33
унифицированной форме ИНВ-15. Документ формируется в 2 образцах, и
должен иметь подписи всех членов комиссии и материально ответственных
лиц (МОЛ). Одна единица документа направляется в бухгалтерию, а вторая к
материально – ответственному лицу. В случае смены МОЛ, ИНВ – 15
формируется в трех единицах. При выявлении в ходе инвентаризации,
денежных излишков или недостач, в ИНВ -15 необходимо отметить ту или
иную сумму и условия ее возникновения. В случае если денежные средства
выданы из кассы, но не подтверждены распиской получателя в расходном
кассовом ордере, относится к недостаче денежных средств и подлежит
взысканию с кассира. Наличные средства, которые не подтверждены
приходными ордерами в кассу, относятся к кассовым излишкам и относятся
на доходы организации. Итоги проведенной инвентаризации подлежат
отражению в учетном процессе в том месяце, в котором инвентаризация была
закончена. Итоги годовой инвентаризации денежных средств и документов
имеют место в отражении годового бухгалтерского отчета ООО ∇Альбатрос∈.
2.3 Учет денежных средств на расчетном, валютном и специальных
счетах в банках
Бухгалтерские записи по учету денежных средств на расчетном счете
показаны в таблице 2.6.
В целом проводки, связанные с движением денежных средств по кассе и
по расчетному счету, аналогичны. На основании бухгалтерских записей по
движению денежных средств на расчетном счете ООО ∇Альбатрос∈,
формируется карточка счета 51 в приложении 5. В карточке счета 51
представлена информация об остатке средств на начало рассматриваемого
периода, дается подробный перечень исполненных операций в строгом
хронологическом порядке, после каждой из которых выводится остаток по
счету.
34
Таблица 2.6
Бухгалтерские записи по учету денежных средств на расчетном счете ООО
∇Альбатрос∈ с 01.12.2023-30.12.2023
По данным карточки счета формируется анализ счета 51 в таблице 2.7.
35
Таблица 2.7
Анализ счета 51 ∇Расчетные счета∈ ООО ∇Альбатрос∈ за 01.12.2023-
30.12.2023 г., руб.
Сальдо по счету 51 на 30.12.2023 г. дебетовое – 1886877 руб. На
основании регистров карточки счета 51 и анализ счета 51 сформируется
оборотно – сальдовая ведомость по 51 счету.
Денежные средства на расчетный счет могут поступить так же за счет
займа с другого банковского счета. 15.01.2023 г. организация получила
денежный заем в сумме 455 000 руб. на 5 месяцев. Сумма начисленных
процентов составила 22750 руб. – табл. 2.8.
36
Таблица 2.8
Хозяйственные операции по поступлению денежных средств на расчетный
счет ООО ∇Альбатрос∈ за счет займа в 2023 г.
На отчетную дату счет 51 ∇Расчетные счета∈ может иметь только
дебетовое сальдо, которое отражается в составе агрегированной статьи
∇Денежные средства∈ раздела II ∇Оборотные активы∈ актива баланса.
Помимо безналичных денежных средств, на расчетных счетах в банках
ООО ∇Альбатрос∈ использует такие безналичные средства расчетов, как
аккредитивы, чеки и др., информация о состоянии и движении которых
отражается на активном счете 55 ∇Специальные счета в банках∈.
Операции и на специальных счетах в банках показаны в таблице 2.9.
Таблица 2.9
Хозяйственные операции ООО ∇Альбатрос∈ на специальных счетах в
банках за ноябрь 2023 г.
На отчетную дату счет 55 ∇Специальные счета в банках∈ всегда имеет
дебетовое сальдо, которое отражается в составе агрегированной статьи
∇Денежные средства∈ раздела II ∇Оборотные активы∈ актива баланса.
Для синтеза данных о наличии и движении денежных средств,
выраженных в иностранной валюте ООО ∇Альбатрос∈ применяет счет 52 ∇Ва-
лютные счета∈. Аналитика по счету ведется в разрезе отдельного счета в банке
для хранения денежных средств в иностранных валютах.
37
ООО ∇Альбатрос∈ осуществляет торговлю и на международном рынке.
