16
Предприятия систематически ведут расчеты с поставщиками,
подрядчиками, покупателями, заказчиками, подотчетными лицами, бюджетом,
дебиторами и кредиторами, а также операции по получению, использованию и
погашению кредитов. Рациональная система учета и контроля за состоянием
расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины,
выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте в
качестве, повышению ответственности предприятий за соблюдение платежной
дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженностей,
ускорению оборачиваемости оборотных средств и, соответственно, улучшению
финансового состояния предприятия. У предприятия возникают
взаимоотношения с сотрудниками, выполняющими производственное задание,
что также влечет за собой расчеты с работниками предприятия. У предприятия
после проведения хозяйственных операций возникают обязательства по
выплате налогов, что требует проведение расчетов с бюджетом.
Между предприятиями, учреждениями и организациями расчеты
производятся в основном безналично.
12
Безналичные расчеты ведутся путём
перечисления денежных средств со счета плательщика с помощью банковских
операций, замещающих денежные средства в обороте. Между предприятием и
его персоналом расчеты производятся как в безналичном порядке (посредством
перечисления заработной платы на банковские карты), так и наличными
средствами, через кассу предприятия.
Расчетные счета открываются предприятиям и индивидуальным
предпринимателям, являющимися юридическими лицами и имеющими
самостоятельный баланс. Порядок открытия расчетного счета регламентируется
инструкцией, в соответствии с которой предприятию в одном банке может быть
открыт только один расчетный счет. Однако предприятие может открыть и
12
Указание Банка России от 11.03.2016 №3210-У (ред. от 03.02.2017) "О порядке ведения кассовых операций
юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными
предпринимателями и субъектами малого предпринимательства" // Консультант Плюс. Версия Проф
[Электронный ресурс]. – Электронные данные. – М, 2016
17
второй счет в другом банке. Банк должен уведомить налоговую инспекцию об
открытии расчетного счета. После подтверждения банком открытия счета и
получения необходимой информации от банка о реквизитах счета можно
проводить операции по расчетному счету. С расчетного счета производятся
платежи предприятия: оплата поставщикам, перечисления в бюджет, получение
денежных средств в кассу предприятия.
На расчетный счет поступают денежные средства от покупателей и
вносятся денежные средства из кассы предприятия. При расчетах между
предприятиями, банками и государством применяется календарная система
расчетов. Это значит, что все платежи с раcчетного производятся в порядке
поступления в банк, при соблюдении очередности платежей. Так получение
денежных средств на выплату заработной платы, перечисление алиментов
являются платежами первой очереди, расчеты с бюджетом платежами
четвертой очереди, расчеты с поставщиками товаров и услуг – платежами
шестой очереди. Прием и выдача денег или безналичное перечисление
производятся банком на основании документов: платежное поручение,
расчетный чек, объявление на взнос наличными, платежное требование
(выставляемых предприятиями имеющими на это право – энергетики, связисты
и т.п.), инкассовое поручение (выставляемых налоговыми органами).
Наиболее часто юридические лица осуществляют расчеты с
использованием кредитных карт следующие операции: получение наличных
денежных средств, для осуществления расчетов, связанных с оплатой
командировочных (оплата гостиниц и проезда)расходов и представительских
расходов; расчеты за ГСМ расчеты за предоставленные товары, работы и
услуги, так как данный вид оплаты посредством банковской карты является
инструментом безналичных расчетов основной вид использование банковских
карт на предприятиях – это расчеты с персоналом по выдаче заработной платы,
путем перечисления на личные карточки сотрудников начисленной заработной
платы, что позволяет сократить время расчетов с сотрудниками, особенно если
18
они работают в разных местах, сократить расходы по содержанию кассы и
улучшить климат в коллективе, за счет сохранения тайны оплаты труда на
предприятии.
Современная экономика с ее нацеленностью на нестандартные решения
в сложных условиях конкурентной борьбы предъявляет жесткие требования к
бухгалтерскому учету, к профессионализму работников, к их умению
оперативно и самостоятельно принимать решения из многих альтернативных
вариантов.
