34
Таблица 2.2
Схема движения бухгалтерской информации по счету 50.
Первичные документы, создаваемые
вручную и поступающие извне
Справочники
Общего назначения:
учетная политика,
План счетов (сч. 50),
константы, и др.
Субконто: статьи
движения денежных
средств, банки, валюта,
контрагенты, физ.лица
Регистрация хозяйственных операций
Приходный кассовый ордер
Расходный кассовый
ордер
Авансовый отчет
Журналы
Документов:
- общий;
- касса
Операций
Проводок
(регистр
бухгалтерии)
Отчеты (формирование результативной информации)
Стандартные
Специализированные
Регламентированные
Регистры синтетического учета:
- обороты счета 50 (главная книга);
- анализ счета 50
- журнал кассовых
документов;
- кассовая книга;
- реестр документов
Бухгалтерская
отчетность
Регистры аналитического учета:
- оборотно-сальдовая ведомость по
счету 50;
- анализ субконто;
- обороты между субконто;
- карточка субконто;
- карточка счета 50 и др.
Рассмотрим примеры оформления и отражения операций по учету
денежных средств в ООО «Спектр¬.
21.09.23 года в кассу ООО «Спектр¬ поступили наличные денежные
средства из банка в кассу в размере 25 000 руб. Выданы наличные денежные
средства под отчет работнику на командировочные расходы в размере 20 000
руб. В учете хозяйственной деятельности предприятия были сделаны
следующие проводки (таблица 2.3):
Таблица 2.3
Отражение операций в учете ООО «Спектр¬
Содержание хозяйственной
операции
Д-т
К-т
Сумма, руб.
Документ
Поступили наличные денежные
средства из банка в кассу
50-1
51
25 000
ПКО, чек
Выданы денежные наличные
средства под отчет
71
50-1
20 000
РКО
35
30.10.23 года в кассу ООО «Спектр¬ поступила в кассу наличная
выручка от покупателей в размере 80 000 руб. Также покупатель предъявил
кассовый чек и возвратил приобретенный товар на сумму 3000 руб. В данном
случае были оформлены следующие проводки (таблица 2.4):
Таблица 2.4
Отражение операций в учете ООО «Спектр¬
Содержание хозяйственной операции
Д-т
К-т
Сумма,
руб.
Документ
Поступили наличные денежные
средства в кассу от покупателей
50-1
90-1
80 000
Кассовые чеки
Справка-отчет
Выданы из кассы денежные средства
покупателю, сторнирована выручка
от продажи товаров
50-1
90-1
3 000
Кассовый чек, акт о
возврате денежных
сумм
Все операции по учету наличных денежных средств в ООО «Спектр¬
подтверждаются первичными документами, которые оформляются строго в
день совершения операции. Также все первичные документы подшиваются к
отчетности, формируемой по кассовым операциям за день.
Таким образом, можно сказать, что учет наличных денежных средств в
ООО «Спектр¬ ведется в соответствии с законодательством РФ.
В ООО «Спектр¬ организация бухгалтерского учета денежных средств
безналичного вида ведется на счете 51 «Расчетные счета¬. Данный счет также
является активным, остаток по счету показывает наличие денежных средств
на расчетном счету предприятия – на конец или начало дня, в зависимости от
вида остатка (сальдо на конец или начало периода). Обороты по дебету
показывают поступления денежных средств на расчетный счет предприятия,
обороты по кредиту показывают расходование денежных средств.
Все записи, совершаемые по журналу - ордеру № 02 ведутся на основе
банковских выписок с расчетного счета ПАО «Сбербанк¬, которые
периодически компания получает из данного банка.
Движение информации по счету 51 также включает в себя регистрацию
хозяйственных операций, формирование журналов по счету, формирование
различных отчетов, характеризующих результаты по счету.
36
Представим схему движения бухгалтерской информации по счету 51 в
ООО «Спектр¬ в таблице 2.5.
Таблица 2.5
Схема движения бухгалтерской информации
Первичные документы,
создаваемые вручную
и поступающие извне
Справочники
Общего назначения:
учетная политика,
План счетов (сч. 51),
константы,
подразделения и др.
