- хранение и учет денежных средств;
- учет всех операций, произведенных за наличный расчет;
- хранение только необходимого остатка в кассе;
- периодические проверочные подсчеты остатка в кассе;
- контроль поступления и расходования денежных средств;
- сверка кассовых остатков и инвентаризация кассы.
Второе направление включает в себя проверку правильности отражения
операций в бухгалтерском учете и предусматривает проведение процедур
проверки оборотов и сальдо по счетам. Данное направление включает в себя
реализацию следующих задач:
1) проверить наличие первичных учетных документов, оценить
правильность их оформления с учетом требований действующего
законодательства и внутренних норм организации;
2) проверить правильность расчетов;
3) оценить степень обоснованности и своевременности отражения
операций по учету денежных средств.
Необходимо принимать во внимание, что организации обязаны
соблюдать лимит наличных денежных средств в кассе организации в
соответствии с п.2 Указания Банка России от 11.03.2014 № 3210-У.
Превышение данного лимита допускается в дни выплат заработной платы,
включая день получения наличных денежных средств с банковского счета. Это
единственное предусмотренное законодательство основание превышения
установленного лимита.
В настоящее время п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности, дающий право организациям на формирование
резервов, отменен Приказом Минфина России № 186н от 24.12.2010. Ввиду
этого, создание резервов осуществляется в соответствии с ПБУ 8/2010
«Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы».
28
Третье направление аудита включает в себя оценку правильности и
достоверности формирования отчетных показателей. На данном этапе подлежат
решению следующие задачи:
1) оценить степень соответствия оборотов по счетам синтетического и
аналитического учета показателям бухгалтерской (финансовой) отчетности;
2) оценить степень соответствия данных по начисленным и
перечисленным в бюджет суммам налоговых платежей.
Планирование аудиторской проверки учета денежных средств должно
обеспечивать:
- получение информации о состоянии бухгалтерского учета операций с
денежными средствами;
- эффективность внутреннего аудита.
В процесс планирования аудита входят:
- формирование графиков;
- определение сроков проведения аудиторской проверки;
- проведение инструктажа с аудиторами;
- обсуждение стратегии аудита.
Для реализации общего плана аудита составляется программа аудита. До
начала документальной проверки целесообразно еще раз оценить состояние
внутреннего контроля и системы учета банковский операций, а далее
определить, каким способом их проверить – сплошным или выборочным. Это
можно сделать путем проведения устного или письменного тестирования.
После окончания тестирования вопросник заверяется подписями главного
бухгалтера и внутреннего аудитора. Сомнительные ответы должностных лиц
перепроверяются
14
.
Целью аудита кассовых операций является установление соответствия
применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по
14
Кучинский А.В. Аналитический учет для денежных потоков. Организация аналитического
учета денежных потоков инновационно ориентированных компаний // Российское
предпринимательство, 2014. № 8-2. С. 58-62
29
движению наличных денежных средств действующим в Российской Федерации
в проверяемом периоде нормативным документам для того, чтобы
сформировать мнение о достоверности бухгалтерской отчетности
15
. Операции,
связанные с движением денежных средств, подлежат проверке сплошным
методом, что непосредственно связано с мобильностью данных активов и
предрасположенностью к злоупотреблению со стороны как работников
предприятия, так и третьих лиц.
Сплошным методом проверяются все документы и записи в регистрах
бухгалтерского учета. Чтобы не допустить соответствующих возможных
ошибок, проводят проверку денежных средств, их движение и остаток в
соответствии с данными бухгалтерского баланса и учетных регистров.
Существует два вида сплошного наблюдения: проверка части
документов за все месяцы проверяемого периода и проверка всех документов
данного вида за несколько месяцев. Для контроля за соответствующей
процедурой осуществления кассовых операций и отражения их в учете
используется метод взаимного контроля.
Во время ознакомления с системой внутреннего контроля предприятия
аудитор производит предварительную оценку кассовой дисциплины. Это дает
возможность оценить, каким образом обеспечивается сохранность, как
используется денежная наличность. В целях выявления возможного хищения
или недостачи денежных средств из кассы и других злоупотреблений
необходимо провести инвентаризацию кассовой наличности; при этом
необходимо присутствие главного бухгалтера и кассира проверяемого
предприятия.
