14
Нормативно-правовое регулирование учета денежных средств включает
в себя не только общие принципы и правила, но и конкретные положения,
касающиеся различных аспектов финансово-хозяйственной деятельности
организации. Например, оно определяет порядок учета наличных денег,
банковских счетов, платежных документов, валютных операций и других
средств платежей и расчетов.
Что касается учета наличных денежных средств, то система
нормативного регулирования учета предусматривает следующие положения и
требования к учету (рисунок 1.2).
Рис. 1.2. Требования к учету наличных денежных средств
Данные требования применяются лишь частично к тем денежным
средствам, которые были получены в банке для выплаты заработной платы
персоналу предприятий, а также для выплат пособий и других социальных
выплат. Например, хранения денежных средств, предназначенных для
вышеприведенных целей, составляет три рабочих дня.
Требования к учету наличных
денежных средств
наличие специально оборудованного помещения кассы,
оснащенного охранной сигнализацией
ведение кассовой книги и других кассовых документов
установленной формы
прием наличных денег организациями при осуществлении
расчетов с населением производится с обязательным
применением контрольно-кассовых машин (Правительством
РФ утвержден перечень отдельных категорий организаций,
которые в силу специфики своей деятельности либо
местонахождения могут осуществлять денежные расчеты с
населением без применения контрольно-кассовых машин)
хранение свободных денежных средств в учреждениях
банков
расходование наличных денег, полученных из банков, строго
на цели, указанные в чеке
хранение наличных денег в кассе в пределах лимитов,
установленных обслуживающим банком после согласования
с руководством организации
15
При этом, основном требованием к учету наличных денежных средств
заключается в обеспечении их сохранности, что входит в обязанности
предприятия.
Система нормативного регулирования учета денежных средств
предприятия состоит из 4 уровней, как и регулирование всей системы
бухгалтерского учета. Представим данные уровни в таблице 1.1.
Таблица 1.1
Система нормативного регулирования учета денежных средств
Уровень
Документы уровня
Законодательный
- Гражданский кодекс РФ
- Федеральный закон «О бухгалтерском учете¬ от 06.12.2011 № 402-
ФЗ
- Федеральный закон от 10.12.2003 № 173-7 ФЗ «О валютном
регулировании и валютном контроле¬
- Федеральный закон от 22.05.03 г. № 54-ФЗ «О применении
контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных
денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных
карт¬
Нормативный
- Приказ Минфина РФ от 02.02.2011 № 11н «Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных
средств¬ (ПБУ 23/2011)¬
- Положение по ведению бухгалтерского учетаـ и отчетности в РФ,
утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года №34н
Методический
- Методические указания по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина
России от 13.06.1995 №49
- Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 года № 67н «О формах
бухгалтерской отчетности организаций¬
- Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкции по его применению¬
- Указание Банка России от 09.12. 2019 № 5348-У «О правилах
наличных расчетов¬
- Указание ЦБ РФ № 3210-У от 11.03.2014 г. «О порядке ведения
кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке
ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями
и субъектами малого предпринимательства¬
- Информация Минфина России № ПЗ-11/2013 «Организация и
осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля
совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского
учетаـ и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности¬
-Инструкция ЦБ РФ от 30.06.2021 № 204-И «Об открытии, ведении
и закрытия банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)¬
16
Продолжение таблицы 1.1
Организационный
Учетная политика, график документооборота, должностные
инструкции бухгалтерской службы, приказ о системе внутреннего
контроля.
Таким образом, эти нормативно-правовые акты являются основой для
правильного учета денежных средств, соответствующего нормативным
требованиям, рассмотрим более подробно основные из них.
Гражданский Кодекс Российской Федерации определяет правовые
основы собственности на денежные средства и регулирует процесс
заключения и исполнения гражданско-правовых договоров. [1].
