86
тыс.
руб.
Струк
тура,
%
тыс.
руб.
Стру
к
тура,
%
изменен
ий
, %
Валовая выручка
9 600
100,0
9 600
100,0
100,0
Себестоимость продаж
5 680
59,2
5 680
59,2
100,0
ВАЛОВАЯ ПРИБЫЛЬ
3 920
40,8
3 920
40,8
100,0
Коммерческие расходы
1 491
15,5
1 491
15,5
100,0
Управленческие расходы
950
9,9
950
9,9
100,0
ПРИБЫЛЬ ОТ ПРОДАЖ
1 479
15,4
1 479
15,4
100,0
Проценты к уплате
166
1,7
166
1,7
100,0
Прочие доходы
0
0,0
113
1,2
-
Прочие расходы
438
4,6
126
1,3
28,8
ПРИБЫЛЬ ДО
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
875
9,1
1 300
13,5
148,6
Текущий налог на прибыль
219
2,3
325
3,4
148,6
в т.ч. пост. налог. обязательства
17
0,2
17
0,2
100,0
ЧИСТАЯ ПРИБЫЛЬ
656
6,8
975
10,2
148,6
Данные таблицы представим в виде динамики (рисунок 7).
После разработанного мероприятия произошло увеличение такого
показателя как прибыль до налогообложения на 4,4 %, чистая прибыль
увеличилась на 3,4 %.
Рисунок 7. Финансовые результаты до и после разработанного
мероприятия, (в процентах)
2017; Валовая
прибыль; 40,8
2017; Прибыль
от продаж;
15,4
2017; Прибыль
до
налогообложе
ния; 9,1
2017; Чистая
прибыль; 6,8
Прогноз;
Валовая
прибыль; 40
Прогноз;
Прибыль от
продаж; 15,4
Прогноз;
Прибыль до
налогообложе
ния; 13,5
Прогноз;
Чистая
прибыль; 10,2
2017
Прогноз
87
На основе прогноза финансовой отчётности произведём перерасчёт
показателей, характеризующих эффективность управления кредиторской
задолженностью. Данные представлены в таблице 27.
Таблица 27
Оценка эффективности управления кредиторской задолженностью
ООО «Шафран»
Показатель
Значение
Темпы
изменен
ий
, %
2017
г.
прогно
з
Доля кредиторской задолженности в
структуре обязательств, %
66,2
48,9
73,9
Доля кредиторской задолженности в
структуре источников имущества, %
37,7
27,0
71,5
Удельный вес задолженности в объёме
выручки, %
12,7
6,2
48,9
Коэффициент оборачиваемости кредиторской
задолженности, число оборотов
7,9
16,1
204,5
Период оборота кредиторской задолженности,
дней
46,4
22,7
48,9
Коэффициент соотношения дебиторской и
кредиторской задолженности, руб./ руб.
0,1
0,2
204,5
Как видно из данных, представленных в таблице 27, реализация
мероприятий приведёт к существенному улучшению показателей, отражающих
эффективность управления кредиторской задолженностью. В частности:
- сократится на 26,1 % показатель доли кредиторской задолженности
в структуре обязательств предприятия: с 66,2 % до 48,9 %;
- сократится на 28,5% показатель доли кредиторской задолженности
в структуре источников имущества предприятия: с 37,7% до 27,0 %;
- сократится 51,1% показатель доли кредиторской задолженности в
объёме выручки предприятия: с 12,7% до 6,2%;
- повысится в 2 раза оборачиваемость кредиторской задолженности:
с 8 до 16 оборотов;
88
- сократится на 51,1% период оборота кредиторской задолженности:
с 46 дней до 23 дней.
Отмеченные изменения окажут положительное влияние на финансовое
состояние предприятия, что будет проявляться в улучшении ликвидности,
платёжеспособности и рентабельности его деятельности. Результаты
перерасчёта коэффициентов ликвидности и платёжеспособности представлены
в таблице 28.
Таблица 28
Коэффициенты ликвидности и платёжеспособности ООО
«Шафран»
Коэффициент, ед.
Значение, ед.
Норматив
Темпы
изменени
й, %
2017
г.