В качестве оплаты за реализованные товары принимает американские
доллары. За 4 квартал 2022 г. ООО ∇Альбатрос∈ произвело оплату поставщику
на сумму 10 000 долл. Полученная выручка составила 100 000 долл. С целью
произведения оплаты счета, возникла необходимость покупки долларов в
размере 60 000 руб. Курс доллара на тот момент составлял 60 руб. за 1
американский доллар. В итоге сумма оплаты сложилась больше, чем было
нужно и сформировался излишек на счете в размере 100 долл.
Спустя один месяц, курс доллара составил 65 руб. за 1 доллар. Оплата
счета поставщика осуществлялась через подотчетное лицо. Подотчетному
лицу было выдано 10 000 долл. в форме наличных средств. Однако, для оплаты
счета поставщика потребовалась сумма в размере 9500 тыс. долл.
Бухгалтерией ООО ∇Альбаторос∈ были сформированы хозяйственные
операции по учету денежных средств на валютном счете в таблице 2.10.
Таблица 2.10
Хозяйственные операции ООО ∇Альбатрос∈ по учету денежных
средств на валютном счете
ООО ∇Альбатрос∈ в соответствии с заключенными договорами вносит
подготовленную денежную наличность в банк через инкассаторов банка.
В период с момента передачи денежных средств инкассаторам или
непосредственно кредитным организациям, сберегательным кассам или
38
почтовым отделениям сданные денежные средства учитывают на активном
синтетическом счете 57 ∇Переводы в пути∈. Основанием для принятия
денежных средств на учет по счету 57 являются квитанции кредитной
организации, сберегательной кассы или почтового отделения, копии
сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам или другие
подобные документы.
Таким образом, для синтеза данных о наличии и движении денежных
средств используются счета рабочего плана счетов ООО ∇Альбатрос∈. Не все
хозяйственные операции по движению средств на расчетном счете можно
отнести к типовым. Так, было выявлено, что организация вносит средства на
расчетный счет минуя транзит этих средств через счет 57 ∇Переводы в пути∈.
К тому же, в результате исследования системы бухгалтерского учета ООО
∇Альбатрос∈ выявлены следующие недостатки в учете денежных средств на
расчётных счетах предприятия:
-отсутствие приложений к учетной политике: график документооборота,
рабочий план счетов и др.).
-отсутствие аналитического учета по счету 51.
-неверное отражение операции по оплате услуг банка за открытие
карточных счетов работников.
-неверное отражение операции по внесению денежных средств на
расчетный счет из кассы (без применения 57 счета).
-выдача подотчетных средств из кассы.
39
ГЛАВА 3 АНАЛИЗ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И РАЗРАБОТКА
МЕРОПРИЯТИЙ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ
СРЕДСТВ В ООО «АЛЬБАТРОС¬
3.1 Анализ денежных средств ООО «Альбатрос¬
Анализ динамики денежных потоков ООО ∇Альбатрос∈ проведен по
отчету о движении денежных средств, который показан в приложении 6 и
сведен в таблицу в приложении 7.
Чистый денежный поток ООО ∇Альбатрос∈ за 2022 г. является
дефицитным (9251 тыс. руб.). На дефицит денежных потоков повлияло
отрицательное сальдо потоков от текущих операций (164 151 тыс. руб.).
Хотя в 2021 г. денежный поток от текущих операций был
положительный. На его отрицательное значение повлиял рост денежных
оттоков. В частности, денежные оттоки от текущих операций увеличились:
-на 27,75 % поставщикам (подрядчикам);
- на 15,77 % на оплату труда;
- на 128,87 % на выплату процентов по долговым обязательствам;
- на 3,63 % по платежам по налогу на прибыль;
- на 130,00 на прочие платежи.
При этом поступления от текущих операций за 2022 г. показали прирост
на 7,97 %. Однако величина денежных оттоков выше, чем величина притоков
от текущих операций. Эти расходы являются ключевыми оттоками.
В 2022 г. денежный поток от инвестиционных операций имеет
положительное значение в размере 77 996 тыс. руб. Положительное сальдо от
инвестиционных операций обеспечивалось за счет прироста притоков от
возврата предоставленных займов, от продажи долговых ценных бумаг (прав
требования денежных средств к другим лицам) на 159,36 % и прироста
дивидендов и процентов по долговым финансовым вложениям на 204,01 %.
