24
показателей в выручке, в прибыли и т.д. Особое внимание необходимо уделить
соотношению источников образования положительного денежного потока -
внутренних (выручки от продаж) и внешних (полученных займов, кредитов),
выявлению степени зависимости от внешних источников. Отрицательный
денежный поток оценивается в разрезе направлений расходования денежных
средств, также рассчитываются темпы роста показателей, структура расходов
по направлениям, изменения структуры и удельного веса;
- на втором этапе анализа денежных потоков оценивается, насколько
сбалансированы положительные и отрицательные денежные потоки
предприятия, рассчитывается показатель чистого денежного потока, который
позволяет оценить результат деятельности организации, так как чистый
денежный поток является одним из важнейших индикаторов
сбалансированности производственно-финансовой деятельности;
- на третьем этапе оценивается роль прибыли в формировании чистого
денежного потока, влияние на него различных факторов: изменения за
анализируемый период величин остатков производственных запасов,
дебиторской и кредиторской задолженности, сумм начисленной амортизации,
созданных резервов и т.п. Особое место уделяется характеристике качества
чистого денежного потока, т.е. показателям структуры источников его
формирования. Высокий уровень качества чистого денежного потока
характеризуется ростом удельного веса чистой прибыли, полученной за счет
роста выручки от продаж и снижения себестоимости. Низкое качество имеет
чистый денежный поток, значительная часть которого получена за счет роста
цен продаж, связанного с инфляционными процессами, доходов от
внереализационных операций, чрезвычайных доходов и т.п.;
- на четвертом этапе рассчитываются различные коэффициенты,
характеризующие эффективность использования денежных средств, в первую
очередь для этого используется показатель оборачиваемости денежных
средств, который позволяет оценить, насколько быстро организация
преобразует свои денежные средства в активы и обратно. Высокая
25
оборачиваемость свидетельствует об эффективном использовании денежных
средств и уменьшении рисков, связанных с их хранением, низкая
оборачиваемость, напротив, указывает на возможные проблемы в управлении
денежными средствами и требует корректировки стратегии управления
денежным средствами. Еще один значимый показатель – доля операционных
расходов в общих расходах предприятия, чем ниже этот показатель, там
эффективнее организация использует свои денежные средства на основные
операционные потребности, высокая доля этого показателя может указывать
на неэффективное управление, излишние затраты на ведение деятельности
предприятия или недостаточную прибыльность. Также в процессе анализа
денежных средств может быть рассчитана платежеспособность предприятия,
которая позволяет оценить, как быстро предприятие может расплатиться со
своими текущими обязательствами.
Таким образом, анализ денежных средств организации является важным
инструментом для оценки ее финансового состояния и эффективности,
результаты проведенного анализа позволяют выявить проблемные области,
определить потенциал для улучшения и разработать стратегию управления
денежными средствами. Результаты анализа и принятые управленческие
решения помогут организации достичь финансовой стабильности и
устойчивости, а также повысить ее конкурентоспособность на рынке.
Таким образом, грамотная организация расчетных операций создает
устойчивость оборачиваемости денежных средств организации, усиление
расчетной дисциплины, а также повышает эффективность работы самого
предприятия. Денежные средства, как самый ликвидный актив, требуют
качественного учета, а также очень детального контроля при осуществлении
операций с использованием денежных средств. Руководство любого
предприятия должно следить за соблюдением законодательство Российской
Федерации в области бухгалтерского учета денежных средств. В таком случае,
организация будет выгодно и рационально осуществлять свою деятельность.
26
2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА И АНАЛИЗ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ООО
«СПЕКТР¬
2.1. Краткая характеристика предприятия
ООО «Спектр¬ - действующая компания, расположенная в городе
Архангельск, зарегистрированная 04.05.2017 года, расположенная по адресу
163035, Архангельская область, г. Архангельск, ул. Лесозаводская, д. 1, корп.
1, кабинет 6.
Предприятие действует в форме общества с ограниченной
ответственностью с уставным капиталом в размере 10 тыс. руб. и имеет
единственного учредителя.
