АННОТАЦИЯ
Структура выпускной квалификационной работа на тему
∇Бухгалтерский учет и анализ денежных средств организации (на примере
ООО ∇Альбатрос∈)∈ включает в себя введение, три главы, заключение, список
использованных источников и приложения.
Введение синтезирует в себе актуальность, предмет, объект, цель и
задачи исследования, а также основные методы, с помощью которых
проводилось исследование и информационная база.
Первая глава выпускной квалификационной работы посвящена
изучению теоретических аспектов бухгалтерского учета и методологических
основ анализа денежных средств.
Во второй главе характеризуется деятельность ООО ∇Альбатрос∈,
анализируются его основные экономические показатели, исследуется порядок
организации бухгалтерского учета кассовых операций и денежных средств на
расчетных и специальных счетах организации.
Третья глава работы заключает в себе результаты анализа денежных
средств организации, а также направления по совершенствованию учета и
оптимизации денежных потоков организации.
ВКР написана на 64 страницах, включает 26 таблиц, 14 рисунков, 36
источников литературы и 10 приложений.
Ключевые слова: денежные средства, денежные потоки, притоки,
оттоки, ликвидность, кассовые операции, расчетный счет, отчет о движении
денежных средств, оптимизация денежных потоков, диверсификация,
нерентабельные продажи, текущие операции, инвестиционные операции,
финансовые операции.
4
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 5
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ДЕНЕЖНЫХ
СРЕДСТВ ОРГАНИЗАЦИИ .................................................................................. 7
1.1 Понятие денежных средств и их виды ............................................................ 7
1.2 Нормативное регулирование бухгалтерского учета денежных средств ... 10
1.3 Методика анализа денежных средств организации ..................................... 19
ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ООО
∇АЛЬБАТРОС∈ ...................................................................................................... 25
2.1Общая характеристика ООО ∇Альбатрос∈ .................................................... 25
2.2 Организация учета денежных средств в кассе ............................................. 29
2.3 Учет денежных средств на расчетном, валютном и специальных счетах в
банках∉∉ ............................................................................................................. 33
ГЛАВА 3 АНАЛИЗ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И РАЗРАБОТКА
МЕРОПРИЯТИЙ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ
СРЕДСТВ В ООО ∇АЛЬБАТРОС∈ ................................................................... 39
3.1 Анализ денежных средств ООО ∇Альбатрос∈ ............................................. 39
3.2 Направления по совершенствованию учета денежных средств................. 48
3.3 Пути оптимизации денежных потоков ООО ∇Альбатрос∈ и оценка
эффективности предложенных мероприятий..................................................... 51
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ..................................................................................................... 57
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ........................................... 60
ПРИЛОЖЕНИЯ ..................................................................................................... 65
5
ВВЕДЕНИЕ
Организации в процессе ведения финансово – хозяйственной
деятельности ведут финансовые отношения с различными контрагентами.
Такие отношения носят характер договорных и соответствующе
оформляются. Своевременное поступление денежных средств организаций
обеспечивается путем строгого соблюдения договорных условий и платежной
дисциплины. Денежные средства имеют ключевую роль в процессе ведения
хозяйственной деятельности организации, а также в способности выполнения
взятых обязательств, т.к. денежные средства являются самым ликвидным
активом. Нехватка денежных средств может привести организацию к
неплатежеспособности и несостоятельности. Очевидно, что учет и анализ
денежных средств на сегодняшний день имеют особую актуальность. Учет и
анализ денежных средств находится во взаимосвязанных отношениях. Потому
проведение детализированного анализа денежных средств должно
подтверждаться документами и регистрами бухгалтерского учета.
По данным учета и анализа денежных средств, руководство организаций
принимает решения о способах управления денежными потоками, которые
обеспечат в перспективе непрерывное поступление денежных средств. Это
будет способствовать поддержанию необходимого уровня
платежеспособности и финансовой устойчивости, а также будет
способствовать эффективному развитию организации в бизнес-сфере.
Объект исследования- ООО ∇Альбатрос∈.
Предмет исследования - бухгалтерский учет и анализ денежных средств
организации.
Целью выпускной квалификационной работы является изучение
особенностей бухгалтерского учета и проведения анализа денежных средств
организации и разработка рекомендаций по их совершенствованию.
Достижение цели привело к решению следующих задач в работе:
1. Охарактеризовать понятие денежных средств и их виды;
6
2. Изучить нормативное регулирование бухгалтерского учета
денежных средств;
3. Представить методику анализа денежных средств организации;
4. Дать общую характеристику ООО ∇Альбатрос∈;
5. Исследовать организацию учета денежных средств в кассе;
6. Изучить учет денежных средств на расчетном счете;
7. Провести анализ денежных средств ООО ∇Альбатрос∈;
8. Сформировать направления по совершенствованию учета
денежных средств;
9. Разработать пути оптимизации денежных потоков ООО
∇Альбатрос∈ и оценить эффективность предложенных мероприятий.
