44
Структуру притока денежных средств ООО «Спектр¬ представим на
рисунке 2.2.
Рис.2.2. Структура притока денежных средств за 2020-2022 гг в ООО
«Спектр¬
В составе выплат основную долю занимают оплаты товаров, работ, услуг
– в 2020 году они составили 88,28% от всех выплат, в 2021 году – 86,84% от
всех выплат, в 2022 году – 43,17% от всех выплаты. Также в 2022 году
значительную часть выплат составили расходы на оплату труда – 33,53% и
прочие расходы – 23,3%.
Структуру оттока денежных средств ООО «Спектр представим на
рисунке 2.3.
Рис.2.3. Структура оттока денежных средств ООО «Спектр¬ за 2020-2022 год
99,38
99,12
95,73
0,62
0,88
4,27
0%
10%
20%
30%
40%
50%
60%
70%
80%
90%
100%
2020 год 2021 год 2022 год
Средства от покупателей и заказчиков Прочие доходы
88,28
86,84
43,17
9,97
10,95
33,53
1,75
2,21
23,3
0%
10%
20%
30%
40%
50%
60%
70%
80%
90%
100%
2020 г 2021 г 2022 г
Оплата товаров, работ, услуг Оплата труда Прочие расходы
45
Таким образом, чистый денежный поток от текущей деятельности ООО
«Спектр¬ отрицательный, что свидетельствует об убыточной деятельности
предприятия в 2020 и 2022 году и невозможности дальнейшего развития за
счет собственных ресурсов.
Далее оценим оборачиваемость денежных средств ООО «Спектр¬
(таблица 2.9).
Таблица 2.9
Показатели оборачиваемости денежных средств
Показатель
2020 г.
2021 г
2022 г
Отклонение, тыс.
руб.
Темп роста, %
2021 г. к
2020 г.
2022 г к
2021 г
2021 г.
к 2020
г.
2022 г
к 2021
г
Выручка, тыс. руб.
23977
25694
3388
1717
-22306
107,16
13,19
Средние остатки
денежных средств,
тыс. руб.
73
87
21
14
-66
119,18
24,14
Число дней, д
360
360
360
0
0
100,00
100,00
Коэффициент
оборачиваемости
денежных средств,
раз
328,45
295,33
161,33
-33,12
-134,00
89,92
54,63
Период
оборачиваемости
денежных средств, д.
1,10
1,22
2,23
0,12
1,01
111,21
183,06
Как следует из данных таблицы 2.9, период оборота денежных средств в
2021 году увеличился по сравнению с 2020 г. на 0,12 дня, далее, в 2022 году
вырос еще на 1,01 дня и составил в 2022 г. в среднем 2,2 дня. Иначе говоря, с
момента поступления денег на счета предприятия до момента их выбытия
проходило не более 3 дней. Это говорит о снижении эффективности
использования денежных средств, что может указывать на недостаточность
средств у предприятия, что весьма опасно при значительном объеме
кредиторской задолженности. Любая серьезная задержка платежа может
вывести предприятие из состояния финансового равновесия.
Далее проведем анализ ликвидности ООО «Спектр¬. Оценка
ликвидности состоит из сравнения активов по уровню ликвидности с
46
обязательствами в порядке возрастания их значимости.
В показатель А1, которые являются наиболее ликвидными активами в
деятельности предприятия, включаются следующие показатели на конец
периода бухгалтерского баланса - денежные средства и финансовые вложения
краткосрочного характера, в показатель А2, который носит название быстро
реализуемых активов включаются следующие статьи бухгалтерского баланса
– дебиторская задолженность со сроком погашения до 12 месяцев, а также
иные оборотные активы краткосрочного типа, к показателю медленно
реализуемых активов относят прочие оборотные средства (запасы), к трудно
реализуемым активам – внеоборотные активы.
Рассчитаем активы и пассивы ООО «Спектр¬ по степени их
ликвидности.
Таблица 2.10
Анализ ликвидности
Показатель
Сумма, тыс. руб.
Изменение, тыс. руб.
2020 г.
2021 г.
2022 г.
