13
Учет операций по движению денежных средств в кассе осуществляется
на счете 50 ∇Касса∈, к которому можно открыть следующие субсчета:
50-1 ∇Касса организации∈,
50-2 ∇Операционная касса∈;
50-3 ∇Денежные документы∈.
Синтетический учет наличных денежных средств показан в табл. 1.1.
Таблица 1.1
Синтетический учет наличных денежных средств в кассе
С помощью приходного кассового ордера происходит оформление
денежных поступлений в кассу. Ордер должен быть подписан главным
бухгалтером, кассиром и лицом, сдающим денежные средства. Операции по
получению денежных средств от реализации в кассу должны проводиться с
обязательным использованием контрольно-кассовой техники. Хозяйственные
операции по поступлению денежных средств необходимо регистрировать в
Журнале хозяйственных операций.
14
С помощью расходного кассового ордера осуществляется оформление
выдачи денежных средств из кассы организации. Под отчет на командировку
выдача денежных средств производится в установленном лимите суммы,
которая причитается на данное мероприятие, согласно условиям, указанным в
постановлении Правительства Российской Федерации от 13.10.2008 № 749
∇Положение об особенностях направления работников в служебные
командировки∈. После окончания командировки, подотчетное лицо сдает
авансовый отчет в бухгалтерию. По этому отчету, с подотчетного лица
списывается выданный аванс, либо происходит выплата перерасхода средств
подотчетному лицу. К авансовому отчету дополнительно прикладываются
первичные учетные документы (чеки, квитанции, авиабилеты и т.п.),
подтверждающие расходы, понесенные в командировке.
Оплата труда, выплата отпускных, компенсаций за неиспользованный
отпуск, листков временной нетрудоспособности осуществляется кассиром по
платежным (расчетно-платежным) ведомостям, а расходный кассовый ордер
не формируется. Если установленные сроки оплаты труда истекли,
неполученные суммы подлежат депонированию, т.е. сдаются в банк. При этом
оформляется расходный кассовый ордер и объявление на взнос наличными.
Документальное оформление выбытия наличных денег из кассы
представлено в Приложении 2.
Все денежные поступления и выдачи из кассы подлежат регистрации в
кассовой книге. Кассовая книга должна быть прошнурована, пронумерована и
опечатана. При автоматизированной форме учета кассир ежедневно распеча-
тывает листы кассовой книги, которые в конце отчетного периода
прошнуровываются и скрепляются печатью. Записи в кассовую книгу
производятся в двух экземплярах, один из которых является отчетом кассира.
Другой экземпляр с приходными и расходными кассовыми ордерами кассир
передает главному бухгалтеру.
Отражение информации по счету 50 ∇Касса∈ в учетных регистрах при
автоматизированной форме учета показано на рис. 1.5.
15
Рис. 1.5. Отражение информации по счету 50 ∇Касса∈ в учетных регистрах
при автоматизированной форме учета
Основным счетом организации, по которому происходит проведение
операций с денежными средствами, является расчетный счет. Основные
первичные документы для учета движения средств по расчетным счетам
представлены в табл. 1.2.
Таблица 1.2
Основные первичные документы для учета движения средств по
расчетным счетам
16
Синтетический учет операций по расчетному счету ведется на активном
счете 51 ∇Расчетные счета∈. Бухгалтерские записи проводимых операций по
расчетному счету показаны в таблице 1.3.
Таблица 1.3
Учет базовых операции с расчетным счетом организации
Схема движения бухгалтерской информации по счету 51 ∇Расчетные
счета∈ при автоматизированной форме бухгалтерского учета показана на рис.
1.6.
17
Рис. 1.6. Схема движения бухгалтерской информации по счету 51 ∇Расчетные
счета∈ при автоматизированной форме бухгалтерского учета
Учет движения денежных средств в валюте ведется на активном счете
52 ∇Валютные счета∈.
Денежные средства, которые используются организацией по целевому
предназначению, и находятся в форме средств в аккредитивах, чековых
книжках, на депозитах, на счетах целевого финансирования, учитываются в
банке на специальных счетах. Для учета таких денежных средств используется
активный счет 55 ∇Специальные счета в банках∈. К счету 55 ∇Специальные
счета в банках∈ могут быть открыты субсчета: 55-1 ∇Аккредитивы∈, 55-2
∇Чековые книжки∈, 55-3 ∇Депозитные счета∈ и др. Список субсчетов не
окончательный, для расчетов, например, электронными деньгами можно
18
ввести субсчет 55-4 ∇Электронный кошелек∈. Частые проводки по
специальным счетам организации показаны в табл. 1.4.
Таблица 1.4
Учет базовых операций по специальным счетам организации
Таким образом, учет денежных средств в организации осуществляется
на основании нормативно – правовой базы. Учет ведется с использованием
рабочего плана счетов, по счетам 50 ∇Касса∈, 51 ∇Расчетные счета∈, 52
∇Валютные счета∈, 55 ∇∇Специальные счета в банках∈, 57 ∇Переводы в пути∈.
19
1.3 Методика анализа денежных средств организации
Ключевым информационным источником анализа денежных средств
организации является отчет о движении денежных средств.