ООО «Спектр¬ создано в соответствии с Гражданским кодексом РФ и
Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью¬ от
08.02.1998 № 14-ФЗ. ООО «Спектр¬ является коммерческой организацией,
юридическим лицом, ведет самостоятельную бухгалтерию, находится на
самостоятельном балансе и имеет собственный расчетный счет.
Прибыль, оставшаяся у предприятия после уплаты налогов и иных
платежей в бюджет, поступает в полное его распоряжение и используется
обществом самостоятельно.
Предприятие может от своего имени приобретать и осуществлять
имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть
истцом и ответчиком в суде, открывать банковские счета в рублях и
иностранной валюте.
Основной вид деятельности компании:
46.77 – торговля оптовая отходами и ломом.
Помимо этого, компания занимается другими видами деятельности.
Организационная структура компании представлена на рисунке 2.1.
Руководство деятельностью предприятия осуществляет генеральный
директор предприятия, который действует на основании Устава общества.
27
Генеральный директор контролирует всю работу общества, подписывает
приказы, заключает договора, выдает доверенности, заключает трудовые
контракты с должностными лицами, пользуется правом увольнения, перевода
сотрудников, реализует стратегию развития предприятия и др.
Рис. 2.1. Организационная структура предприятия
Технико-экономические показатели деятельности предприятия
представим в таблице 2.1.
Таблица 2.1
Технико-экономические показатели деятельности предприятия
Показатель
2020 г
2021 г
2022 г
Отклонение
2021 г. к
2020 г.
Отклонение
2022 г. к
2021 г.
Выручка, тыс. руб.
23977
25694
3388
1717
-22306
Чистая прибыль, тыс. руб.
-11340
40
-5530
11380
-5570
Численность персонала,
чел.
5
4
4
-1
0
Производительность
труда, тыс. руб./чел.
4795,40
6423,50
847,00
1628,1
-5576,5
Фонд оплаты труда, тыс.
руб.
3536,7
2829,36
2973,36
-707,34
144,00
Данные, представленные в таблице 2.1., позволяют сделать вывод, что
выручка предприятия в 2021 году выросла на 1717 тыс. руб., далее
уменьшилась на 22306 тыс. рублей, что связано с воздействием внешних
факторов, а также сокращением объема продаж. Также можно отметить, что
что предприятие получило убыток от деятельности в 2020 и в 2022 году,
положительно можно отметить сокращение убытка.
Генеральный
директор
Главный бухгалтер
Отдел продаж
28
Численность персонала предприятия уменьшилась на 1 человека, в связи
с сокращением выручки от продаж в 2022 году отмечается уменьшение
производительности труда на 3948,4 тыс. руб.
Бухгалтерский учет в исследуемом предприятии - ООО «Спектр¬
ведется в соответствии с нормами и положениями отечественного
законодательства. Основные регулирующие акты включают в себя - Закон «О
бухгалтерском учете¬ от 06 декабря 2011г. № 402-ФЗ, Положение по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации,
утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998г. №34н, действующие
Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) и федеральные стандарты
бухгалтерского учета (ФСБУ), рабочий План счетов, который разработан на
основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности и Инструкции по его применению, утвержденных приказом
Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н.
Организация бухгалтерского учета и соблюдение положений
вышеперечисленных актов, касающихся организации бухгалтерского учета,
возложена на руководителя предприятия – генерального директора ООО
«Спектр¬, данный сотрудник несет ответственность за вышеописанные
действия. Ответственность за формирование учетной политики, ведение
бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной
бухгалтерской отчетности возложена на главного бухгалтера.
Под учетной политикой ООО «Спектр¬ понимается совокупность
способов и методов, принимаемых руководителем и главным бухгалтером для
ведения бухгалтерского учета в целом.
В учетной политике предприятия описаны принципы ведения
бухгалтерского учета – использование метода двойной записи, принцип
начисления, непрерывности, денежной оценки хозяйственных операций,
активов и пассивов, достоверности информации, предусмотрительности,
преобладания содержания над формой, сопоставимости показателей,
нейтральности финансовой отчетности и т.д.
