6
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 7
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита учета денежных
средств на предприятии .......................................................................................... 8
1.1. Теоретические основы бухгалтерского учета денежных средств ............ 8
1.2. Нормативное регулирование бухгалтерского учета и аудита денежных
средств .................................................................................................................... 20
1.3. Цель, задачи, информационная база аудита денежных средств ............. 23
Глава 2. Организация бухгалтерского учета денежных средств на предприятии
ООО «Шафран» ..................................................................................................... 36
2.1. Краткая характеристика предприятия и оценка финансового положения36
2.2. Документальное оформление учета денежных средств на предприятии 40
2.3. Учет денежных средств в кассе .................................................................... 42
2.4. Учет денежных средств на расчетном, валютном и прочих счетах ......... 45
Глава 3. Аудиторская проверка учета денежных средств на предприятии .... 63
3.1. Проведение аудиторской проверки по существу........................................ 63
3.2. Основные недостатки, выявленные в организации учета на предприятии68
3.3. Пути и предложения по совершенствованию учета денежных средств .. 81
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ..................................................................................................... 91
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ............................................. 96
ПРИЛОЖЕНИЯ ................................................................................................... 101
7
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность исследования. В современных условиях объем операций с
денежными средствами организации достаточно велик и зависит от характера и
масштаба экономической деятельности организации. Поэтому очевидна
важность достоверного, корректного и полного бухгалтерского учета
хозяйственных операций по поступлению и расходованию денежных средств.
Целью данной работы является анализ бухгалтерского учета и аудита
денежных средств и разработка мероприятий по его совершенствованию, для
достижения поставленной цели, были выделены следующие задачи:
- рассмотреть теоретические основы бухгалтерского учета и аудита
учета денежных средств на предприятии;
- провести анализ организации бухгалтерского учета денежных средств
на предприятии;
- провести аудиторскую проверку учета денежных средств на
предприятии.
- разработка мероприятий по совершенствованию бухгалтерского учета
и аудита денежных средств.
Объект исследования - ООО «Шафран».
Предмет исследования - бухгалтерский учет и аудит денежных средств.
Методы исследования – анализа, синтеза, синергии, дедукции,
сопоставления, прогнозирования.
Структура работы состоит из введения, основной части, заключения и
списка литературы.
Теоретической и методологической базой данной работы послужили
труды российских и зарубежных авторов в области бухгалтерского учета и
аудита, материалы периодических изданий и сети Интернет.
8
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита
учета денежных средств на предприятии
1.1. Теоретические основы бухгалтерского учета денежных средств
Предприятия вступают в договорные отношения по использованию
денежных средств, что обуславливает возрастание роли организации учета
данного объекта как необходимого условия получения достоверной
информации для принятия обоснованных решений, выбора надежных
хозяйственных партнеров и предотвращению повышенного риска
деятельности. Большинство
1
предприятий обращает недостаточно внимания по
правильности и эффективности организации учета денежных средств.
Денежные средства - наличные, средства на счетах в банках и депозиты
до востребования. Денежные средства компании могут группироваться по
объектам. Как правило, это наличные деньги в кассе и безналичные средства на
банковских счетах. В разрезе каждого объекта может быть получен отчет о
наличии денежных средств на начало дня или месяца, о суммах оборота за
выбранный период, а также сумм остатка средств на конец периода.
Необходимо знать, где находятся деньги, в каком количестве, а также в
результате каких операций они там появились. Для этого в сервисе заводятся
такие объекты, как расчетные счета и кассы
2
.
Деятельность каждого предприятия напрямую зависит от правильного
распоряжения денежными средствами. Ведь основу деятельности предприятия
составляют операции, связанные с движением денежных средств. При этом,
денежные средства являются ограниченным ресурсом, и успех деятельности
предприятия во многом определяется способностью их рационально
распределять и использовать. В современных условиях функционирования
1
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций: Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н - [Электронный ресурс]: Режим доступа -
http://www.consultant.ru/document/cons doc LAW 29165/
2
Брыкова Н.В. Учет денежных средств и финансовых вложений: Учебное пособие / Брыкова Наталья
Валентиновна; Рец. Н.В.Иванова, Э.П.Поварова. - М.: Академия, 2013. - 64с.
