36
На основании бухгалтерского баланса и отчета о финансовых
результатах, представленных в приложениях 1-2, проведем экспресс-анализ
деятельности компании за 2015-2016 гг.
Горизонтальный анализ бухгалтерского баланса представлен в таблице
3.
Таблица 3
Горизонтальный анализ бухгалтерского баланса, тыс. руб.
Наименование
показателя
2015
2016
Абсолютное
изменение,
тыс. руб.
Относительное
изменение, %
АКТИВ
-
-
-
-
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ
АКТИВЫ
-
-
-
-
Основные средства
303
837
534
176,2
Итого по разделу I
303
837
534
176,2
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
-
-
-
-
Запасы
90
348
258
286,7
НДС по приобретенным
ценностям
3
6
3
100,0
Дебиторская
задолженность
1044
1819
775
74,2
Финансовые вложения
282
2301
2019
716,0
Денежные средства и
денежные эквиваленты
0
85
85
-
Прочие оборотные активы
11
11
0
0,0
Итого по разделу II
1429
4570
3141
219,8
БАЛАНС
1731
5407
3676
212,4
ПАССИВ
-
-
-
-
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
-
-
-
-
Уставный капитал
10
10
0
0,0
Нераспределенная
прибыль (непокрытый
убыток)
1279
2615
1336
104,5
Итого по разделу III
1289
2625
1336
103,6
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
-
-
-
-
Итого по разделу IV
0
0
0
-
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
-
-
-
-
Заемные средства
161
0
-161
-100,0
Кредиторская
задолженность
281
2782
2501
890,0
Итого по разделу V
442
2782
2340
529,4
БАЛАНС
1731
5407
3676
212,4
37
Как видно из таблицы 3, в 2016 году отмечен рост основных средств, а
также нераспределенной прибыли, что является положительным фактором. В
то же время, неблагоприятным фактором является дебиторской и кредиторской
задолженности.
Динамика величины нераспределенной прибыли представлена на
рисунке 2.
Рисунок 2 – Динамика величины нераспределенной прибыли
за 2014-2016 гг., тыс. руб.
Как видно из рисунка 2, наблюдается положительная динамика по
данному показателю за весь рассматриваемый период.
На рисунке 3 представлена динамика величин дебиторской и
кредиторской задолженности.
Рисунок 3 – Динамика величин задолженности, тыс. руб.
38
Как видно из рисунка 3, в 2016 году наблюдается рост данных
показателей, что является негативным фактором.
Вертикальный анализ бухгалтерского баланса представлен в таблице 4.
Таблица 4
Вертикальный анализ бухгалтерского баланса, тыс. руб.
Наименование показателя
2015
2016
Доля в
2015, %
Доля в 2016,
%
АКТИВ
-
-
-
-
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
-
-
-
-
Основные средства
303
837
17,5
15,5
Итого по разделу I
303
837
17,5
15,5
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
-
-
-
-
Запасы
90
348
5,2
6,4
НДС по приобретенным
ценностям
3
6
0,2
0,1
Дебиторская задолженность
1044
1819
60,3
33,6
Финансовые вложения
282
2301
16,3
42,6
Денежные средства и
денежные эквиваленты
0
85
0,0
1,6
Прочие оборотные активы
11
11
0,6
0,2
Итого по разделу II
1429
4570
82,6
84,5
БАЛАНС
1731
5407
100,0
100,0
ПАССИВ
-
-
-
-
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
-
-
-
-
Уставный капитал
10
10
0,6
0,2
Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)
1279
2615
73,9
48,4
Итого по разделу III
1289
2625
74,5
48,5
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
-
-
-
-
Итого по разделу IV
0
0
0,0
0,0
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
-
-
-
-
Заемные средства
161
0
9,3
0,0
Кредиторская задолженность
281
2782
16,2
51,5
Итого по разделу V
442
2782
25,5
51,5
БАЛАНС
1731
5407
100,0
100,0
Как видно из таблицы 4, структура баланса в рассматриваемый период
изменилась существенным образом вследствие изменения показателей.
