76
8. Счета, используемые при учете
кассовых и банковских операций,
согласно рабочему плану счетов и их
корреспонденции
х
Как видно из рабочего документа, в Учетной политике
ООО «Шафран» не отражен ни один из существенных элементов по
операциям с денежными средствами. Это является существенным недостатком
учета денежных средств на предприятии и требует устранения.
При проверке проверяется правильность расчета остатков с учетом
прихода и расхода денежных средств.
Следующим этапом является аудит соответствия фактической суммы
денежных средств в кассе установленному лимиту. При этом аудитором были
выборочно проверены листы кассовой книги за 1 полугодие 2017 г., и составлен
рабочий документ аудитора (табл.19, 20).
Таблица 19
Проверка правильности оформления кассовой книги ООО
«Шафран» за 1 полугодие 2017 г.
Проверив записи кассовой книги, можно сделать выводы о том,
насколько правильно оформлена кассовая книга и достоверны записи в ней.
77
Записи по приходу и расходу денежных средств с учетом арифметической
проверки отражены верно.
Таблица 20
Соответствие фактической суммы денежных средств в кассе ООО
«Шафран» установленному лимиту
При аудите соответствия фактической суммы денежных средств в кассе
ООО «Шафран» установленному лимиту нарушений не выявлено.
По результатам аудита наличия и оформления договора на расчетно-
кассовое обслуживание делается вывод, о наличии в ООО «Шафран» договора
на расчетно-кассовое обслуживание с ОАО «Сбербанка России». Договор
составлен по установленной форме и нарушений не содержит. Далее
проводится аудит соответствия порядка и сроков сдачи выручки в банк, дней
выдачи заработной платы в ООО «Шафран» и составление рабочего документа
аудитора (таблица 21).
78
Таблица 21
Порядок и сроки сдачи выручки в банк, дни выдачи заработной
платы в ООО «Шафран»
По результатам аудита, соответствия порядка и сроков сдачи выручки в
банк, дней выдачи заработной платы в ООО «Шафран» установлено, что
выручка из кассы доставляется в банк своевременно и в полном объеме, а
денежные средства на выдачу заработной платы поступают из банка 1-го и 10 -
го числа каждого месяца, что соответствует требованиям законодательства в
части того, что заработная плата должна выплачиваться сотрудникам не реже
двух раз в месяц.
Далее проводится аудит достоверности данных аналитического учета
ООО «Шафран».
На предприятии отсутствуют на некоторых кассовых документах даты
(таблица 22):
Таблица 22
Реестр кассовых документов, в которых отсутствует дата
Вид кассового
документа
Номер кассового
документа
Дат
а
Сумма, рублей
Приходный кассовый
ордер
12
5650,00
Расходный кассовый
ордер
28
8920,00
В ООО «Шафран» присутствует неполное и несвоевременное
79
оприходование в кассу предприятия денежных средств, полученных из банка
(таблица 23).
Таблица 23
Реестр сумм, полученных из банка и полностью не оприходованных
в кассу предприятия
Дата
отчета
кассира
Сумма
оприходова
ния в кассу,
рублей
Сумм
а
по
чеку,
рубле
й
Номер
кореш
ка
чека
Сумма
по
выпис
ке
банка,
рубле
й
Дата
выписки
банка
Отклонение
оприходован
ной суммы от
полученной,
рублей
04.03.20
17
2000
5000,0
0
Д2
811800
5000,0
0
04.03.20
17
3000,00
Проверка тождественности записей регистров синтетического и
аналитического учета по счетам 51, 50 на 30.06.2017 г. представлена в таблице
24.
По результатам аудита тождественности записей регистров
синтетического и аналитического учета нарушений не выявлено. При этом
было установлено, что сальдо счетов 51, 50 по состоянию на 30.06.15 г. равно
235,12 руб. и 759,26 руб. соответственно.
Таблица 24
Проверка тождественности записей регистров синтетического и
аналитического учета по счетам 51, 50 на 30.06.2017 г.
Регистр учета
Сальдо на конец периода, руб.