9
предприятий предусматривает непрерывное движение денежных средств,
поэтому их нужно рассматривать как важный ресурс предприятия от которого
зависит успешная финансовая
3
деятельность предприятия.
Безналичные операции фиксируются на расчетном счете (или счетах) в
банке. Все безналичные платежи (оплата налогов, платежи поставщикам, з/п на
карточки сотрудников) осуществляются через эти расчетные счета.
Операции с наличными учитываются через кассу предприятия. Причем
кассы делятся на торговые (обслуживающие непосредственно операции
розничных продаж и возвратов) и кассы подразделений (выплата заработной
платы, сдача на инкассацию торговой выручки, хранения разменной монеты).
Кассовые операции выполняет кассир. У кассира должны быть
нормативные документы, определяющие организацию и порядок ведения
кассовых операций. Кассир несет материальную ответственность за хранение
всех принятых им ценностей. Предприятия, осуществляющие операции с
наличными в национальной валюте, устанавливают лимит кассы и сроки сдачи
наличной выручки (наличности). Лимит кассы - предельный размер суммы,
который может оставаться в кассе во внерабочее время. Наличность,
превышающую установленный лимит кассы, сдают в банк для зачисления на
счета.
Все документы о движении денежных средств, связанные с закупкой
товаров, выплатой зарплат, налогами должны быть правильно оформлены,
заверенные руководителем или главным бухгалтером, вовремя, и в полном
объеме учтены. Поступление и выдача денежных документов оформляются
приходным и расходным кассовым ордерам или накладным, которые заменяют.
В установленные сроки кассир составляет и передает в бухгалтерию отчето
движении денежных документов.
3
Бухгалтерский учет и анализ: учебное пособие / под ред. Е. И. Костюкова. - Москва: Кнорус, 2016. - 405 с
10
По действующему плану счетов, учет денежных средств ведется на
счетах пятого раздела «Денежные средства», который предназначендля
обобщения информации о наличии и движении денежных средств (в
национальной и иностранной валюте в кассах, на расчетных (текущих),
валютных и специальных счетах в банках), денежных документов, переводов в
пути, финансовых
4
вложений.
Таким образом, деятельность каждого предприятия напрямую зависит от
правильной организации учета денежных средств, ведь основу деятельности
предприятия составляют операции, связанные с движением денежных средств.
Эффективность организации учета денежных средств обеспечит рациональное
распределение и использование денежных средств, а тем самым успешную
финансовую деятельность предприятия.
Рисунок 1. Задачи бухгалтерского учета денежных средств
4
Грекова, В.А. Проблемные аспекты формирования показателей и методов построения отчета о движении
денежных средств [Текст] / В.А. Грекова // Аудиторские ведомости. 2016. №7. С. 43-53
11
Таким образом, можно сделать вывод, что бухгалтерский учет денежных
средств призван обеспечивать органы управления предприятия информацией
об их фактическом наличии и использовании. Для организации
5
учета
информации о наличных денежных средствах в организации используется счет
50 "Касса". К счету 50 могут быть открыты субсчета: 50-1 "Касса организации"
– учитываются денежные средства в кассе организации, 50-2 "Операционная
касса" – учитывается денежные средства в кассе, используемые в операционной
деятельности организации или ее подразделения, субсчет открывается при
необходимости, 50-3 "Денежные документы" – учитываются находящиеся в
кассе организации оплаченные билеты и аналогичные документы в сумме
фактических затрат на их приобретение. По дебету счета 50 "Касса"
учитываются суммы денежных средств, которые поступили в кассу
организации, а по кредиту – суммы выплат денежных средств, которые были
произведены из кассы, а также выдача денежных документов.
Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег в кассе
предприятия на начало месяца; оборот по дебету – суммы, поступившие
наличными в кассу, а по кредиту – суммы, выданные наличными. Кассовые
операции записываются по кредиту счета 50 к которому открыт субсчет 1
"Касса организации" и отражаются в журнале-ордере №1. Обороты по дебету
этого счета
6
записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того,
контролируются ведомостью №1. Основанием для заполнения журнала-ордера
№1 и в ведомости №1 служат отчеты кассира. Каждому отчету в регистре
отводится отдельная строка независимо от периода, за который составлен
кассовый отчет.