Аудитору следует выявить излишнее списание денежных средств по
кассе. Излишнее списание можно обнаружить путем повторного использования
одних и тех же документов. Используются процедуры проверки полноты
документов. К основным источникам информации относятся: кассовая книга,
15
Жорник Л.В. Теоретические аспекты управления денежными средствами на предприятии //
Вестник Белгородского университета кооперации, экономики и права, 2008. № 3. С. 268-272
30
отчеты кассира, приходные и расходные кассовые ордера, журнал регистрации
приходных и расходных кассовых ордеров, журнал регистрации выданных
доверенностей, журнал регистрации депонентов, журнал регистрации
платежных ведомостей, оправдательные документы к кассовым документам,
авансовые отчеты.
Проверка правильности отражения кассовых операций на синтетических
счетах имеет существенное значение. Все выполненные операции движения
денежных средств в кассе организации необходимо фиксировать в регистрах
синтетического учета и отчетности и отражать в бухгалтерском балансе. Если
кассовая книга ведется автоматически, то необходимо провести проверку
корректности работы программных средств, обработку кассовых документов.
Рассмотренный алгоритм проведения аудиторских процедур в рамках
аудита денежных средств имеет своей целью получение аудиторских
доказательств правильности отражения в бухгалтерском учете операций и
формирования отчетности. Отражение таких операций в учете должно
осуществляться в соответствии с действующим законодательством Российской
Федерации и положениями локальных нормативных актов организации, в
частности, учетной политики. Реализация на практике рассмотренного
методического подхода позволит аудитору выработать истинное мнение о
правильности организации учета денежных средств в компании.
Исследование, проведенное в главе 1, позволяет сделать следующие
выводы.
Организация учета денежных средств является не только исполнением
требований действующего законодательства, но и способом самого
предприятия эффективного управления денежными средствами и выявления
источников финансирования.
Целью аудита кассовых операций является установление соответствия
применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по
движению наличных денежных средств действующим в Российской Федерации
в проверяемом периоде нормативным документам для того, чтобы
31
сформировать мнение о достоверности бухгалтерской отчетности. Операции,
связанные с движением денежных средств, подлежат проверке сплошным
методом, что непосредственно связано с мобильностью данных активов и
предрасположенностью к злоупотреблению со стороны как работников
предприятия, так и третьих лиц.
Сплошным методом проверяются все документы и записи в регистрах
бухгалтерского учета. Чтобы не допустить соответствующих возможных
ошибок, проводят проверку денежных средств, их движение и остаток в
соответствии с данными бухгалтерского баланса и учетных регистров.
Основной целью проверки локальных нормативных актов организации
является установление соответствия содержащихся в них положений нормам
действующего законодательства. Отсутствие основных документов, равно как и
содержание в них сведений, противоречащих установленным нормам
законодательства, свидетельствует о неизбежном наличии ошибок во
внутриорганизационной системе учета денежных средств.
Рекомендации профессионального аудитора в отдельных ситуациях
являются оптимальным способом устранения несовершенств учета и
оперативного решения проблем. В сфере учета денежных средств
профессиональные рекомендации способны значительно снизить риски
конфликтных ситуаций и оптимизировать постановку бухгалтерского учета в
целом.
32
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В
ООО «РЕЛС»
2.1 Организационно-экономическая характеристика деятельности
организации
Производственная компания RELS работает на российском рынке
кожгалантереи более десяти лет. Широкий ассортимент и высокое качество
продукции по достоинству оценены значительным количеством оптовых и
розничных покупателей. Ассортимент компании отличается широким
разнообразием; для изготовления изделий используется натуральная кожа.
Помимо изготовления стандартной продукции, компания оказывает
услуги по индивидуальному изготовлению продукции по эскизам заказчика. В
компании, наряду с швейным цехом, создан цех по производству упаковки и
изделий ПВХ. В число клиентов компании входят как небольшие розничные
торговые фирмы, так и крупные оптовые торговцы.
