56
Результаты оценки системы внутреннего контроля приведены в таблице 12.
Таблица 12
Оценка системы внутреннего контроля
Вопросы контроля
Ответы
Да
Нет
1. Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность товаров?
Да
-
2. Составляются ли на дату инвентаризации отчеты материально
ответственных лиц?
Да
-
3. Привлекаются ли к ответственности лица, виновны в кражах,
хищениях?
Да
-
4. Подписываются ли главным бухгалтером и утверждаются ли
руководителем акты приема-передачи?
Да
-
5. Определен ли круг МОЛ, обеспечивающих сохранность товара?
Да
-
6. Имеется ли постоянно действующая инвентаризационная
комиссия?
Да
-
7. Имеется ли утвержденный график проведения проверок?
-
Нет
8. Проводится ли сверка отчетов с данными первичных документов?
Да
-
9. Документы составляются в день совершения операции?
Да
-
10. Проводится ли проверка объема и качества товаров?
Да
-
11. Разработаны ли схемы отражения в бухгалтерском учете
операций по движению товаров?
-
Нет
По итогам аудиторской проверки был сделан вывод о том, что
неточностей в области законности, документальной обоснованности и
правильности отражения в учете операций с денежными средствами не
установлено. Отклонений не выявлено, что позволяет сделать вывод о
выражении безоговорочно положительного мнения о достоверности
финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях.
3.2 Аудит кассовых операций и операций на счетах в банках
В ходе проверки операций по расчетному счету не было выявлено
фактов нарушения требований действующего законодательства. Все
хозяйственные операции отражаются на основании первичной документации
(выписок банка), к банку подшиваются расчетные документы (счета),
платежные поручения и т.д.
57
Поступающие на счета денежные средства полностью и своевременно
отражаются в учете.
В ходе выборочной проверки выписок банка и соответствия указанных в
них данных первичным документам и записям в регистрах бухгалтерского
учета нарушений порядка ведения операций по расчетным счетам не
обнаружено.
В ходе проведения аудиторской проверки стояла задача оценить
состояние и организацию бухгалтерского учета и отчетности, эффективность и
надежность системы внутреннего контроля в обществе. Бухгалтерский учет в
обществе ведется самостоятельным структурным подразделением –
бухгалтерией.
Первичные учетные документы, на основании которых фиксируется
факт совершения хозяйственных операций, в целом соответствуют требованиям
действующего законодательства. Записи в первичных документах
соответствуют записям в аналитическом и синтетическом учете общества.
Записи в аналитическом и синтетическом учете соответствуют записям в
Главной книге и бухгалтерской отчетности. Формы бухгалтерской и
статистической отчетности заполняются правильно.
В рамках исследования выявлено, что оплата труда составляет львиную
долю кассовых операций. Ввиду этого, в рамках аудиторской проверки
дополнительно была проведена оценка правильности учета расчетов с
персоналом.
Первоначальным этапом осуществления процедур проверки учета
расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «РЕЛС» является выявление
степени соблюдения трудового законодательства при организации трудовых
отношений. В целях проверки соблюдения законодательства осуществляется
проверка корректности оформления первичных документов по учету оплаты
труда.
В целях выявления нарушений и принятий мер к их устранению, была
проведена выборочная проверка расчетов по оплате труда за 2017 г.
58
В рамках аудиторской проверки в числе прочих составлен рабочий
документ аудитора, представленный в таблице 13.
Таблица 13
Проверка первичных документов по оплате труда
Дата
проведе
ния
проверк
и
Объект
проверки
Наименован
ие
проверяемог
о объекта
Дата
(период)
составления
документа
Заключение
аудитора об
отсутствии
нарушений или о
характере
выявленных
нарушений
07.10.20
17
Расчетно-
платежные
документы по
оплате труда
Расчетно-
платежная
ведомость
2016 г.
Нарушений не
выявлено
Все нарушения, выявленные при проверке первичных учетных
документов, подлежат отражению в рабочем документе аудитора,
представленном в таблице 14.
Таблица 14
Проверка правильности начисления оплаты труда
Содержание операции
Отражено в
учете
Заключение
аудитора
Дебет
Кредит
Начислена заработная плата
20
70
Нарушений не
выявлено
Начислена заработная плата работникам
управления
26
70
Нарушений не
выявлено
Выделены из собственных источников
средства на премирование работников
84
70
Нарушений не
выявлено
Начислены страховые взносы органам
социального страхования, в Пенсионный
фонд, фонды медицинского страхования
20
26
70
70
Нарушений не
выявлено
Начислены суммы пособий из фонда
социального страхования
69
70
Нарушений не
выявлено
Перечислено в погашение задолженностей
по отчислениям на социальные нужды
69
51
Нарушений не
выявлено
Удержан НДФЛ
70
68
Нарушений не
выявлено
Удержаны с начисленной заработной
платы и других выплат суммы по
исполнительным листам
70
76
Нарушений не
выявлено
Выдана заработная плата из кассы
70
50
Нарушений не
выявлено
Погашена задолженность по
исполнительным листам
70
76
Нарушений не
выявлено
59
Данная проверка позволила получить следующие результаты:
- организация осуществляет учет расчетов с персоналом по оплате труда
с использование счета 70 Плана счетов бухгалтерского учета;
- табели учета рабочего времени являются основным источником
информации для определения фактически отработанного времени и начисления
заработной платы;
- организация расчетов с персоналом по оплате труда осуществляется в
соответствии с действующим законодательством и локальными нормативными
актами аудируемого лица, а также в соответствии с условиями трудовых
договоров;
- выплаты, связанные с трудовыми отношениями, корректно и
своевременно отражены в бухгалтерском учете;
- суммы операций, связанных с оплатой труда, верно исчислены и
корректно отражены в бухгалтерском учете.