29
Основные принципы учетной политики предприятия сформированы в
соответствии с общепринятыми концепциями и правилами бухгалтерского
учета и составления финансовой отчетности с учетом особенностей
предприятия и в соответствии с Рабочим планом счетов. Описанные в
политике методы учета используются и в целях налогового учета. Цель
данного документа – обеспечить целостность системы бухгалтерского учета,
стандартизации и унификации учетного процесса, бухгалтерской отчетности
и охватывает следующие аспекты учетного процесса.
Формирование учетной политики предприятия является должностной
обязанностью главного бухгалтера предприятия. При составлении учетной
политики также формируются приложения к ней, в ООО «Спектр¬ такими
приложениями являются Рабочий план счетов, формы применяемых на
предприятии первичных документов, формы документов, которые
применяются в ООО «Спектр¬ для составления бухгалтерской отчетности.
Утверждение учетной политики и приложений к ней осуществляется на
основании приказа, подписанного руководителем ООО «Спектр¬. На 2024 год
учетная политика закреплена приказом «Об утверждении «Положения об
учетной политике для целей бухгалтерского учета и налогообложения на 2024
год¬ от 21 декабря 2023 года.
Учетная политика содержит пять разделов:
- Общие положения;
- Организационно-технические аспекты;
- Методические аспекты;
- Учетная политика для целей налогообложения.
Реализация учетной политики осуществляется следующим образом:
- рабочий план счетов;
- порядок отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете
предприятия, установленный соответствующими распорядительными
документами и положениями, с учетом организационной структуры
предприятия и специфики его хозяйствования;
30
- иные вопросы организации бухгалтерского учета.
Организация использует в качестве первичных учетных документов
документы, составляемые в процессе деятельности организации по формам,
установленным нормативными документами для обязательного или
рекомендуемого применения (например, универсальный передаточный
документ, товарно-транспортная накладная). При этом, применяются внешние
формы документов, предусмотренные используемой бухгалтерской
программой «1С:Бухгалтерия 8¬.
В качестве приложений к учетной политике ООО «Спектр¬ утверждены
рабочий план счетов, а также формы некоторых первичных учетных
документов.
Формы бухгалтерской отчетности ООО «Спектр¬ приведены в
Приложении 1.
2.2. Документальное оформление движения денежных средств
Основные задачи учета денежных средств в ООО «Спектр¬:
- обеспечение своевременного и полного учета операций с денежными
средствами в соответствии с требованиями действующего законодательства;
- правильное оформление документов по операциям с денежными
средствами в соответствии с правилами ведения кассовых операций;
- контроль за сохранностью денежных средств и документов в кассе, а
также их целевым использованием.
Денежные средства исследуемого предприятия - ООО «Спектр¬
находятся в следующих формах – наличные денежные средства и денежные
средства на расчетном счете в банке. Исследуемое предприятия имеет один
расчетный счет, открытый в региональном отделении ПАО «Сбербанк¬.
В деятельности предприятия чаще всего возникают следующие
основные кассовые операции:
31
- денежные средства поступают в кассу в виде выручки за проданные
товары, работы, продукцию или услуги;
- денежные средства поступают в кассу в виде возвратов от
неиспользованных подотчетных сумм;
- денежные средства поступают в кассу предприятия в качестве средств
за возмещение ущерба;
- денежные средства выдаются из кассы в виде выплаты заработной
платы персоналу предприятия (в случае, если работник не имеет банковскую
карту, куда перечисляется заработная плата);
- денежные средства выдаются из кассы предприятия на осуществление
командировочных расходов, а также на осуществление хозяйственных
расходов - в данном случае деньги выдаются под отчет сотруднику –
сотрудник должен отчитаться за их использование соответствующими
документами;
- денежные средства выдаются из кассы для осуществления расчетов с
контрагентами.