Объем, задачи и сложность бухгалтерского учета денежных средств
возрастает настолько, что неправильное отражение хозяйственных операций
может привести к краху предприятия. Можно сказать, что бухгалтерский учет
напоминает медицинскую помощь, только с помощью бухгалтерского учета
устанавливается не физиологическое состояние здоровья отдельного пациента,
а экономическое здоровье предприятия.
Таблица 1
Отражение учета денежных средств в учетной политике
организации
Основные нормы
Дополнительные аспекты
лимит остатка наличных денег в
кассе организации;
выручка от продажи признается в учете
в обычном порядке или по мере
поступления денежных средств;
порядок хранения денежных
средств и денежных документов в
кассе;
порядок проведения инвентаризации
денежных средств организации;
порядок проведения наличных
расчетов с применением
контрольно-кассовой техники или
бланков строгой отчетности,
перечень которых нужно утвердить;
порядок пересчета стоимости денежных
знаков в кассе;
порядок выдачи денежных средств
в подотчет
пересчет денежных средств
организации в иностранной валюте
производится в рубли на дату
совершения операций в иностранной
валюте, на дату составления
бухгалтерской отчетности или по мере
изменения курсов иностранных валют,
котируемых ЦБ РФ;
19
размер и условия выдачи
денежных средств на
командировочные расходы
(перечень лиц, работа которых
носит разъездной характер,
издается отдельным документом и
не включается в учетную политику
организации).
порядок проведения сверки данных по
денежным средствам организации,
подтверждения остатков денежных
средств.
Дополнительно к данному разделу учетной политики в организации
должны быть изданы приказы или распоряжения, которые касаются
внутренних учетных процедур. Отдельно может быть принято положение о
кассовых операциях организации. Отдельным приложением к учетной
политике регламентируются Правила соблюдения порядка ведения кассовых
операций. В этом случае детализируется информация о лимите остатка
наличных средств в кассе организации, который устанавливается отдельным
приказом руководителя и на основе расчета главного бухгалтера объемов
поступлений и выдачи денежных средств.
Величина лимита может корректироваться по мере возникновения
необходимости отдельным приказом. Сам приказ должен храниться в папке
общих приказов по предприятию, о чем должно быть соответствующее
указание. В случае, если организация имеет территориально распределенную
структуру, определяется место проведения кассовых операций и хранения
лимита денежных средств по месту нахождения головного предприятия или
обособленных подразделений. При этом может специально указываться срок
направления приказа об установлении лимита денежных средств в
соответствующие подразделения организации.
Правила соблюдения порядка ведения кассовых операций должны
включать указание о порядке осуществления расчетов с подотчетными лицами,
как в наличном, так и в безналичном порядке. При этом должно быть в
обязательном порядке указано, что выдача денежных средств под отчет и
компенсация документально подтвержденных хозяйственных расходов
20
безналичным способом осуществляются по заявлению подотчетного лица с
указанием в нем реквизитов, необходимых для перечисления на счет работника,
открытый в кредитной организации, с применением как банковских карт,
используемых в рамках зарплатного проекта, так и иных.
Таблица 2
Примерные формулировки относительно учета денежных средств
для учетной политики организации.
№
Формулировка
1
Денежные средства предприятия хранятся в главной кассе в пределах лимита.
2
Из выручки предприятия денежные средства расходуются на выплату
заработной платы, командировочные расходы, социально-трудовые и
хозяйственные нужды, за реализованный товар поставщикам, за векселя.
3
Кассовые отчеты сдаются в бухгалтерию ежедневно.
4
Денежные средства на хозяйственные нужды выдаются по расходному
кассовому ордеру начальнику материально-технического отдела в под отчет.
5
Деньги в под отчет и на командировочные расходы выдавать на срок не более
одного месяца. По приезде из командировки сотрудник в течение 3-х дней
должен отчитаться за произведенные им расходы.
Также должен быть указан срок, в рамках которого должна быть
произведена проверка авансового отчета главным бухгалтером или бухгалтером
организации, утверждение руководителем и окончательный расчет. Срок
устанавливается с момента его представления подотчетным лицом.