40
Денежный поток от финансовых операций за 2022 г. имеет
положительное значение в размере 76 904 тыс. руб.
Сложившаяся ситуация, характеризующаяся отрицательным денежным
потоком по текущей деятельности и положительными потоками по
инвестиционной и финансовой деятельности свидетельствует о наличии
регресса в деятельности ООО ∇Альбатрос∈.
Осуществление текущей деятельности организации требует пополнения
денежного оборота, которое осуществляется за счет заемных средств и
приводит к снижению финансовой устойчивости. Реализация внеоборотных
активов в части потоков от инвестиционных операций, может
свидетельствовать также о потребности в денежных средствах для пополнения
оборота.
Преобладание денежных оттоков над притоками свидетельствует об
ослаблении финансового состояния ООО ∇Альбатрос∈. Осуществляя текущую
деятельность, организация генерирует выручку из притоков по текущей
деятельности. Выручка служит основным источником финансирования
дальнейшей деятельности. Недостаток выручки в части покрытия текущих
расходов приводит к дополнительному привлечению заемных денежных
средств, а это способствует увеличению расходов на обслуживание заемного
капитала. Длительное превалирование расходов над доходами может привести
организацию к несостоятельности.
Весь комплекс факторов, обеспечивающий дефицит чистого денежного
потока ООО ∇Альбатрос∈ (некорректная кредитная политика, недостаток
выручки, неоправданный рост расходов, неплатежеспособные дебиторы и др.)
приводит к необходимости привлечения заемного капитала, что и объясняет
положительность денежного потока по финансовым операциям.
Потребность в краткосрочном финансировании для ООО ∇Альбатрос∈
рассчитывается как разность между суммой денежных оттоков и суммой
денежных притоков и остатка денежных средств на начало периода. Опираясь
на данные табл. 3.1 потребность в краткосрочном финансировании ООО
41
∇Альбатрос∈ составляет: Пкф = (5 228 426+ 699 750+ 3 725 135) – (5
064 275+492) = 4 588 544 тыс. руб.
Структура денежных притоков ООО ∇Альбатрос∈ показана в табл. 3.1.
Таблица 3.1
Структура денежных притоков ООО ∇Альбатрос∈ за 2021-2022 гг.
Денежные притоки ООО ∇Альбатрос∈ в большей доле формируют
денежные притоки от текущих операций. Величина поступлений от текущих
операций за 2022 г. выросла на 373 864 тыс. руб., а их доля за 2022 г.
сократилась с 30,7 % до 52,51%. Поступления от инвестиционных и от
финансовых операций также имеют тенденцию к росту. Динамика денежных
притоков ООО ∇Альбатрос∈ показана на рис. 3.1.
Рис. 3.1. Динамика денежных притоков ООО ∇Альбатрос∈ за 2021-2022 гг.,
тыс. руб.
4 690 411
299 408
2 737 953
5 064 275
777 746
3 802 039
0 2 000 000 4 000 000 6 000 000
Поступления от текущих операций
Поступления от инвестиционных операций
Поступления от финансовых операций
2022 г. 2021 г.
42
Доля поступлений от инвестиционных операций имеет наименьший вес
в структуре поступлений, но имеет тенденцию к росту с 3,87% до 8,06%. Доля
поступлений от финансовых операций за 2022 г. увеличилась с 35,43% до
39,42%. Структура денежных притоков ООО ∇Альбатрос∈ за 2022 г. показана
на рис. 3.2.
Рис. 3.2. Структура денежных притоков ООО ∇Альбатрос∈ за 2022 г., %
Структура и динамика оттоков организации показана в табл. 3.2.
Таблица 3.2
Структура и динамика оттоков ООО ∇Альбатрос∈ за 2021-2022 гг.
Наибольшую долю в составе оттоков организации имеют платежи по
текущим операциям. Их размер за 2022 г. увеличивается на 1321442 тыс. руб.,
а удельный вес с 50,52 % до 54,16 %. Платежи от инвестиционных и
52,51
8,06
39,42
Поступления от текущих операций Поступления от инвестиционных операций
Поступления от финансовых операций