Налоговый Кодекс Российской Федерации, в свою очередь,
устанавливает порядок налогообложения операций с денежными средствами и
определяет правила уплаты налогов и сборов. Этот кодекс также содержит
нормы, которые определяют ответственность за совершение
административных правонарушений, связанных с оборотом наличных и
безналичных денежных средств. Банки также несут специальную
ответственность за совершение подобных правонарушений. [2].
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете¬
определяет правовую основу учета денежных средств, устанавливает его
содержание, принципы, правила и требования, а также основные направления
бухгалтерской деятельности [3].
Федеральный закон от 10.12.2003 № 173-7 ФЗ «О валютном
регулировании и валютном контроле¬ регулирует все аспекты, связанные с
обменом и использованием иностранной валюты. Он определяет правила и
требования к проведению операций с валютой, включая переводы, покупку и
продажу валюты, а также контроль за соблюдением этих правил.
Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-
кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации¬
устанавливает требования к использованию и регистрации контрольно-
кассовой техники, а также определяет порядок ее применения, обеспечивает
17
прозрачность и надежность расчетов, а также защиту интересов как продавцов,
так и покупателей.
Положение по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная политика
организации¬ устанавливает основные правила и принципы бухгалтерского
учета в России, определяет методы оценки активов и обязательств, требования
к составу и содержанию бухгалтерской отчетности, также регулирует вопросы,
связанные с учетной политикой организации, первичными учетными
документами, регистрами учета и общими требованиями к ведению
бухгалтерской отчетности [5].
Положение по бухгалтерскому учету 3/2006 «Учет активов и
обязательств, выраженных в иностранной валюте¬ определяет порядок учета
денежных средств в иностранной валюте, пересчета их в рубли, а также учета
курсовых разниц, активов и обязательств, используемых для расчетов за
пределами России, тем самым обеспечивая правильное и точное отражение
операций с иностранной валютой в бухгалтерском учете.
Положение по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская отчетность
организации (ПБУ 4/99)¬ устанавливает общие принципы и требования к
составу и форме бухгалтерской отчетности, определяет денежное измерение
объектов учета, обязанности и организацию ведения бухгалтерского учета, а
также требования к первичным учетным документам, регистрам учета и
составу бухгалтерской отчетности, что гарантирует надежность и
достоверность финансовой информации, предоставляемой организацией в
своей бухгалтерской отчетности [6].
Положение по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации¬ и
Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации¬
определяют понятия доходов и расходов, классификацию, принципы
формирования и критерии признания расходов в отчетности, обеспечивают
правильное отражение доходов и расходов организации в бухгалтерском учете,
а также соответствие отчетности требованиям законодательства.
18
Положение по бухгалтерскому учету 23/2011 «Отчет о движении
денежных средств¬ устанавливает правила составления отчета о движении
денежных средств, определяет порядок отражения операций с денежными
средствами в отчете, а также требования к его содержанию и форме,
обеспечивает прозрачность и надежность информации о движении денежных
средств в организации. [7].
«Положение о правилах осуществления перевода денежных средств¬
(утв. Банком России 19.06.2012 № 383-П) устанавливает правила перевода
денежных средств по банковским счетам с использованием безналичных форм
расчетов, обеспечивая безопасность и эффективность переводов, а также
защиту интересов всех участников операций с денежными средствами.
Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 «Об утверждении
Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств¬ определяет общие правила проведения инвентаризации,
проверки наличия денежных средств и правильного отражения
инвентаризационных разниц и результатов инвентаризации в бухгалтерском
учете, что гарантирует точность и надежность информации о состоянии
имущества и финансовых обязательств организации.
Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения
кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения
кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами
малого предпринимательства¬ устанавливает порядок приема и выдачи
наличных денежных средств, оформления кассовых документов, ведения
кассовой книги и хранения денежных средств, а также осуществление
контроля за соблюдением кассовой дисциплины, что обеспечивает
эффективное и безопасное ведение кассовых операций и защиту от возможных
злоупотреблений.
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н утверждает План счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и
инструкцию по его применению, определяет структуру и нумерацию счетов, а
19
также правила и порядок их применения при ведении бухгалтерского учета.