Учет наличных денежных средств на предприятии включает в себя
оформление необходимых первичных документов, которые будут описаны
далее, регистрация этих документов в специальных формах, оформление
отчетности кассира по установленным формам, сдача отчета в бухгалтерию
Первичные документы, касающиеся учета наличных денежных средств
в ООО «Спектр¬ включают в себя:
- приходный кассовый ордер – в организации используется
унифицированная форма № КО-1, при поступлении денег в кассу его
заполняет бухгалтер, подписывается главным бухгалтером и кассиром
(приложение 2). Так как в ООО «Спектр¬ все эти функции выполняет главный
бухгалтер, все подписи ставятся главным бухгалтером;
- расходный кассовый ордер - в организации используется
унифицированная форма № КО-2, заполняется при выдаче денег из кассы, при
32
разовой выдаче денег, при выдаче заработной платы деньги выдаются по
списочной ведомости (приложение 3);
- кассовая книга - в организации используется унифицированная форма
№ КО-4, в ней отражаются все операции по кассе, может вестись как вручную,
так и автоматически. На каждый день делается 2 распечатки или 2 экземпляра:
1-ый отправляется в бухгалтерию, 2-ой - отчет кассира (приложение 4).
В конце дня кассиром организации заполняется кассовая книга, которая
ведется в программе 1C, после чего книга распечатывается, листы в книге
нумеруются, прошнуровываются и опечатываются круглой печатью
организации. Последняя страница книги заверяется подписью руководителя и
главного бухгалтера.
Помимо операций с наличными денежными средствами, в ООО
«Спектр¬ ведутся операции с денежными средствами, находящимися на
расчетном счету предприятия. Как уже упоминалось, расчетный счет у
предприятия один, открыт в региональном отделении ПАО «Сбербанк¬. Как и
в случае с наличными денежными средствами, безналичные операции
включают в себя поступление денежных средств на расчетный счет и списание
их с расчетного счета.
Рассмотрим, как осуществляется поступление денежных средств на
расчетный счет предприятия. В этом случае денежные средства поступают как
оплата безналичным способом за проданную продукцию, товары, работы,
услуги – деньги поступают на расчетный счет ООО «Спектр¬ от покупателей
через списание денежных средств со счета покупателя. При этом в качестве
первичного документа используется платежное поручение.
Также денежные средства могут поступить на расчетный счет ООО
«Спектр¬ из кассы предприятия – когда выручка вносится на расчетный счет
с помощью чековой книжки, которая также является первичным документом.
Расходование денежных средств с расчетного счета осуществляется с
помощью платежных поручений, которые формирует бухгалтер ООО
«Спектр¬. Платежное поручение составляется, когда необходимо оплатить
33
поставку продукции, товаров и услуг, сущность данного документа состоит в
том, что оно представляет собой поручение, выполненное в письменном виде,
от плательщика банку, с просьбой о переводе определенной суммы денежных
средств на счет получателя платежа. Пример оформления платежного
поручения в ООО «Спектр¬ приведен в приложении 5.
На основании выставленных платежных поручений в банке
формируется выписка, где отражаются суммы поступивших денежных
средств на счет предприятия, суммы платежей по сформированным
платежным поручениям. К выписке прикладываются соответствующие
первичные документы.
2.3. Учет денежных средств в кассе и на расчетном счету предприятия
В ООО «Спектр¬ организация бухгалтерского учета денежных средств
наличного вида ведется на счете 50 «Касса¬. Остаток по данному счету
показывает наличие денежных средств в кассе предприятия, обороты по
дебету показывают поступления денежных средств в кассу за период, обороты
по кредиту – расходование денежных средств за период. Счет 50 является
активным.
Информация по счету 50 характеризует движение денежных средств и
включает в себя регистрацию хозяйственных операций на основании
бухгалтерских первичных документов, формирование журналов по счетам,
формирование отчетов и результатов бухгалтерского учета наличных
денежных средств.
Представим схему движения бухгалтерской информации по счету 50 в
таблице 2.2.