39
Рассчитаем показатели ликвидности баланса (таблица 5).
Таблица 5
Расчет показателей ликвидности, ед.
Коэффициент
Формула по балансу
Норматив
2015
2016
Коэффициент текущей
ликвидности
Стр. 1200/(1510 +
1520 + 1550)
1-2
3,2
1,6
Коэффициент быстрой
ликвидности
Стр. (1230 + 1240 +
1250) / (1510 + 1520
+ 1550)
0,7-1,5
3,0
1,5
Коэффициент
абсолютной
ликвидности
Стр. (1240 + 1250) /
(1510 + 1520 + 1550)
>0,2
0,6
0,9
Как видно из таблицы 5, коэффициент абсолютной ликвидности
соответствует нормативному значению, что свидетельствует о наличии у
компании возможности покрытия обязательств.
Проведем анализ рентабельности компании за 2015-2016 гг. по данным
отчета о финансовых результатах (приложение 2) (таблица 6).
Таблица 6
Анализ рентабельности, %
Коэффициент
Формула по отчету
о финансовых
результатах
2015
2016
Коэффициент рентабельности по
валовой прибыли
Стр. 2100/2110
90%
90%
Коэффициент рентабельности по
чистой прибыли
Стр. 2400/2110
-60%
50%
Специальные нормативы для показателей рентабельности отсутствуют
ввиду специфики каждой отрасли и особенностей отдельно взятого
предприятия; в среднем, принимается следующее:
- рентабельность в пределах от 1 до 5% – предприятие
низкорентабельно;
- рентабельность в пределах от 5 до 20% – предприятие
среднерентабельно;
40
- рентабельность в пределах от 20 до 30% – предприятие
высокорентабельно;
- рентабельность свыше 30% – предприятие сверхрентабельно.
В нашем случае, по данным таблицы 6 получены результаты о крайне
высокой рентабельности компании.
Проведем анализ финансовой устойчивости (таблица 7).
Таблица 7
Анализ финансовой устойчивости, ед.
Коэффициент
Формула по
балансу
Норматив
2015
2016
Коэффициент
финансовой
устойчивости
Стр.
(1300+1400)/1700
0,8-0,9
0,7
0,5
Коэффициент
финансовой
зависимости
Стр. (1400+1500-
1450-1530-
1540)/1700
0,5-0,8
0,3
0,5
Коэффициент
соотношения
привлеченных и
собственных средств
Стр.
(1400+1500)/1300
<0,7
0,3
1,1
Коэффициент
маневренности активов
Стр. (1300-
1100)/1300
0,2-0,5
0,8
0,7
Коэффициент покрытия
оборотного капитала
Стр. (1300-
1100)/1200
>0,1
0,7
0,4
Коэффициент
обеспеченности запасов
собственными
средствами
Стр. (1300+1400-
1100)/1210
0,6-0,8
11,0
5,1
Как видно из таблицы 7, степень финансовой устойчивости
неоднозначна, ряд показателей не соответствуют нормативным значениям.
Проведенный анализ позволяет говорить о том, что, несмотря на
высокие показатели выручки и валовой прибыли, финансовое состояние
компании достаточно нестабильно. Среди основных несовершенств
деятельности следует назвать необходимость оптимизации схемы
налогообложения, а также снижения доли заемных средств.
Тенденция к своевременному гашению обязательств и наращению
собственного капитала будет способствовать повышению степени финансовой
41
независимости компании. Необходимость в собственном капитале обусловлена
требованиями самофинансирования компании; он является основой их
самостоятельности и независимости. Особенность собственного капитала
состоит в том, что он инвестируется на долгосрочной основе и подвергается
наибольшему риску. Чем выше его доля в общей сумме капитала и меньше
доля заемных средств, тем выше резерв, который способствует снижению риска
возникновения убытков.