Количество занятых строк в журнале-ордере и ведомости
соответствуют количеству сданных кассиром отчетов. При учете движения
5
Кеворкова, Ж.А. Внутренний аудит: учеб. пособие для студентов вузов [Текст] / Ж.А. Кеворкова. - УМЦ
«Профессиональный учебник», 2014. - 319 с
6
Беспалов, М.В. Налоговое планирование и оптимизация налогообложения: основные цели, задачи и принципы
осуществления // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2013. № 23. С. 26-32
12
денежных средств в кассе и проведения кассовых операций предприятие
руководствуется следующими документами: Положение по ведению
бухгалтерского учета и отчетности в РФ от 29 июля 1998г. №34н, в ред. от
24.12.2012; Указание Банка России от 11.03.2016 №3210-У "О порядке ведения
кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения
кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами
малого предпринимательства" в ред. от 03.02.2017; Первичными документами
по приему и выдаче наличных денег; кассовыми книгами; книгами
аналитического учета ценностей, хранящихся в кассе; актами ревизии кассы;
учетными регистрами по счетам 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 51
"Валютный счет", прочих денежных средств (55, 57) и др.
На предприятии, согласно плану инвентаризации, проводится
инвентаризация кассы, которая проводится в присутствии кассира и главного
бухгалтера. Одновременно кассир составляет отчет о кассовых операциях за
последний день, выводит остаток денег по кассовой книге и дает расписку, что
все приходные
7
и расходные документы за этот день включены им в отчет и к
моменту ревизии кассы неоприходованных и несписанных денег не имеется.
Отчет визирует главный бухгалтер предприятия. Затем кассиром производится
подсчет денежной наличности и других ценностей, находящихся в кассе, потом
это делает комиссия.
Далее, фактическое наличие денежных средств и других ценностей в
кассе сопоставляется с данными об их остатках, зафиксированными в
бухгалтерском учете. После этого оформляются результаты инвентаризации
актом, который, кроме комиссии, подписывают кассир и главный бухгалтер
предприятия. На оборотной стороне акта кассир как материально-
ответственное лицо пишет объяснение о причинах недостач, а руководитель
7
Дугужева М.А. ОСОБЕННОСТИ АУДИТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В КАССЕ // Научное сообщество
студентов XXI столетия. ЭКОНОМИЧЕСКИЕ НАУКИ: сб. ст. по мат. LII междунар. студ. науч.-практ. конф. №
3(51). URL: https://sibac.info/archive/economy/4(52).pdf (дата обращения: 09.07.2018)
13
предприятия – решение по результатам проверки. Выдача наличных денег
производится по расходным кассовым ордерам, подписанным руководителем,
главным бухгалтером и кассиром (при полной выдаче заработной платы к
расходному кассовому ордеру подкрепляется платежная ведомость).
Выписываются приходные и расходные ордера главным бухгалтером.
Каждый день при завершении операций кассир подписывает расходные
и приходные ордера, главный бухгалтер регистрирует их в журнале
регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, присваивая им
порядковые номера. По данным журнала регистрации руководитель
контролирует целевое назначение полученных и израсходованных наличных
денежных средств предприятием, главный бухгалтер проверяет полноту
произведенных кассиром операций.
На предприятии кассиром ведется одна кассовая книга, при ее
окончании заводится новая. Листы в книге должны быть пронумерованы,
прошнурованы и опечатаны круглой печатью предприятия. На последней
странице книги должна быть сделана запись: "В настоящей книге всего
пронумеровано и прошнуровано 48 листов". Книга подписывается
руководителем и главным бухгалтером. Счет 51 "Расчетные счета" и счет 52
"Валютный счет" предназначены для обобщения информации о наличии и
движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранной
валюте соответственно на расчетных счетах
8
организации, открытых в
кредитных организациях. По дебету счета отражается поступление, а по
кредиту списание денежных средств по расчетным счетам организации.