Откло
нение
(+,-)
По данным
ООО «Шафран»
По
данным
аудитор
а
Анализ счета 51 «Расчетные
счета»
235,12
235,12
нет
80
Развернутый журнал - ордер по
счету 51 «Расчетные счета»
235,12
235,12
нет
Карточка счета 51 «Расчетные
счета»
235,12
235,12
нет
Главная книга по счету 51
«Расчетные счета»
235,12
235,12
нет
Оборотно-сальдовая ведомость
по счету 51 «Расчетные счета»
235,12
235,12
нет
Анализ счета 50 «Касса»
759,26
759,26
нет
Развернутый журнал - ордер по
счету 50 «Касса»
759,26
759,26
нет
Карточка счета 50 «Касса»
759,26
759,26
нет
Главная книга по счету 50
«Касса»
759,26
759,26
нет
Оборотно-сальдовая ведомость
по счету 50 «Касса»
759,26
759,26
нет
В процессе аудита было проведено соответствие совершенных ООО
«Шафран» операций с денежными средствами законодательству РФ для целей
оценки достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности организации.
По результатам проверки в целом организация учета операций с
денежными средствами соответствует объему и характеру осуществляемых
операций ООО «Шафран».
Однако имеют место нарушения учета денежных средств, которые
выражаются в следующем:
- на предприятии в части учетной политики не отражены
особенности учета кассовых операций.
- отсутствием на некоторых кассовых документах даты;
- неполным и несвоевременным оприходованием в кассу
81
предприятия; денежных средств, полученных из банка. Для устранения
выявленных нарушений необходимо разработать рекомендации по
совершенствованию организации учета и внутреннего контроля денежных
средств.
3.3. Пути и предложения по совершенствованию учета денежных средств
По результатам выявленных нарушений были разработаны
рекомендации для совершенствования учета денежных средств.
Так, для предотвращения первого нарушения предлагается:
В разделе учетной политики ООО «Шафран», определяющей
особенности учета денежных средств, необходимо утвердить следующие
элементы:
- положение о бухгалтерской службе, где определено распределение
обязанностей между работниками бухгалтерии, а также указаны уровни
ответственности за нарушения ведения учета банковских и кассовых операций.
Должностные инструкции на работников бухгалтерии должны быть оформлены
приложением к учетной политике;
- график документооборота банк-касса и технология обработки
учетной информации;
Проверке должен быть подвергнут счет 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» по товарам, оплаченным, но находящимся в пути, и расчетам с
поставщиками по неотфактурованным поставкам. Он проверяется по
документам в согласовании с корреспондирующими счетами.
В учетной политике ООО «Шафран» нужно зафиксировать срок отчета
по денежным средствам, выданным под отчет на хозяйственные расходы
согласно п.11 «Порядка ведения кассовых операций с банкнотами и монетой
Банка России на территории Российской Федерации». Рекомендуется
устанавливать срок отчета по денежным средствам, выданным под отчет на
82
хозяйственные расходы, в течение трех дней после получения денежных
средств.
Нужно утвердить счета, используемые при учете кассовых и банковских
операций, согласно рабочему плану счетов и их корреспонденции. Для счетов
учета денежных средств могут вводиться дополнительные аналитические счета,
например «Место нахождения кассы», «Расчетный счет в банке» и другие.
Второй выявленной ошибкой стало отсутствие на некоторых кассовых
документах даты, предприятию предлагается регулярно проводить внезапную
инвентаризацию кассы для своевременного выявления отклонений в
бухгалтерском учете.
Третьей ошибкой стало - неполное и несвоевременное оприходование в
по результатам проведенного анализа денежных средств ООО «Шафран» за
2015-2017гг. было выявлено, что предприятие характеризуется ростом
просроченной кредиторской задолженности.
Выявленная ошибка оказывает отрицательное влияние на формирование
денежных потоков предприятия. В результате высоких объемов кредиторской
задолженности, имеющейся на балансе предприятия, предприятие
характеризуется неустойчивым финансовым положением.
Среди мер повышения эффективности управления дебиторской и
кредиторской задолженностью наиболее подходящими для исследуемого
предприятия является внедрение системы планирования дебиторской и
кредиторской задолженностью. Разработка и реализация планов-графиков
учёта и погашения дебиторской задолженности может быть реализована при
помощи программных инструментов «1С-предприятие».
Указанная выше мера позволит в будущем обеспечить основу
формирования эффективной системы управления дебиторской и кредиторской
задолженностью. В текущих условиях в целях оптимизации сложившегося
положения руководству ООО «Шафран» можно рекомендовать следующие
меры:
83
- произвести списание безнадёжной (невостребованной)
кредиторской задолженности (размер к концу 2017 года составил 113 тыс.