Минимально необходимым является включение в учетную политику
следующих норм в примерных формулировках относительно учета денежных
средств. Примерные формулировки относительно учета денежных средств для
учетной политики организации
1.2. Нормативное регулирование бухгалтерского учета и аудита денежных
средств
21
Учет денежных средств должен осуществляться в соответствии с
действующим законодательством и нормами бухгалтерского учета. Вместе с
тем, с точки зрения экономического содержания хозяйственные операции по
использованию денежных средств нуждаются в особом внимании со стороны
бухгалтерии предприятия. Вопросы организации расчетов между предприятием
и поставщиками, покупателями и его сотрудниками, относятся к важным
аспектам учета, так как четкая организация и правильное ведение учета
денежных средств и расчетов оказывает непосредственное влияние на
ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление
денежных средств, что напрямую влияет на стабильность работы предприятия
и увеличение доходности от хозяйственной деятельности.
Первый уровень наряду с другими законодательными актами образует
Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2013 N 402-ФЗ (ред. от
04.11.2016). Регулирования учета денежных средств касается ПБУ 4/99
"Бухгалтерская отчетность организации", в котором указаны
основополагающие аспекты данного участка бухгалтерского учета, и ПБУ
23/2013 "Отчет о движении денежных средств", в котором закреплены правила
составления отчета о движении денежных средств коммерческими
организациями.
На третьем уровне регулирования наиболее важными документами
является План счетов и Инструкция по его применению. Четвертый уровень –
это, прежде всего, внутренние документы организации. На данном уровне учет
денежных средств регулируется рабочим планом счетов, который составляется
на основе единого Плана счетов, и учетная политика организации.
Согласно действующим нормативным документам и Инструкции по
применению Плана счетов учет денежных средств осуществляется на счетах 50
"Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в
банках", 57 "Переводы в пути". На счетах учета денежных средств обобщается
информации о наличии и движении денежных средств, хозяйственных
22
операций, связанных с денежными средствами организации. Таким образом,
нормативно-правовое регулирование учета денежных средств соответствует 4
уровням регулирования бухгалтерского учета.
За неприменение контрольно-кассовой машины, а также в случаях,
приравненных к неприменению контрольно-кассовой машины (использование
аппарата без пломбы, без фискальной памяти, пробитие чека на меньшую
сумму) на организацию может быть наложен штраф 30 000 - 40 0000 рублей (ст.
14.5 КоАП).
Свободное перемещение финансовых средств гарантировано
Конституцией (ст. 8), любое ограничение их перемещения не имеет под собой
правовых оснований.
К правовым и законодательным документам по аудиторской
деятельности в Российской Федерации относятся:
Гражданский кодекс Российской Федерации;
Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" N 119-ФЗ от 7
августа 2001 г. (в ред. ФЗ от 14.12.2001 N 164-ФЗ);
Федеральный закон "О лицензировании отдельных видов
деятельности" от 8 августа 2001 г. N 128-ФЗ;
Положение о лицензировании аудиторской деятельности,
утвержденное Постановлением Правительства Российской Федерации от 29
марта 2002 г. N 190;
Правила (стандарты) аудиторской деятельности. Постановление
Правительства РФ от 23.09.2002 № 696.
В РФ система нормативного регулирования аудиторской деятельности
находится в стадии становления. Происходит процесс определения прав и
обязанностей органов, регулирующих аудиторскую деятельность, определение
роли и функций государственных и общественных аудиторских организаций.
При разработке правовых актов, регулирующих деятельность аудиторов
учитывались единые финансовые принципы аудита, использовался
23
международный опыт, общепринятая терминология, сложившаяся практика
этой деятельности за рубежом.
При создании нормативной базы аудита учитывались задачи
унификации законодательств РФ по этим вопросам. Сложилось мнение, что
аудит это сочетание ревизионной и экспертно-консультационной деятельности.
Однако, что касается целей и задач аудита, то закон об аудите определяет его
цели, оценку достоверности ведения бухгалтерского учета и соответствие
современных финансово-хозяйственных операций законодательству РФ. Аудит
не подменяет государственные контролирующие органы структуры
ведомственного контроля. Он остается предпринимательской деятельностью по
осуществлению независимых вневедомственных проверок хозяйственных
субъектов на договорной и платной основе.