Среди конкурентных преимуществ компании необходимо назвать
следующие:
- широкий ассортимент, внимание к деталям;
- собственное российское производство;
- сжатые сроки производства партии на заказ.
Основными целями развития компании в настоящее время являются
следующие:
- эффективное рекламное продвижение, увеличение присутствия
компании в поисковых системах;
- снятие с производства устаревших модельных линеек;
- проведение ребрендинга;
- внедрение обновленного ассортимента;
- увеличение числа интернет-магазинов, подключенных к партнерской
программе.
33
Одной из отличительных черт компании, обуславливающих успешность
ведения бизнеса, является возможность осуществлять прямые поставки.
Благодаря наличию таких поставок, компания имеет возможность
устанавливать более низкие, чем у конкурентов, цены, своевременно оценивать
уровень качества производимой продукции, принимать заказы от клиентов.
В целях расширения ассортимента товаров, ООО «РЕЛС» принимает
участие в специализированных выставках и осуществляет мониторинг рынка с
целью поиска актуальных предложений о поставках. В распоряжении компании
имеется собственный складской комплекс, позволяющий иметь резервы
остатков.
Ключевыми факторами успешности ведения коммерческой
деятельности для ООО «РЕЛС» являются следующие:
- широкий ассортимент, позволяющий удовлетворить потребительский
спрос;
- эффективно работающая система управления компанией,
позволяющая добиться слаженной работы коллектива и направить все силы на
установление долговременных эффективных отношений с контрагентами;
- гибкая ценовая политика, централизованные поставки и возможность
выполнения нетипичных заказов.
Немаловажное влияние на эффективность управления компанией
оказывает правильное построение организационной структуры управления. В
настоящее время организационная структура компании строится по линейно-
функциональному типу, что позволяет достичь наибольшей степени
прозрачности управления.
Организационная структура компании представлена на рисунке 1.
34
Рисунок 1 – Организационная структура управления ООО «РЕЛС»
Необходимо отметить, что отдел развития и обеспечения бизнеса,
входящий в сферу подчинения финансовому директору, играет особую роль в
обеспечении управления эффективностью деятельности компании. Данное
подразделение непосредственно реализует следующие функции:
- поиск новых клиентов;
- мониторинг рынка и выявление актуальных потребностей клиентов;
- пересмотр ценовой политики организации с целью упрочения позиций
на рынке;
- разработка предложений в целях дальнейшей реализации их отделом
маркетинга.
35
Рассмотрим особенности развития компании с точки зрения методики
«Пять сил Портера» (М.Портер, 1979 г.). Пять основных сил Портера,
влияющих на прибыльность в любой отрасли, включают в себя:
- интенсивность соперничества между существующими конкурентами
(структура отрасли);
- угроза со стороны потенциальных конкурентов – новичков на рынке;
- рыночная власть потребителей;
- рыночная власть поставщиков;
- угроза появления заменителей (субститутов) товаров или услуг.
В случае ООО «РЕЛС» модель «Пяти сил Портера» выглядит
следующим образом:
1. Интенсивность конкуренции. Конкурентов в сегменте и на
рассматриваемом рынке наблюдается достаточное количество.
2. Угроза со стороны новичков. Данный рынок привлекателен, но угрозы
со стороны новичков минимальны, т.к. в настоящее время рынок перенасыщен
предложениями, и выходить на него новичкам не представляется возможным.
Барьеры рынка высоки, требуют значительных финансовых затрат.
3. Зависимость от поставщиков и покупателей:
а) возможность смены поставщика не повлияет на возможности
компании, т. к. на рынке работает значительное количество поставщиков;
6) затраты при смене поставщика не повлияют на возможности
компании;
в) объем закупок материалов оказывает значительное влияние на
предпочтение поставщика сотрудничать с компанией;
г) разнообразие и качество достаточно велико, что благоприятно для
рынка в целом.
4. Сила позиции покупателей. Возможность потребителя переключиться
на использование других продуктов (конкурентов) создает весомую угрозу
компании.
5. Угроза со стороны заменителей товаров и услуг – угроза минимальна.