Он обеспечивает единообразие и стандартизацию учетной информации, а
также упрощает процесс составления и анализа финансовой отчетности.
Все эти нормативные акты и положения являются основой для
правильного и эффективного ведения бухгалтерского учета и финансово-
хозяйственной деятельности организаций в России. Их соблюдение
обеспечивает прозрачность, надежность и законность всех финансовых
операций, а также защиту интересов всех участников экономических
отношений.
Также в качестве источников регулирования учета денежных средств
выступают локальные акты предприятия. Учет денежных средств и аспекты
организации учета по данному направлению раскрываются в учетной
политике предприятия, в утвержденном плане счетов, который является
приложением к учетной политике предприятия, в должностных инструкциях
персонала, участвующего в учете денежных средств предприятия, в графике
документооборота, где раскрывается движение первичных документов по
учету кассовых операций, а также в других документах предприятия
Основным локальным актом по учету денежных средств предприятия
является учетная политика, где закрепляются нормы учета (таблица 1.2).
Таблица 1.2
Отражение учета денежных средств в учетной политике организации
Основные нормы
Дополнительные аспекты
Лимит остатка наличных денег в кассе
организации
Выручка от продажи признается в учете в
обычном порядке или по мере поступления
денежных средств.
Порядок хранения денежных средств и
денежных документов в кассе.
Порядок проведения инвентаризации
денежных средств организации.
Порядок проведения наличных расчетов
с применением контрольно-кассовой
техники или бланков строгой отчетности
Порядок пересчета стоимости денежных
знаков в кассе.
Порядок выдачи денежных средств в
подотчет.
Пересчет денежных средств организации в
иностранной валюте производится в рубли на
дату совершения операций в иностранной
валюте, на дату составления бухгалтерской
отчетности или по мере изменения курсов
иностранных валют, котируемых ЦБ РФ.
20
Продолжение таблицы 1.2
Размер и условия выдачи денежных
средств на командировочные расходы
(перечень лиц, работа которых носит
разъездной характер, издается
отдельным документом и не включается
в учетную политику организации).
Порядок проведения сверки данных по
денежным средствам организации,
подтверждения остатков денежных средств.
Перечень нормативных актов, приведенных в данном параграфе, играет
важную роль в обеспечении правильного ведения учета денежных средств на
предприятиях. На основании данных актов осуществляется контроль со
стороны регуляторов, а также обеспечение точного отражения денежных
средств в бухгалтерском учете. Эти нормативные акты являются
обязательными для всех организаций и представляют собой набор правил и
инструкций, соблюдение которых необходимо. Важно отметить, что
нормативная база в области учета денежных средств является достаточно
сложной и динамичной.
Учет денежных средств является важной составляющей всей системы
бухгалтерского учета на предприятиях. Правильное ведение кассового учета
требует соблюдения нормативных требований, установленных
законодательством РФ. Нормативная база в этой области является обширной и
динамичной, поэтому ее следование является необходимым условием для
обеспечения точности и надежности бухгалтерской информации. Чтобы
избежать проблем с внутренним и внешним контролем, предприятия должны
строго соблюдать эти нормативы и постоянно следить за их изменениями [25,
c. 82].
1.3. Цель, задачи и информационная база анализа денежных средств
Для осуществления нормальной и успешной деятельности предприятие
должно располагать оптимальным размером денежных средств. Недостаток
денежных средств вызовет проблемы с расчетами, возникновение
задолженности перед контрагентами, ухудшит финансовое состояние
21
предприятия, уровень его платежеспособности и ликвидности, также может
возникнуть угроза прекращения деятельности. Таким образом, недостаток
денежных средств крайне негативно влияет на деятельности предприятия.
Избыток денежных средств может привести к тому, что денежные средства не
будут приносить необходимой прибыли, просто накапливаясь на счетах
предприятия и обесцениваясь от процессов инфляции.