прогно
з
1
2
3
4
5
Коэффициент текущей
ликвидности
0,57
0,90
1,5-2,5
157,9
Коэффициент быстрой
ликвидности
0,49
0,62
0,8-1
126,5
Коэффициент абсолютной
ликвидности
0,16
0,19
больше
или равно
0,2-0,5
118,8
Общий показатель ликвидности
баланса предприятия
0,58
0,73
больше
или равно
1
125,9
Коэффициент задолженности
1,33
0,81
меньше
0,38
60,9
Коэффициент общей
платёжеспособности
1,75
1,81
больше
или равно
2
103,4
Как видно из данных расчётов, представленных в таблице 26
результатом реализации разработанных мер будет являться положительная
динамика всех оцениваемых коэффициентов ликвидности и
платёжеспособности ООО «Шафран». Динамика оцениваемых показателей
направлена к достижению нормативных значений, что расценивается как
положительный эффект.
Составим прогнозный отчёт о движении денежных средств по видам
89
деятельности для ООО «Шафран» (таблица 29).
Таблица 29
Отчет о движении денежных средств по видам деятельности ООО
«Шафран», тыс. руб.
Показатель
Сумма за период
2016-
2017
гг.
Прогнозн
ый
период
Прибыль отчетного периода
656
975
Операционные потоки
Сокращение дебиторской задолженности
16
0
Рост / сокращение кредиторской задолженности
171
-624
Рост товарных запасов, в т.ч. НДС
-79
0
Сокращение прочих внеоборотных активов
-75
0
Чистый операционный денежный поток
33
-624
Инвестиционные потоки
Приобретение основных средств
-97
0
Чистый инвестиционный денежный поток
-97
0
Потоки финансирования
Сокращение заёмных средств
-864
0
Чистый денежный поток от финансовой
деятельности
-864
0
Сальдо денежных потоков
-272
351
Анализ сводной таблицы поступления и выбытия денежных средств
ООО «Шафран» отражает улучшение финансовой обеспеченности
предприятия: с -272 тыс. рублей до +351 тыс. рублей (рис.8):
Денежные
потоки; 2017; -
272
Денежные
потоки;
Прогноз; 351
Денежные потоки
2017
Прогноз
90
Рисунок 8. Денежные потоки до и после разработанного
мероприятия, тыс.руб.
Таким образом, разработанное мероприятие в виде внедрения системы
планирования дебиторской и кредиторской задолженностью и реализованные
при помощи программных инструментов «1С-предприятие» подтверждает свою
эффективность.
91
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В данной выпускной квалификационной работе был исследован учет и
аудит денежных средств в ООО «Шафран», проведен аудит, разработаны
рекомендации по совершенствованию организации учета и внутреннего
контроля денежных средств по результатам инициативной аудиторской
проверки.
Денежные средства организации представляют собой совокупность
денежных ресурсов, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных,
специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах, чековых
книжках, переводах в пути и денежных документах.
Управление денежным потоком в современных условиях является
наиболее актуальным направлением деятельности финансового менеджера, что
связано с нестабильностью, низкой конкурентоспособностью, объективной
неравномерностью поступлений и выплат, наличием непредвиденных
обязательств. Результатом данных причин может быть проблема исполнения
текущих обязательств. Кроме того, низкое качество аналитической
информации, выявляющей причины подобного состояния денежных средств,
как части оборотных активов организации, в итоге может привести к полной
неплатежеспособности организации.
ООО «Шафран» - лидер среди российских розничных сетей по продаже
цифровой и бытовой техники.
Анализ финансово - экономических результатов предприятия ООО
«Шафран» показал, что эффективность деятельности предприятия в
исследуемом периоде несколько ухудшилась. В частности, ухудшение
эффективности финансово-хозяйственной деятельности отмечается по
показателям рентабельности собственного капитала. Активному развитию
мешает наличие высоких объемов краткосрочной кредиторской задолженности.
Имея кредиторскую задолженность, предприятие вынуждено выплачивать
92
проценты на заимствованные средства, что негативно влияет на объемы чистой
прибыли, получаемой по итогам хозяйственного оборота.
Бухгалтерский учет ведется структурным подразделением
(бухгалтерией), возглавляемым главным бухгалтером. В подчинении главного
бухгалтера находится бухгалтер.
Целью учетной политики предприятия является обеспечение
возможности пользователям бухгалтерской информации объективно судить о
состоянии дел на предприятии.