∇Цель проведения на предприятии анализа денежных средств заключена
в получении конструктивной, точной и актуальной характеристики установок
денежных притоков и оттоков, величины, состава, структуры и виляющих
факторов на денежные потоки∈. [17, с. 155]
Задачи, которые ставятся при выполнении анализа денежных средств:
∇наблюдение и отслеживание уровня оптимальности и
сбалансированности денежных потоков предприятия;
выполнение анализа потоков по характеру (виду) деятельности;
выполнение вертикального анализа состава, структуры движения
денежных потоков;
выполнение горизонтального анализа динамики потоков;
проведение факторного анализа денежных потоков;
установление внутренних резервов для повышения
эффективности использования денежных средств;
формирование мероприятий по укреплению платежной
дисциплины и стабилизации финансового состояния организации∈. [28, c. 99]
Отчет о движении денежных средств может быть сформирован с
помощью прямого или косвенного метода. В компаниях используются две
методики, однако оптимальным является прямой способ предоставления
сведений [12, с. 91].
∇Прямой метод анализа денежных потоков представляет собой свод всех
притоков и оттоков в компании за определенный период времени. Исходной
величиной является выручка. Прямой метод основан на детальном изучении
отчета о движении денежных средств, проведении его горизонтального и
вертикального анализа. Зачастую используется для оперативного управления,
20
т.к. дает подробную информацию о процессе получения прибыли, оценке
обеспеченности и платежеспособности предприятия∈. [20, c. 116]
Порядок расчета коэффициентов ликвидности показан в табл. 1.5.
Таблица 1.5
Порядок расчета коэффициентов ликвидности
Минусы использования прямого метода заключаются в трудоемкости и
отсутствием связи финансового результата с денежными потоками.
На денежный поток по текущей деятельности, который был
сформирован с применением прямого метода, оказывают влияние факторы,
представленные на рис. 1.7.
Рис. 1.7. Факторы, оказывающие воздействие на чистый денежный
поток по текущей деятельности
21
∇Факторный анализ движения денежных средств основан на аддитивной
модели, так как результативный показатель чистого денежного потока (Ч ПД)
представляет собой алгебраическую разность между притоком и оттоком,
каждый из которых имеет несколько составляющих:
ЧПД =Вп +ППтд -Отмц -ЗП-НП-ПВтд (1.2)
где Вп — выручка от реализации продукции; ППтд — сумма прочих
поступлений от текущей деятельности; Отмц — сумма средств, выплаченная
за приобретенные товарно-материальные ценности; ЗП — сумма выплаченной
заработной платы персоналу организации; НП — сумма налоговых платежей
в бюджет и во внебюджетные фонды; ПВтд — сумма прочих выплат по
текущей деятельности∈. [33, с. 249]
Для модели данного вида при факторном анализе применяется способ
долевого участия. Для этого определяется доля каждого фактора в общей
сумме их приростов, которые затем умножаются на общий прирост
результативного показателя. Доля фактора в изменении притока (оттока)
денежных ресурсов рассчитывается по формуле:
(∆Врп/∆П) * ∆ЧПДтд (1.3)
где ∆П — изменение всех поступлений за изучаемый период.
Косвенный метод анализа движения денежных потоков показывает
влияние каждого фактора, повлиявшего на величину чистой прибыли,
учитывая даже амортизацию. Чистый денежный поток по косвенному методы
формируется согласно следующего алгоритма:
ЧДП = ЧП + АМ + ДЗ + МПЗ + КЗ + ОР, (1.4)
∇где ЧДП – чистый денежный поток по текущей деятельности
организации, ЧП – чистая прибыль организации за отчетный период, АМ –
амортизация по основным средствам и нематериальным активам, ДЗ –
изменение дебиторский задолженности за отчетный период, МЗ – изменение
остатков материально-производственных запасов с НДС, КЗ – изменение
22
кредиторской задолженности за отчетный период, ОР – изменение величины
оценочных резервов организации∈.[14, c. 62]
Если полученный показатель чистого денежного потока выше единицы,
то денежные притоки выше, чем денежные оттоки. В обратном случае, у
организации наблюдается дефицит денежных средств и оттоки превышают
притоки. При равенстве чистого денежного потока единице, притоки и оттоки
тождественны и наблюдается денежный баланс. В ходе проведения анализа
необходимо произвести расчет ликвидности денежного потока:
ДЛП = (ДК
1
+ КК
1
– ДС
1
) / (ДК
0
+КК
0
– ДС
0
) (1.5)
где ДК1 и ДК0 – долгосрочные кредиты и займы на начало и конец периода;
КК1 и КК0 – краткосрочные кредиты и займы на начало и конец периода; ДС
1 и ДС0 – денежные средства на начало и конец периода [28, c. 174].
В результате дисбаланса денежных потоков, в организации могут
сформироваться кассовые разрывы. Величину кассового разрыва можно
посчитать по формуле [11, c. 114]:
ДС+ПД-ПП=ОДС (1.6)
где ДС – денежные средства на начало дня; ПД – поступившие платежи;
ПП – платежи поставщикам; ОДС – денежные средства на конец дня. Если
значение ОДС отрицательное, рекомендуется поработать с дебиторами, чтобы
их задолженность могла покрыть отрицательное значение.
∇Для работы с денежными потоками компаниям необходимо не только
вести учет поступления и выбытия денежных средств, составлять отчетность
и проводить анализ, но и осуществлять управление денежными потоками для
их оптимизации. Для этой цели, как правило, используют модель Баумоля и
Миллера-Орра. Модель Баумоля считается более упрощенной, так как не
предусматривает неопределенности и изменчивости поступлений денежных
средств, в то время как модель Миллера-Орра больше приближена к
реальности. Она учитывает стохастический и неравномерный характер
притоков и оттоков денежных средств коммерческой организации. При этом