Вопросами, касающимися организации бухгалтерского учета и анализа
занимались такие авторы как Алексеева Н.А., Бахолдина И.В., Жуков П.Е.,
Карпова Т. П., Лукасевич И.Я., Миршук, Савицкая, Г. В., Хахонова Н.Н. и др.
Методы, используемые в процессе написания работы включают:
группировку, обобщение, моделирование, сравнение, методы двойной записи,
графический метод, методы экономического анализа: анализ динамики и
структуры, коэффициентный анализ.
7
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА
ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ОРГАНИЗАЦИИ
1.1 Понятие денежных средств и их виды
Денежные средства находятся в составе оборотных средств
организации. Движение операций с денежными средствами регулируется
указаниями и инструкциями Банка России.
∇Денежные средства — это физические или электронные средства
обмена, которые представляют собой средство платежа и хранения
стоимости∈. [15, c. 256] денежные средства функционируют в обращении в
форме монет, банкнот, электронных денег, депозитов, чеков и прочих
финансовых инструментов, которые могут быть признаны средством обмена
и платежа. Ключевые характеристики денежных средств показаны на рис. 1.1.
Рис. 1.1. Ключевые характеристики денежных средств
Согласно МСФО, денежные средства состоят из средств, находящихся в
кассе и на депозитах до востребования. ∇Эквиваленты денежных средств – это
краткосрочные высоколиквидные инвестиции, которые можно легко
конвертировать в известные суммы денежных средств и которые подвержены
лишь незначительному риску изменения стоимости∈. [21, c. 116]
Общепринятость
Легкпо поддаются
измерению
Делимость
Долговременное
хранение
стоимости
Легкая
переносимость
Принятие в
качестве законного
платежного
средства
8
Денежные средства и денежные эквиваленты, согласно МСФО,
включают в себя следующие элементы, изображенные на рис. 1.2.
Рис. 1.2. Элементы денежных средств и денежных эквивалентов, согласно
МСФО
Расчеты денежными средствами могут производится наличными
средствами и в безналичной форме. Наличные средства представляют собой
реальные денежные знаки, безналичные расчеты производятся посредством
денежных переводов по расчетным и текущим счетам организации и
контрагентов.
Основной нормативный документ, регламентирующий алгоритм
осуществления расчетных операций в России, это Гражданский Кодекс РФ
(ГК РФ), в частности главы: 45 ∇Банковский счет∈, 46 ∇Расчеты∈, 42 ∇Заем и
кредит∈, 43 ∇Финансирование под уступку денежного требования∈.
Ссылаясь на ст. 27 Федерального закона ∇О Центральном банке
Российской Федерации (Банке России)∈, рубль – это официальная валюта в
России.
Движение денежных средств организации представляется в отчете о
движении денежных средств с разделением их на потоки от текущих,
инвестиционных и финансовых операций. Отчет о движении денежных
прочие ценные
высоколиквидные бумаги со
сроками погашения или
планируемые к реализации в
срок не более трех месяцев с
даты приобретения.
деньги в кассе- денежные
средства в пути- деньги на
текущих счетах компании
(рублевых и валютных),
доступные для использования
банковские переводные векселя
и прочие векселя, планируемые
к погашению или продаже не
более чем через 3 месяца с даты
приобретения (краткосрочные)-
депозиты до востребования и
сроком до трех месяцев
9
средств может быть составлен с применением прямого либо косвенного
метода.
Прямой метод формирования отчета заключается в том, что поступления
и денежные платежи, составляющие доходы и расходы организации, прямо
учитываются. В эту область включаются операции, соответствующие
балансовым счетам денежных средств. Тогда все денежные поступления и
платежи будут находиться в отчете о движении денежных средств в той же
последовательности, что и при расчете показателя прибыли в отчете о
финансовых результатах.
Косвенный метод подразумевает при составлении денежных потоков
использовать не саму величину денежных поступлений и платежей, а особые
корректирующие действия с величиной прибыли.
Свод правил, необходимых для правильного составления отчета о
движении денежных средств согласно российским стандартам учета,
определены в ПБУ 23/2011 ∇Отчет о движении денежных средств∈.
∇Денежный поток можно определить, как движение денежных средств,
образующееся в процессе хозяйственной деятельности организации,
распределенное во времени, которое характеризуется поступлением
(притоком) или выбытием (оттоком) денежных средств∈. [18, c. 99]
В целом, различные авторы формируют разные классификации
денежных потоков. Возможная классификация денежных потоков
организации показана в приложении 1.