Таким образом, ООО «РЕЛС» является в настоящее время
развивающейся компанией, уделяющей особое внимание финансовому
планированию.
2.2 Организация учета движения денежных средств в кассе
Главный бухгалтер компании «РЕЛС» несет ответственность за
формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета,
своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.
Обеспечивает соответствие совершаемых хозяйственных операций
законодательству РФ, контроль за движением имущества и выполнением
обязательств.
Требования главного бухгалтера по документальному оформлению
хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых
документов и сведений обязательны для всех работников организации. Без
подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и
кредитные обязательства считаются недействительными и не принимаются к
исполнению.
Бухгалтер-учетчик ведет работы по различным видам оперативного
учета (объема готовой продукции, расхода сырья, материалов, топлива,
энергии, потребляемых в производстве), производит соответствующие записи в
первичных документах (нарядах, материальных и приходных ордерах,
требованиях, накладных и др.) по видам учета, в журналах или на карточках,
42
подсчитывает итоги и составляет установленную отчетность, ведомости и
сводки. Производит ежемесячное начисление заработной платы сотрудникам.
Порядок ведения кассовых операций в организации регламентирован
указаниями Центробанка № 3210-У от 11.03.2014 (ред. от 19.06.2017) «О
порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном
порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и
субъектами малого бизнеса». Выдача наличных денег для выплат заработной
платы, стипендий и других выплат работникам проводится по расходным
кассовым ордерам (форма 0310002), расчетно-платежным ведомостям (форма
0301009), платежным ведомостям (форма 0301011).
В организации применяется журнально-ордерная форма бухгалтерского
учета. Журналы-ордера открываются на месяц на отдельный синтетический
счет. Записи производятся ежедневно непосредственно с первичных
документов. В журнал-ордер вносятся только кредитовые записи того
синтетического счета, операции которого учитываются в данном журнале.
Месячные итоги каждого журнала-ордера показывают общую сумму
кредитового оборота счета и суммы дебетовых оборотов каждого
корреспондирующего с ним счета.
Диспетчер-кассир ежедневно ведет кассовую книгу и оформляет
первичные кассовые документы в соответствии с порядком ведения кассовых
операций в РФ. Бухгалтерский учет организации осуществляется на основании
учетной политики.
Фрагмент журнала-ордера по счету 50 «Касса» представлен в
приложении 3.
В процессе осуществления расчетов наличными деньгами ООО «РЕЛС»
осуществляет ведение кассовой книги по установленной форме. Все
поступления и выдачи наличных денег учитываются в кассовой книге по форме
КО-4. Записи в кассовой книге производятся кассиром сразу же после
получения или выдачи денег по каждому ордеру. Листы кассовой книги
нумеруются, шнуруются и опечатываются сургучной или мастичной печатью.
43
Количество листов в кассовой книге заверено подписями руководителя
и главного бухгалтера предприятия. Записи в кассовой книге осуществляются
кассиром по каждому ордеру (ПКО, РКО), оформленному на полученные
(выданные) наличные деньги. Приходный кассовый ордер подписывается
главным бухгалтером и кассиром. Расходный кассовый ордер подписывается
руководителем, а также главным бухгалтером и кассиром.
Ежедневно в конце рабочего дня диспетчер-кассир подсчитывает итоги
операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и
передает в бухгалтерию в качестве отчета диспетчера-кассира второй отрывной
лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и
расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.
В том случае, если в течение рабочего дня кассовые операции не
проводились, и записи в кассовую книгу не осуществлялись, остатком
наличных денег на конец рабочего дня считается сумма остатка наличных
денег, выведенная в последний из предшествующих рабочий день, в течение
которого проводились кассовые операции.
Выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в
расходном кассовом ордере или другом заменяющем его документе, в
оправдание остатка наличных денег в кассе не принимается. Эта сумма
считается недостачей и взыскивается с кассира. Наличные деньги, не
подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишком кассы
и зачисляются в доход предприятия.