1.3. Цель, задачи, информационная база аудита денежных средств
Бухгалтерская информация о денежных средствах представляется в
отчетности. Работа предприятия в условиях рыночной экономики предполагает
детальное изучение бухгалтерской отчетности со стороны многих её
пользователей. Цель бухгалтерской информации о денежных средствах состоит
в предоставлении пользователям полезных данных для принятия решений. В
настоящее время практически на всех предприятиях признана целесообразность
и необходимость удовлетворения потребностей информации многочисленных
пользователей, которых можно объединить в три основные группы:
непосредственно занимающихся бизнесом на данном предприятии;
находящиеся за пределами данного предприятия, но имеющие прямую
финансовую заинтересованность в бизнесе; лица, имеющие косвенную
финансовую заинтересованность в деятельности предприятия.
Очевидно, что для каждой группы пользователей, необходимо
предоставлять разную по степени детализации и объему бухгалтерскую
24
информацию о денежных средствах. Первую группу пользователей составляют
руководство предприятия, которые несут ответственность за ведение дел и за
достижение поставленных предприятию задач. Объективно, пользователи
данной группы должны располагать наиболее полной и детальной
бухгалтерской информацией о денежных средствах предприятия. Успех и
выживание того или иного предприятия в условиях конкуренции возможны
только, когда руководство предприятия сосредотачивает значительную часть
своих усилий на двух важных задачах: рентабельности и ликвидности. Под
рентабельностью понимается способность получить достаточно прибыли,
чтобы сохранить вложенный капитал и привлечь новый.
Ликвидность означает иметь в своем распоряжении достаточно средств
(наличных денег, ценных бумаг, имущества), преобразовав которые в наличные
деньги, можно оплатить долги в срок. Бухгалтерская информация о денежных
средствах должна быть представлена как непосредственно в отчетности, так и в
виде детализированных отчетах для руководства. Успех деятельности любого
менеджера, как правило, зависит от того, насколько правильно и своевременно
он принял то или иное решение. Многие из этих решений в значительной
степени основываются на учетно-бухгалтерской информации и её анализе.
Следовательно, бухгалтерская информация о денежных средствах
представляет особую важность для данной группы. По этой причине
менеджеры высшего звена являются одной из наиболее важных категорий
пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности. Вторая категория
пользователей отчетной информации представляет довольно большое
количество лиц, не работающих на предприятии, но имеющих прямой
финансовый интерес к результатам его деятельности. Это прежде всего
учредители предприятия, а также различные кредиторы – поставщики или
банки, у которых предприятие берет долгосрочные и краткосрочные ссуды.
Очевидно, что для данной категории пользователей бухгалтерская
информация о денежных средствах предприятия должна быть представлена в
25
отчетности и в общих объемах без детализации, требуемой для пользователей
первой группы. Вместе с тем, в ряде случаев банки могут получить доступ и к
более детализированной информации о денежных средствах предприятия.
Третий круг лиц, имеющих косвенный финансовый интерес, составляют самые
различные пользователи бухгалтерской (финансовой) отчетности. Это –
налоговая служба, органы государственной статистики, различные финансовые
советники и т.д. Бухгалтерская информация о денежных средствах
предоставляется с учетом конкретных условий, при которых она
запрашивается.
Хозяйственные связи – необходимое условие деятельности предприятий,
так как обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность
производства и своевременность отгрузки и реализации продукции.
Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно
которым одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных
ценностей, работ или услуг, а другое – их покупателем, а значит и
плательщиком. Предприятия систематически ведут расчеты с поставщиками,
подрядчиками, покупателями, заказчиками, подотчетными лицами, бюджетом,
дебиторами и кредиторами, а также операции по получению, использованию и
погашению кредитов.
Рациональная система учета и контроля за состоянием расчетов
способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению
обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте в качестве,
повышению ответственности предприятий за соблюдение платежной
дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженностей,
ускорению оборачиваемости оборотных средств и, соответственно, улучшению
финансового состояния предприятия.
У предприятия возникают взаимоотношения с сотрудниками,
выполняющими производственное задание, что также влечет за собой расчеты с
работниками предприятия. У предприятия после проведения хозяйственных