рублей);
- изыскать средства (возможно за счёт нераспределённой прибыли,
размер которой к концу 2017 года составил 1 090 тыс. рублей) и направить их
на погашение просроченной кредиторской задолженности (размер к концу 2017
года составил 398 тыс. рублей);
- составить план-график погашения кредиторской задолженности на
ближайшую перспективу (0,5 года).
Порядок списания кредиторской задолженности, по которой истёк срок
исковой давности, а также её документальное оформление разъяснены в
Положении по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в
Российской Федерации (утверждено Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998
года № 34н). Согласно Положения суммы кредиторской задолженности, по
которой срок исковой давности истёк (общий срок исковой давности составляет
3 года
18
), списываются по каждому обязательству на основании данных
проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (или
распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые
результаты у коммерческой организации
19
.
При этом в соответствии с пунктом 7 Положения по бухгалтерскому
учёту «Доходы организации» (ПБУ 9/99), суммы кредиторской задолженности,
по которым истёк срок исковой давности, являются прочими доходами. Она
включается в состав прочих доходов в сумме, в которой эта задолженность
была отражена в бухгалтерском учёте организации, то есть в полной сумме с
учётом НДС, в том отчётном периоде, в котором срок исковой давности истёк.
18
Приказ Минфина РФ от 02.07.2010г. N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
19
Беспалов, М. В. Особенности бухгалтерского учета денежных средств в автономных, бюджетных и казенных
учреждениях // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2013. № 14. С. 2-9
84
На основании Налогового кодекса РФ
20
суммы кредиторской
задолженности, списанные в связи с истечением срока исковой давности,
являются прочими доходами.
Таким образом, ООО «Шафран» возможно списание невостребованной
кредиторской задолженности в размере 113 тыс. рублей. На эту же сумму будет
увеличиваться статья в отчёте о прибылях и убытках «прочие доходы». Далее
необходимо обеспечить погашение просроченной кредиторской
задолженности, по которой в настоящее время у предприятия возникают
дополнительные долговые обязательства, связанные с уплатой пеней и
штрафов. Размер такой задолженности к концу 2017 года составил 398 тыс.
рублей. Необходимые средства предприятие может изыскать из
нераспределённой прибыли, размер которой достаточен для погашения
указанного объёма просроченной кредиторской задолженности (1 390 тыс.
рублей). В результате реализации данной меры будет наблюдаться уменьшение
объёмов краткосрочной кредиторской задолженности в размере 624 тыс.
рублей, сокращение прочих расходов организации в размере 312 тыс. рублей.
В целях обеспечения информационной базы для оценки эффективности
мер по совершенствованию управления дебиторской и кредиторской
задолженностью составим прогнозный баланс (таблица 25).
Таблица 25
Прогнозный отчёт о финансовых результатах ООО «Шафран» в
процентах
Показатель
2017 г.
Прогноз
Темпы
роста,
%
тыс.
руб.
струк-
тура,
%
тыс.
руб.
струк-
тура,
%
Ш. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал
300
9,3
300
13,6
100,0
20
Барышников, Н.П. Организация и методика проведения общего аудита [Текст] / Н.П. Барышников. - М.:
Филинь: Рилант, 2013. - 231 с
85
Нераспределённая прибыль
1 090
33,7
692
31,3
63,5
Итого по разделу III
1 390
43,0
992
44,8
71,3
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заёмные средства
624
19,3
624
28,2
100,0
Кредиторская задолженность
1 221
37,7
597
27,0
48,9
Итого по разделу V
1 845
57,7
1 221
55,2
66,2
БАЛАНС
3 235
100,0
2 213
100,0
68,4
Данные таблицы 25 представим в динамике (рис.6).
Рисунок 6. Пассив баланса до и после разработанного мероприятия,
(в процентах)
После разработанного мероприятия наблюдается сокращение
краткосрочных обязательств 2,5 %.
Также необходимо составить прогнозный отчёт о финансовых
результатах (таблица 26).
Таблица 26
Прогнозный отчёт о финансовых результатах ООО «Шафран» в
процентах
Показатель
2017 г.
Прогноз
Темпы
Капитал и
резервы; 2017;
9,3
Капитал и
резервы;
Прогноз; 13,6
Краткосрочные
обязательства;
2017; 57,7
Краткосрочные
обязательства;
Прогноз; 55,2
Капитал и резервы
Краткосрочные
обязательства