Необходимо установить, проводилась ли в организации специальная
оценка условий труда.
В соответствии с ФЗ № 426-ФЗ от 28.12.2013 «О специальной оценке
условий труда», аттестация рабочих мест с 01.01.2014 г. была заменена на
проведение специальной оценки условий труда. При этом, основной задачей
произведения такой замены стала мотивация работодателя на улучшение
условий труда работников, модернизацию производства и общее
стратегическое развитие компании.
Согласно ст. 3 ФЗ № 426, необходимо проводить специальную оценку
условий труда в отношении всех работников организации, исключая
дистанционных работников.
Аудитором выявлено:
При проведении проверки аудитором было выявлено, что специальная
оценка условий труда аудируемым лицом не проводилась.
60
Последствия:
Ответственность работодателя за нарушение порядка проведения
специальной оценки условий труда либо ее непроведение устанавливается в
соответствии с ч. 2 ст. 5.27.1 КоАП РФ и включает в себя предупреждение либо
наложение административного штрафа в зависимости от категории
нарушителя:
- на должностных лиц – от 5 000 до 10 000 руб.;
- на индивидуальных предпринимателей – от 5 000 до 10 000 руб;
- на юридических лиц – от 60 000 до 80 000 руб.
Рекомендации:
Провести специальную оценку условий труда в ООО «РЕЛС» в
соответствии с действующим законодательством.
Аудитор по итогам проведения данного этапа проверки отмечает
правильное отражение окладов в штатном расписании и соответствие их
занимаемым должностям.
Аудитором выявлено:
При анализе штатного расписания ООО «РЕЛС» аудитором выявлены
случаи указания тарифной «вилки» окладов для некоторых должностей вместо
указания конкретной величины оклада, например, для руководителя отдела
маркетинга и рекламы установлен оклад в размере 25000-30000 рублей, для
делопроизводителя отдела кадров – 12000-20000 рублей и др.
Последствия:
Замечание без последствий.
Рекомендации:
Необходимо принять во внимание нежелательность указания «вилки»
окладов и указывать конкретную величину оклада при дальнейшей разработке
и утверждении штатных расписаний. Кроме того, необходимо также указывать
конкретный размер надбавки в соответствующей графе.
На этапе планирования аудита и при фактическом осуществлении
процедур аудита было проведено исследование состояния внутреннего
61
контроля в ООО «РЕЛС». Было выявлено, что ответственность за организацию
и состояние внутреннего контроля в ООО «РЕЛС» возложена на
исполнительный орган данной организации.
Аудитор отмечает, что организационная структура бухгалтерии в целом
отвечает масштабу и характеру финансово-хозяйственной деятельности ООО
«РЕЛС».
Выявлено, что система бухгалтерского учета и внутреннего контроля
ООО «РЕЛС» является эффективной и обеспечивает правильность и
достоверность составления бухгалтерской отчетности.
Ведение бухгалтерского учета в ООО «РЕЛС» осуществляется в
соответствии с требованиями действующего законодательства.
3.3 Рекомендации по совершенствованию результатов аудиторской
проверки организации
При кажущейся простоте учета денежных расчетов и, в частности,
кассовых операций, тем не менее, многие работники допускают грубые
нарушения действующих правил учета и расчетов наличными деньгами. Это
оборачивается для предприятия значительными финансовыми потерями в виде
штрафных санкций.
При разного рода проверках в ООО «РЕЛС» выявляют множество
нарушений в учете денежных средств. Основными нарушениями могут быть
следующие:
- документы по учету денежных средств в организации оформлены с
нарушением установленных требований (нет подписи руководителя, даты
составления, основания для выписки кассового ордера);
- выплаты подотчетным лицам на основании документов,
подтверждающих расходы, без оформления авансовых отчетов;
- несоблюдение установленного лимита расчетов наличными деньгами
между юридическими лицами;
62
- арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков в учетных
регистрах при ручном ведении учета;
- отсутствие платежных документов, подтверждающих факт совершения
операций, или их оформление ненадлежащим образом;
- некорректная корреспонденция счетов по учету кассовых операций.
Основные способы, которые используют для проведения ревизии
кассовых операций являются сравнение, наблюдение и анализ. Для их
осуществления используются приемы фактического и документального
контроля.
К приемам фактического контроля относится инвентаризация, то есть
проверка фактического наличия денежных средств и документов в кассе, а
также обследование кассового хозяйства.