Учет кассовых операций в ООО «Шафран» производится в четыре
этапа:
- оформление кассовых ордеров;
- регистрация кассовых ордеров в специальном журнале;
- запись в кассовую книгу и ежедневное подведение остатка
наличных денежных средств в этой книге;
- передача в бухгалтерию отчета кассира (второй экземпляр кассовой
книги) с приходными и расходными документами.
Для анализа денежных потоков предприятия был использован
косвенный метод. Используя его, на основе данных бухгалтерского баланса и
отчёта о прибылях и убытках ООО «Шафран», была составлена сводная
таблица поступления и выбытия денежных средств, а также отчёт о движении
денежных средств по видам деятельности: операционной, финансовой и
инвестиционной.
Результаты расчётов позволили сделать вывод об ухудшении
финансовой обеспеченности предприятия, наличии высоких объёмов
кредиторской задолженности.
Далее была проведена аудиторская проверка денежных средств
предприятия, по результатам которой были выявлены следующие проблемы:
- на предприятии в части учетной политики не отражены
особенности учета кассовых операций.
93
- отсутствие на некоторых кассовых документах даты;
- неполное и несвоевременное оприходование в кассу предприятия;
денежных средств, полученных из банка.
По результатам выявленных нарушений были разработаны
рекомендации по совершенствованию учета денежных средств:
Так, для предотвращения первого нарушения предлагается:
В разделе учетной политики ООО «Шафран», определяющей
особенности учета денежных средств, необходимо утвердить следующие
элементы:
- положение о бухгалтерской службе, где определено распределение
обязанностей между работниками бухгалтерии, а также указаны уровни
ответственности за нарушения ведения учета банковских и кассовых операций.
Должностные инструкции на работников бухгалтерии должны быть оформлены
приложением к учетной политике;
- график документооборота банк-касса и технология обработки
учетной информации;
- понятие денежных средств.
Второй выявленной проблемой стало отсутствие на некоторых кассовых
документах даты, предприятию предлагается регулярно проводить внезапную
инвентаризацию кассы для своевременного выявления отклонений в
бухгалтерском учете.
Третьей проблемой стало - неполное и несвоевременное оприходование
в кассу предприятия; денежных средств, полученных из банка.
Также по результатам проведенного анализа денежных средств ООО
«Шафран» за 2015-2017гг. было выявлено, что предприятие характеризуется
ростом просроченной кредиторской задолженности.
Выявленная проблема оказывают отрицательное влияние на
формирование денежных потоков предприятия. В результате высоких объемов
кредиторской задолженности, имеющейся на балансе предприятия,
94
предприятие характеризуется неустойчивым финансовым положением.
В текущих условиях в целях оптимизации сложившегося положения
ООО «Шафран» были рекомендованы следующие меры:
- произвести списание безнадёжной (невостребованной)
кредиторской задолженности (размер к концу 2017 года составил 113 тыс.
рублей);
- изыскать средства (возможно за счёт нераспределённой прибыли,
размер которой к концу 2017 года составил 1 090 тыс. рублей) и направить их
на погашение просроченной кредиторской задолженности (размер к концу 2017
года составил 398 тыс. рублей);
- составить план-график погашения кредиторской задолженности на
ближайшую перспективу (полгода).
Оценка эффективности реализации предложенных мер производилась на
основе прогнозного баланса и отчёта о финансовых результатах. На основе
составленного прогноза финансовой отчётности был произведён перерасчёт
показателей, характеризующих эффективность управления кредиторской
задолженностью. Расчёты показали, что реализация мероприятий приведёт к
существенному улучшению показателей, отражающих эффективность
управления кредиторской задолженностью. В частности:
- сократится на 26,1 % показатель доли кредиторской задолженности
в структуре обязательств предприятия: с 66,2 % до 48,9 %;
- сократится на 28,5 % показатель доли кредиторской задолженности
в структуре источников имущества предприятия: с 37,7 % до 27,0 %;
- сократится 51,1% показатель доли кредиторской задолженности в
объёме выручки предприятия: с 12,7 % до 6,2 %;
- повысится в 2 раза оборачиваемость кредиторской задолженности:
с 8 до 16 оборотов;
- сократится на 51,1 % период оборота кредиторской задолженности:
с 46 дней до 23 дней.
95
Анализ сводной таблицы поступления и выбытия денежных средств
ООО «Шафран» показал прогнозное улучшение финансовой обеспеченности
предприятия: с -272 тыс. рублей до +351 тыс. рублей.