2021-
2020
2022-
2021
Активы
А1: Наиболее ликвидные активы
142
32
10
-110
-22
А2: Быстро реализуемые активы
10261
2203
1834
-8058
-369
А3: Медленно реализуемые активы
6342
257
1018
-6085
761
А4: Трудно реализуемые активы
344
1912
1355
1568
-557
Баланс
17089
4404
4217
-12685
-187
Пассивы
П1: Наиболее срочные
обязательства
19416
6528
11726
-12888
5198
П2: Краткосрочные обязательства
0
0
0
0
0
П3: Долгосрочные обязательства
0
0
0
0
0
П4: Постоянные пассивы
-2328
-2124
-7509
204
-5385
Баланс
17088
4404
4217
-12684
-187
Сгруппировав активы и пассивы по степени их ликвидности,
необходимо осуществить оценку и сравнение их, условия ликвидности
включают в себя превышение активов первых трех групп над аналогичными
пассивами и превышение пассивов четвертой группы над активами четвертой
группы.
47
Здесь можно сделать вывод, что условия ликвидности баланса не
выполнялись в 2020, 2021 и 2022 году, таким образом, баланс предприятия на
конец 2020 года не является ликвидным.
Проведя оценку абсолютных показателей ликвидности, необходимо
рассчитать и относительные показатели – коэффициенты ликвидности,
значения которых приведены в таблице 2.11.
Таблица 2.11
Анализ коэффициентов ликвидности
Показатели
Нормативное
значение
2020
2021
2022
Изменение
2021-2020
2022-2021
Коэффициент
абсолютной
ликвидности
≥ 0,2
0,01
0,00
0,00
0,00
0,00
Коэффициент
критической
ликвидности
≥ (0,8-1,0)
0,54
0,34
0,16
-0,19
-0,19
Коэффициент
текущей
ликвидности
≥ 2,0
0,86
0,38
0,24
-0,48
-0,14
Расчеты и полученные значения коэффициентов ликвидности ООО
«Спектр¬ позволяют сказать, что ликвидность предприятия характеризуется
следующим:
- уровень абсолютной ликвидности на предприятии на конец 2022 года
ниже нормативного значения, согласно которому данный показатель должен
превышать значение 0,2. В таком случае, если показатель не превышает
норматива, говорят о том, что имеющихся денежных средств в наличии у
предприятия недостаточно для уплаты текущих долгов. За весь
анализируемый период нормативное значение не было достигнуто;
- уровень критический (промежуточной) ликвидности составил 0,16 на
конец 2022 года, что также не соответствует нормативному значению, которое
для данного коэффициента составляет минимум 0,8 единиц. В данном случае
можно говорить о том, что предприятие не может оплатить свои долги в
48
краткосрочном периоде. Также за весь анализируемый период требуемое
нормативное значение не было достигнуто;
- уровень текущей ликвидности в деятельности ООО «Спектр¬ также не
соответствуют требуемым нормативным значениям, которые для данного
коэффициента составляет минимум 2. В деятельности ООО «Спектр¬ уровень
текущей ликвидности на конец 2022 года составил 0,24 единиц, что
показывает на неспособность предприятия к погашению своих обязательств.
Таким образом, общий уровень платежеспособности предприятия
находится на низком уровне, так как ни один рассчитанный относительный
коэффициент ликвидности не достигает нормативных значений.
Финансовая устойчивость характеризуется на основании абсолютных и
относительных показателей. Расчет типа финансовой устойчивости с
показателями, необходимыми для расчета, представим в таблице 2.12.
Таблица 2.12
Анализ абсолютных показателей финансовой устойчивости
№
п/п
Показатель
2020 г
2021 г
2022 г
1
Собственный капитал, тыс. руб.
-2328
-2124
-7509
2
Внеоборотные активы, тыс. руб.
344
1912
1355
3
Долгосрочные заемные источники, тыс. руб.
0
0
0
4
Краткосрочные заемные источники, тыс. руб.
19416
6528
11726
5
Собственные оборотные средства, тыс. руб.
-2672
-4036
-8864
6
Величина собственных и долгосрочных
заемных источников формирования запасов и
затрат, тыс. руб.
-2672
-4036
-8864
7
Общая величина основных источников
формирования запасов и затрат, тыс. руб.