Оформленный отчет диспетчера-кассира проверяется главным
бухгалтером. После проверки кассового отчета в специальной его графе
проставляют номера корреспондирующих счетов. Кассовые документы,
кассовая книга оформляются на бумажном носителе.
Диспетчер-кассир выдает наличные деньги непосредственно
получателю, указанному в расходном кассовом ордере (платежной ведомости),
при предъявлении им паспорта или другого документа, удостоверяющего
личность в соответствии с требованиями законодательства Российской
44
Федерации, либо при предъявлении получателем доверенности и документа,
удостоверяющего личность.
Подотчетное лицо обязано до конца текущего месяца предъявить
главному бухгалтеру или бухгалтеру, а при их отсутствии – руководителю,
авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами. Проверка
авансового отчета осуществляется главным бухгалтером. Выдача наличных
денег под отчет проводится при условии полного погашения подотчетным
лицом задолженности по ранее полученной под отчет сумме наличных денег.
Предназначенная для выплат заработной платы, других выплат сумма
наличных денег устанавливается согласно платежной ведомости.
Продолжительность срока выдачи наличных денег по выплатам
заработной платы, и другим выплатам не может превышать 5 рабочих дней
(включая день получения наличных денег с банковского счета на указанные
выплаты).
Лимит остатка наличных денег рассчитывается по следующей формуле:
L = R / P * N, (1)
где R – это выданные наличные деньги за определенный период в
рублях, не считая следующих выплат (заработная плата, отпускные, пособия и
др.);
P – промежуток времени в рабочих днях, за который выданы денежные
средства;
N – временной период получения наличных денег в банке.
В настоящее время лимит рассчитан следующим образом:
L = 450 000 / 22 * 4 = 81 818 (руб.)
Рассмотрим движение денежных средств по счету 50 «Касса» за декабрь
2017 г. (таблица 8).
45
Таблица 8
Движение денежных средств в кассе ООО «РЕЛС»
Дата
Содержание операции
Корреспондирующие
счета
Сумма,
руб.
Дт
Кт
-
Остаток дебетовый на начало
месяца
-
-
36000
11.12
Получено из банка наличными на
хозяйственные
расходы и оплату труда
50
51
1602205
12.12
Принято от поставщика
50
60
1095
13.12
Выплачено
60
50
150
13.12
Выплачена заработная плата из
кассы
70
50
1334582,33
17.12
Принято от поставщика
50
60
1095
17.12
Принято от покупателя
50
62
32564
17.12
Сдано в банк излишки остатка
51
50
300982
18.12
Выдана материальная помощь
70
50
1000
19.12
Выдана подотчетная сумма
71
50
6580
20.12
Возврат остатка подотчетной суммы
50
71
26,15
21.12
Оплата поставщикам
62
50
6990
24.12
Получено из банка наличными на
хоз.
50
51
10274
25.12
Получено от покупателя
50
62
15480
25.12
Оплата поставщику
60
50
5620
25.12
Сданы в банк наличными
сверхлимитные кассовые остатки
51
50
3270
26.12
Получено от покупателя
50
62
18312,45
27.12
Получено от покупателя
50
62
8564
27.12
Оплата поставщику
60
50
10350
27.12
Выдано под отчет
71
50
2564
28.12
Оплата за материалы
60
50
1900
28.12
Выдано на командировочные
расходы
71
50
6912
-
Остаток дебетовый на конец месяца
-
-
20805,49
Как видно из таблицы 8, наибольшие суммы денежных средств в кассе
проводятся по операциям выдачи заработной платы. На втором месте находятся
операции по расчетам с покупателями (в основном, с мелкооптовыми,
частными предпринимателями) и с поставщиками.
На фактически выданные суммы наличных денег по платежной
ведомости оформляется расходный кассовый ордер на имя главного бухгалтера,
номер и дату которого диспетчер-кассир проставляет на последней странице
платежной ведомости. Полученную сверх установленного лимита наличность
организация сдает в кассу банка.