Для выявления недостатка или избытка денежных средств на
предприятии, а также раскрытие источников их поступления и расходования
необходимо проводить анализ денежных потоков и денежных средств
предприятия. Такой анализ является важным инструментом для оценки
финансового состояния и эффективности деятельности предприятия,
позволяет выявить проблемные области, определить потенциал для улучшения
и разработать стратегию управления денежными потоками [23, c.147].
Необходимость проведения анализа денежных средств обусловлена
рядом причин:
- денежные потоки являются неотъемлемой частью бизнес-процессов,
обеспечивают выплату заработной платы, закупку сырья и материалов, оплату
услуг и налогов, а также инвестиции в развитие предприятия;
- оптимальные денежные потоки позволяют компания своевременно
выполнять свои финансовые обязательства и избегать проблем с
ликвидностью;
- рационализация денежных потоков позволяет предприятие более
эффективно планировать свою деятельность, избегая простоев и задержек в
производстве;
- эффективное управление денежными потоками позволяет избежать
зависимости от заемных средств и связанных с ними процентных платежей;
- оптимизация денежных потоков позволяет более быстро возвращать
вложенные средства и повышать свою рентабельность;
- рациональное использование высвободившихся денежных средств в
результате оптимизации денежных потоков позволяет более эффективно
22
использовать денежные средства предприятия, инвестировать их в развитие
бизнеса, запускать новые проекты и увеличивать объемов производства [21, c.
204].
Цель анализа денежных потоков предприятия – оценка использования
денежных средств по всем параметрам, описание направлений использования
денежных средств, направления, откуда поступили денежные средства на
предприятия, оценка факторов, влияющих на поступление и расходование
денежных средств.
Цель анализа определяет и задачи проводимого анализа, которые
представим на рисунке 1.3.
Рис. 1.3. Задачи анализа денежных средств
Информация, полученная в результате проведенного анализа денежных
средств и денежных потоков, является ценным инструментом, которое
руководство организации использует в основном для управления
платежеспособностью компании. Кроме того, полученная информация
позволяет выявить и другие аспекты – в первую очередь - несоответствия в
полученных финансовых результатах от осуществления хозяйственной
Задачи анализа денежных
средств
оценка оптимальности объемов денежных потоков организации
оценка денежных потоков по видам хозяйственной деятельности
оценка состава, структуры, направлений движения денежных
средств
оценка динамики потоков денежных средств
выявление и измерение влияния различных факторов на
формирование денежных потоков
выявление и оценка резервов улучшения использования
денежных средств
разработка предложений по реализации резервов повышения
эффективности использования денежных средств
23
деятельности предприятия и возникшего остатка денежных потоков от
осуществления той же деятельности.
Основным источником информации для проведения анализа движения
денежных средств является форма № 4 «Отчет о движении денежных средств¬,
которая составляется вместе с бухгалтерским балансом предприятия. В этом
отчете за определенный период отражаются все поступления денежных
средств по различным источникам поступлений и расходования денежных
средств также по направлениям выплат, а также указываются остатки
денежных средств на начало и конец периода, за который сформирован данный
отчет.
Информация из отчета о движении денежных средств играет важную
роль не только в оценке эффективности управления денежными ресурсами
организации, но и в анализе ее деятельности в целом. Благодаря этим данным
можно осуществить следующие действия:
- сравнить результаты текущего и предыдущего года и выявить любые
отклонения;
- определить основные источники получения и использования денежных
средств;
- нейтрализовать эффект, связанный с отражением выручки по методу
начисления (по отгрузке);
- прогнозировать притоки и оттоки денежных средств в будущем;
- раскрыть доход от направлений деятельности организации и
проанализировать их относительную эффективность и рентабельность;
- сравнить финансовую отчетность организаций, у которых есть
различия в учетной политике.
Анализ денежных средств проводится в несколько этапов.
- на первом этапе осуществляется оценка денежных потоков –
положительного и отрицательного денежного потока. Положительный
денежный поток оценивается по источникам поступления, оцениваются темпы
роста показателей, сравниваются с прибылью, с выручкой, оценивается доля