Аналитический учет ведется по каждому расчетному счету.
Для отражения оборотов по кредиту счета 51 и 52 служит журнал-ордер
и оборотно-сальдовая ведомость по счету. Основанием для заполнения этих
8
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
Утверждено Приказом Минфина России 29.07.1998 N 34н (в редакции Приказа Минфина РФ от 24.12.2012 N
186н). // Консультант Плюс. Версия Проф [Электронный ресурс]. – Электронные данные. – М, 2016
14
регистров являются проведенные и обработанные выписки из расчетного и
валютного счета организации. Каждая выписка записывается отдельной
строкой итоговыми суммами по корреспондирующим счетам. По окончании
месяца в журнале-ордере и ведомости подсчитываются итоги, итоги журнала-
ордера являются основанием для записей в главную книгу. Счет 55
"Специальные счета в банках" предназначен для обобщения информации о
наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках,
депозитах и т.д. К счету 55 могут быть открыты субсчета: 55-1 "Аккредитивы";
55-2 "Чековые книжки" и др. Аналитический учет ведется по каждому
аккредитиву, чековой книжке отдельно. Группировка оборотов по счетам
ведется в журнале-ордере. Запись в журнал-ордер и ведомость по счетам
производится на основании выписок банка.
Расчетные, валютные и специальные счета должны быть
зарегистрированы в налоговой инспекции по месту регистрации предприятия.
На каждый счет должен быть заключен договор на расчетно-кассовое
обслуживание или иной специальный договор, в котором определены такие
показатели как, лимит остатка денежных средств у предприятия, сумма
комиссионного вознаграждения
9
банка, права и обязанности сторон. На
расчетный счет поступают денежные средства от заказчиков и вносятся
денежные средства из кассы предприятия.
Прием и выдача денег или безналичное перечисление производятся
банком на основании документов: платежное поручение, расчетный чек,
объявление на взнос наличными, платежное требование
10
, инкассовое
поручение. Банк выдает предприятию выписку из расчетного счета, которая
заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и
9
Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99). Утверждено
Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н (в редакции Приказа Минфина РФ от 08.11.2012 №142н). //
Консультант Плюс. Версия Проф [Электронный ресурс]. – Электронные данные. – М, 2016.
10
Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в
иностранной валюте" (ПБУ 3/2006). Утверждено Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н (ред. от
24.12.2012) // Консультант Плюс. Версия Проф [Электронный ресурс]. – Электронные данные. – М, 2016.
15
одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. В выписке
отражается приход и расход денежных средств. Счет 57 "Переводы в пути"
применяется для отражения информации о движении денежных средств в пути,
которые предназначаются для зачисления на расчетный или иной счет
организации, но еще не зачислены по назначению. Увеличение денежных
средств в пути записывается по дебету, уменьшение по кредиту.
Группировка оборотов по счету №57 ведется в журнале-ордере. Запись в
журнал-ордер производится на основании документов, которыми оформляются
хозяйственные операции по данному счету. Специфика учета денежных средств
обусловлена, тем, что данный участок бухгалтерского учета является
проблемным местом с точки зрения возможных злоупотреблений как со
стороны сотрудников организации, так и сторонних лиц.
Поэтому детальный и оперативный учет движения денежных средств с
максимальным уровнем детализации крайне необходим. Вместе с тем, можно
сделать вывод, что учетный процесс
11
в отношении операций, связанных с
денежными средствами, отличается повышенными требованиями к
оперативности учета, уровню контроля и организации, чем в отношении других
участков бухгалтерского учета.
Хозяйственные связи – необходимое условие деятельности предприятий,
так как обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность
производства и своевременность отгрузки и реализации продукции.
Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно
которым одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных
ценностей, работ или услуг, а другое – их покупателем, а значит и
плательщиком.
11
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его
применению. Утверждены Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94-н (в ред. Приказа Минфина РФ от
08.11.2012 №142н). // Консультант Плюс. Версия Проф [Электронный ресурс]. – Электронные данные. – М,
2016.