Таким образом, денежные средства представляют собой комплекс из
средств в кассе, на расчетном счете, на специальном и валютных счетах, в
депозитах, аккредитивах, электронных кошельках, денежных документов.
Процесс движения денежных средств формирует денежные потоки, которых
состоят из притоков и оттоков. Изменения денежных притоков и оттоков по
трем типам производимых операций систематизируются в форме
бухгалтерской отчетности – Отчет о движении денежных средств.
10
1.2 Нормативное регулирование бухгалтерского учета денежных
средств
Система нормативного регулирования учета денежных средств в России
сформировалась по трем группам. Первая группа включает в себя
нормативные акты, регламентирующие общие правила бухгалтерского учета:
Федеральный закон ∇О бухгалтерском учете∈ от 06.12.2011 № 402-ФЗ,
План счетов бухучета с инструкцией, утверждённый Приказом Министерства
финансов РФ от 31.10.2000 № 94 н, ПБУ 23/2011 ∇Отчет о движении денежных
средств∈, утвержденные Приказом Министерства финансов РФ от 02.02.2011
№ 11н, Приказ Министерства финансов РФ от 13.06.1995 № 49 ∇Об
утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств∈.
Вторая группа нормативных актов включает документы, на основании
которых регламентируется наличный денежных оборот. К ним можно отнести:
Указание Банка России от 09.12.2019 № 5348-У ∇О правилах наличных
расчетов∈, Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У ∇О порядке ведения
кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения
кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами
малого предпринимательства∈.
Третья группа включает в себя нормативные акты, с помощью которых
регламентирован безналичный денежный оборот. К ним относят: Положение
Банка России от 19.06.2012 № 383-П ∇О правилах осуществления перевода
денежных средств∈, Положение Центрального банка РФ от 29 июня 2021 г. №
762-П ∇О правилах осуществления перевода денежных средств∈, Указание
Банка России от 14.10.2019 № 5286-У ∇О порядке указания кода вида дохода
в распоряжениях о переводе денежных средств∈.
Основная цель бухгалтерского учета денежных средств состоит в
∇формировании информации в финансовой документации, где будут
отражены сведения о поступлении, расходе и перемещении денежных средств
11
организации от ведения текущей, инвестиционной и финансовой
деятельности∈. [22, с. 116]
Виды первичных учетных документов в процессе учета денежных
средств организации показаны на рис. 1.3.
Рис. 1.3. Виды первичных учетных документов в процессе учета денежных
средств
В соответствии с Приказом Минфина №94н для учета денежных средств
выделены следующие счета, которые изображены на схеме рисунка 1.4.
Рис. 1.4. Счета, необходимые для учета денежных средств организации
∇Задачи учета денежных средств организации заключаются в:
— контроле целесообразности экономических операций организации;
— предотвращение убытков от хозяйственной деятельности
организации;
12
— контроль соблюдения законодательства и нормативной базы по учету
денежных средств;
— контроль использования финансовых ресурсов;
— формирование полной и достоверной информации о состоянии
расчетов;
— контроль за своевременным исполнением обязательств;
— правильное отражение информации о расчетах на счетах и регистрах
бухгалтерского учета∈. [9, с. 206]
Важнейший элемент, который нужно учитывать при наличном
денежном обороте в организации – это расчет лимита кассы. ∇Лимит кассы —
это максимальная сумма наличных, которая может оставаться в организации
после выведения в кассовой книге остатка на конец дня∈. [15, c. 99]
Денежные средства, оставшиеся сверх установленного лимита,
обязательно должны быть сданы в банковское учреждение. Административная
ответственность предусмотрена ст. 15.1 КоАП РФ при нарушении режима
работы с наличными денежными средствами и порядка ведения кассовых
операций. Размер штрафа для должностных лиц составляет 4000-5000 руб.,
для юридических лиц он составляет 40000-50000 руб.
Лимит кассы может быть превышен при выдаче заработных плат,
пособий и других платежей в течение трех рабочих дней. Ссылаясь на п. 6
Указания Банка России от 07.10.2013 N 3073-У, наличные расчеты с
юридическими лицами в рамках одного договора можно осуществлять
исключительно в сумме не более 100 тыс. руб.
Расчет лимита кассы осуществляется в самостоятельном порядке
организацией, с обязательным учетом специфики деятельности организации.
Также при расчете лимита кассы учитывается объем движения наличных
денежных средств в кассе. Лимит кассы рассчитывается по формуле:
∇Лимит остатка∈ = ∇Объем поступлений наличных за расчетный
период∈ / ∇Расчетный период от 1 до 92 дней∈ *
∇Количество дней между днями сдачи наличных в банк∈ (1.1)