16744
2492
2862
8
Запасы с НДС, тыс. руб.
6342
257
1018
9
Излишек (+) или недостаток (-) собственных
оборотных средств, тыс. руб. (Фсос) ( стр. 5 -
стр.8 )
-9014
-4293
-9882
10
Излишек (+) или недостаток (-) собственных
и долгосрочных заемных источников
формирования запасов и затрат, тыс. руб.
(Фсд) (стр. 6- стр. 8)
-9014
-4293
-9882
49
11
Излишек (+) или недостаток (-) общей
величины источников формирования запасов
(Фои) (стр.7 – стр. 8)
10402
2235
1844
12
Трехкомпонентный вектор
(0;0;1)
(0;0;1)
(0;0;1)
13
Тип финансовой устойчивости
неустойч
неустойч
неустойч
Рассчитанный тип финансовой устойчивости в 2022 году представляет
из себя вектор со значением (0; 0; 1), что характеризует финансовую
устойчивость как неудовлетворительную – неустойчивую - нарушение
нормальной платежеспособности, возникает необходимость привлечения
дополнительных источников финансирования. Также можно отметить, что в
2020 и в 2021 году тип финансовой устойчивости являлся неустойчивым.
На следующем этапе необходимо определить относительные показатели
финансовой устойчивости ООО «Спектр¬ – коэффициенты финансовой
устойчивости, которые показывают, насколько предприятие способно погасить
свои долгосрочные обязательства и задолженность.
Приведем формулы и расчет указанных коэффициентов и сгруппируем
данные коэффициенты в таблице 2.13, где рассчитаем их динамику.
Таблица 2.13
Анализ коэффициентов финансовой устойчивости
Показатель
Нормативное
значение
2020 г
2021 г
2022 г
Изменение
2021-
2020
2022-
2021
Коэффициент
автономии
≥ 0,6
-0,14
-0,48
-1,78
-0,35
-1,30
Коэффициент
финансовой
устойчивости
-0,14
-0,48
-1,78
-0,35
-1,3
Коэффициент
финансового
рычага
≤ 0,7
-8,34
-3,07
-1,56
5,27
1,51
Коэффициент
маневренности
≥ (0,2-0,5)
1,15
1,90
1,18
0,75
-0,72
Коэффициент
обеспеченности
оборотных активов
собственными
средствами
≥ 1
-0,16
1,62
-3,1
-1,46
-1,48
50
Как показывают данные в таблице 2.12, компания находится в
финансовой зависимости от внешних источников финансирования. Капитал
компании не может быть сформирован из собственных источников, также
показатель автономии значительно уменьшается, как и коэффициент
финансовой устойчивости.
Коэффициент финансового левериджа имеет отрицательное значение,
что негативно характеризует финансовую устойчивость предприятия.
Коэффициент маневренности показывает, какая часть оборотного
капитала используется для финансирования текущей деятельности, т.е.
сколько капитала распределяется на текущие активы. При этом коэффициент
маневренности достиг нормативного значения - в 2022 году он составлял 1,18
при стандарте 0,2.
Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными
средствами в 2020-2022 гг. не достиг нормативного значения, равного 1 и
составил на конец 2022 года -3,1, предприятие не располагает достаточным
количеством собственных средств для покрытия потребностей в оборотных
активах.
На основании проведенных расчетов можно сделать вывод, что все
показатели платежеспособности предприятия на конец 2022 года находятся в
границах нормативных значений, значит, платежеспособность находится на
низком уровне.
Далее сведем все необходимые показатели для коэффициентного
анализа денежных потоков в таблицу 2.14.
Таблица 2.14
Коэффициентный анализ денежных потоков
Показатель
2020 г
2021 г
2022 г
Изменение
2021 г. к
2020 г.
Изменение
2022 г. к
2021 г.