ООО «РЕЛС» не всегда вовремя проводит ревизии, кроме того,
выявляется неправильное оформление документов по проведении ревизии.
К числу приемов документального контроля можно отнести:
- формальную проверку (проверка заполнения кассовых ордеров с
заполнением всех обязательных реквизитов);
- логическую и экономическую проверку (например, действительно ли
было целесообразно выдать под отчет крупную сумму наличности);
- нормативно-правовую проверку (например, кассир не имеет право
выдать подотчетному лицу новую сумму, если предыдущая не была погашена);
- встречную проверку (сопоставляются записи в учетных регистрах,
относящиеся к данной хозяйственной операции);
- проверку документов по данным корреспондирующих счетов.
С целью облегчения ведения учета, осуществления контроля в реальном
времени, а также принятия своевременных решений в управлении
предприятием целесообразно использовать специальное программное
обеспечение.
С целью устранения нарушений в учете денежных средств на
предприятии ООО «РЕЛС» необходимо осуществлять внеплановые
63
инвентаризации. Особое внимание необходимо сосредоточить на правильности
оформления кассовых документов, а также обратить внимание на качество
оформления документов: проверять подлинность подписей получателей,
возможные исправления, правильность отнесения операций на
корреспондирующие счета, наличие подписи руководителя.
Во время проверки отчета кассира и приложенных к нему документов
следует сопоставлять номера последних приходных и расходных кассовых
ордеров с записями в Журнале регистрации для убеждения в полноте их учета.
При обнаружении расхождений в сумме или нумерации ордеров необходимо
выяснить причины их возникновения. Сопоставляя данные по счету «Касса» с
кассовой книгой, проверяющий должен осуществлять анализ порядка ведения
записей в кассовой книге и законности совершенных операций. Для проверки
соблюдения целевого использования денежных средств необходимо сверять
данные отчетов кассира, кассовой книги, выписок банка, расходных и
приходных кассовых ордеров, а также другие документы, отражающие
расходование денежных средств.
Следует постоянно проводить проверку соблюдения порядка выдачи
предприятием наличности под отчет (соблюдения требований, установленных
сроков представления в бухгалтерии авансовых сумм, целевое их расходование)
и соблюдение лимита остатка наличности, сроков и порядка сдачи выручки,
своевременности возврата в банк неизрасходованных в срок средств, выданных
на оплату труда и другие выплаты.
Совершенствование аудита кассовых операций должно осуществляться
ежегодно.
Этот вид аудиторской проверки крайне важен, так как кассовые
операции имеют большое значение для ведения финансово-хозяйственной
деятельности предприятия. Компании необходимо обратить внимание на
внутренний контроль кассовых операций.
Ввиду изложенного, организация бухгалтерского учета денежных
потоков требует от руководства предприятий особых усилий. Крайне важно
64
правильно организовать документальное оформление операций и хранение
наличных денежных средств в соответствии с действующим
законодательством.
Исследование, проведенное в главе 3, позволяет сделать следующие
выводы. Аудит денежных средств является одним из наиболее трудоемких
разделов комплексного аудита организаций. Трудности, как правило,
обусловлены разнообразием операций по учету и значительным объемом
данных.
Первоначальным этапом оценки эффективности системы внутреннего
контроля является проверка наличия локальных нормативных актов. Целью
данной проверки является выявление наличия необходимых документов,
регулирующих использование денежных средств в организации. Изучение
содержания данных документов позволяет сделать вывод о степени
соответствия указанных документов нормам действующего законодательства.
65
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Проведенное исследование позволяет сделать следующие выводы.
Денежные средства представляют собой финансовые ресурсы
предприятия и самую ликвидную часть активов. В данную группу активов
входят денежные средства в кассе, а также на различных счетах в банках,
которыми предприятие вправе свободно распоряжаться. Также к денежным
средствам приравниваются денежные эквиваленты – это краткосрочные
высоколиквидные инвестиции предприятия, свободно конвертируемые в
денежные средства; они в незначительной степени подвержены риску со
стороны изменения рыночных цен.
Одной из обязательных форм годовой бухгалтерской отчетности
является отчет о движении денежных средств. Основная цель этого отчета –
предоставить внешним и внутренним пользователям финансовой отчетности
возможность правильно и четко оценить источники финансирования
предприятия и его способности обеспечить все необходимые выплаты по
обязательствам.
Основная масса денежных средств предприятия находиться в банке на
расчетном счете. Предприятию требуется выработать такой финансовый
подход к хранению денежных средств, при котором в кассе будет находится
минимальная необходимая сумма для потребностей предприятия на текущий
день. Принимая во внимание сегодняшнее состояние экономики страны,
данный принцип не столь действенный, поэтому компании в большинстве
случаев не в состоянии эффективно спланировать тактику своих действий.
На расчетный счет стекаются все денежные средства и поступления от
хозяйственной деятельности организации в зависимости от рода деятельности
предприятия – за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги,
прочие зачисления. Предприятия на сегодняшний день производят почти все
свои платежи безналичным способом, а именно путем перечислений с