Коэффициент
платежеспособности К
пд
0,68
1
0,4
0,32
-0,6
Интервал самофинансирования
105,6
31,12
75,49
-74,48
44,37
Коэффициент достаточности
чистого денежного потока
-1,96
0
-0,07
1,96
-0,07
51
Коэффициент покрытия
оборотными активами
краткосрочных денежных
обязательств
186,4
110,56
127,48
-75,84
16,92
Продолжение таблицы 2.14
Коэффициент генерирования
привлеченными средствами
чистого денежного потока по
текущей деятельности
-0,01
1,01
0
1,02
-1,01
Коэффициент рентабельности
положительного денежного
потока
-0,45
0,02
-0,96
0,47
-0,98
Коэффициент ликвидности
оборотных активов
0,01
0,01
0,01
0
0
Коэффициент абсолютной
платежеспособности
0
0,01
0
0,01
-0,01
Коэффициент платежеспособности позволяет оценить возможность
организации обеспечить выплату денежных средств только за счет притока
денежных средств или за счет имевшего место на начало года остатка и при-
тока денежных средств в анализируемом периоде. В анализируемый период
данный коэффициент ниже нормы, которая равна 1, соответственно, ООО
«Спектр¬ в настоящее время не может оплатит денежные обязательства за счет
притока денежных средств, также анализ показал снижение данного
коэффициента.
Интервал самофинансирования рассчитывается в днях и характеризует
время, в течение которого организация может вести хозяйственную
деятельность, обслуживая ее имеющимися в ее распоряжении денежными
средствами и потенциальными поступлениями от покупателей, за
отгруженную в их адрес продукцию, товары, выполненные работы, оказанные
услуги. По результатам анализа можно сделать вывод, что интервал
самофинансирования уменьшился на 74,48 дней в 2021 году, далее вырос на
44,37 дней, что можно оценить как негативный факт деятельности
предприятия.
Коэффициент достаточности чистого денежного потока характеризует
52
часть задолженности по кредитам и займам, включая сумму процентов и
основного долг, подлежащего уплате в отчетном году, дивидендов и прироста
запасов, обеспеченных чистым денежным потоком до выплаты дивидендов, но
после уплаты налогов. Коэффициент достаточности чистого денежного потока
за анализируемый период увеличился.
Коэффициент покрытия оборотными активами краткосрочных
денежных обязательств показывает соотношение средних остатков оборотных
активов и сумм краткосрочных денежных обязательств, данный коэффициент
превышает норму (1), что показывает на эффективность управления
денежными потоками, но также можно отметить и е снижение данного
коэффициента по сравнению с показателем 2020 года.
Коэффициент рентабельности положительного денежного потока
показывает, сколько прибыли приносит один рубль положительного денежного
потока. Чем выше значение показателя, тем эффективнее система управления
денежными потоками компании. По результатам анализа данный показатель
имеет отрицательное значение.
Таким образом, по результатам анализа можно сделать вывод, что ООО
«Спектр¬ недостаточно эффективно управляет денежными средствами
53
3. ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА И
УПРАВЛЕНИЯ ДЕНЕЖНЫМИ СРЕДСТВАМИ В ООО «СПЕКТР¬
3.1. Рекомендации по совершенствованию учета денежных средств
Бухгалтерский учет денежных средств является одним из важнейших
аспектов финансового управления предприятия, этот процесс включает в себя
систематическую регистрацию и отражение всех денежных операций,
связанных с поступлением и расходованием средств. Совершенствование
данного процесса является неотъемлемой частью развития современной
бухгалтерии и способствует повышению эффективности финансового
управления организации.
В целом, ведение учета денежных средств в ООО «Спектр¬
соответствует действующему законодательству в области регулирования
бухгалтерского учета, в том числе учета денежных средств, и документам,
разработанным в организации. На предприятии разработаны основные
локальные документы, необходимые для учета денежных средств, в частности,
это Ученая политика, где раскрыты ключевые моменты ведения и организации
бухгалтерского учета в ООО «Спектр¬, также действует рабочий план счетов,
где утверждены основные счета, касающиеся учета денежных средств
предприятия, как наличных, так и безналичных.
Учет денежных средств ведется бухгалтером предприятия.
В процессе ведения бухгалтерского учета денежных средств в ООО
«Спектр¬ были выявлены следующие проблемы:
- недостаточная документированность хозяйственных операций по учету
денежных средств – не все операции оформляются соответствующими
документами в установленный срок. Это может быть вызвано неправильной