Субконто:
статьи движения
денежных средств,
банки, валюты,
контрагенты,
физические лица
Регистрация хозяйственных операций
Платежное
требование
Платежное
поручение
Инкассовое
поручение
Аккредитив
Выписка
банка
Реестр
счетов
Журналы
Документов:
- общий;
- банк (выписки банка);
- платежные документы
Операций
Проводок
(регистр
бухгалтерии)
Отчеты (формирование результативной информации)
Стандартные
Специализированные
Регламентированные
Регистры синтетического учета:
- обороты счета 51
(главная книга);
- анализ счета 51
- журнал банковских
документов;
- выплата заработной
платы через банк;
- курс валют
Бухгалтерская
отчетность
Регистры аналитического учета:
- оборотно-сальдовая ведомость
по счету 51;
- анализ субконто;
- обороты между субконто;
- карточка субконто;
- карточка счета 51 и др.
Также в таблице 2.6 представим выписку из журнала хозяйственных
операций ООО «Спектр¬ за ноябрь 2023 года.
Таблица 2.6
Выписка из журнала хозяйственных операций по счету 51 ООО «Спектр¬
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма
Документ-
основание
Перечислен аванс поставщику:
- механическому заводу по счету № 51 от
01.12 за оборудование
60
51
35400
Выписка банка
из р/с от 02.11
37
Продолжение таблицы 2.6
Перечислено в погашение задолженности
перед ОАО «Рыбфлот¬ по счету № 201 за
материалы, поступившие в ноябре
60
51
572300
Выписка банка
из р/с за 05.11
Получено в кассу по чеку АБ 638954 на
выплату зарплаты и текущие расходы ПКО
№ 251
50
51
220000
Выписка банка
из р/с от 06.11
Перечислено в счет погашения
задолженности по НДФЛ
69-3
51
24451
Выписка банка
из р/сч от 06.11.
Перечислены взносы на обязательное
пенсионное страхование
- страховая часть трудовой пенсии
- накопительная часть трудовой пенсии
69-1
69-2
51
51
32980
13184
Выписка банка
из р/с от 06.11
Перечислено в погашение перед бюджетом
по налогам и сборам
- налог на прибыль
- НДС
68
68
51
51
28534
106815
Выписка банка
из р/с от 14.1
Зачислены на расчетный счет денежные
средства, полученные от ООО «Гранд¬ в
оплату продукции по счету № 238 от 15.12 –
частичная оплата (в т.ч. НДС.)
51
62
660800
Выписка банка
из р/с от 20.11,
счет-фактура
Депонированная зарплата сдана в банк на
р/счет
51
50
10000
РКО 401 от
10.11; вып.
объявление на
взнос
наличными
Для бухгалтерского учета всех операций по счету 51 «Расчетный счет¬
в порту используется журнал - ордер № 02 «Расчетный счет¬, на котором
отражаются обороты по кредиту счета 51 за отчетный месяц. Для более
полного и точного контроля операций по расчетному счету в банке ведутся
записи по дебету счета 51 ведомости № 2.
Таким образом, учет денежных средств по расчетному счету в ООО
«Спектр¬ ведется согласно всем принятым принципам бухгалтерского учета и
автоматизированным способом.
В учетной политике организации прописаны правила проведения
инвентаризации денежных средств в кассе и на расчетном счете. В правилах
говориться о том, что инвентаризация денежных средств должна проводиться
ежемесячно, но в организации инвентаризация проводиться один раз в конце
38
года. Для проведения инвентаризации денежных средств в организации
издается приказ, который подписывается генеральным директором. В приказе
указывается состав инвентаризационной комиссией и сроки се проведения. В
процессе проведения инвентаризации кассы в декабре 2023 года недостач и
излишек наличных денежных средств не было обнаружено.
Таким образом, анализируя текущее состояние учета кассовых и
безналичных операций с денежными средствами в ООО «Спектр¬, можно
сделать вывод, что учет денежных средств в целом осуществляется в
соответствии с регламентами и нормативными актами, на соответствующих
счетах бухгалтерского учета. При этом важно отметить, что нарушения,
возникшие при ведении первичного учета денежных средств (нарушение
порядка выдачи отчетных сумм, нарушения подписания первичных
документов, отсутствие подписей на некоторых документах и т.д.), требуют
корректирующих мер.
2.4. Анализ данных отчета о движении денежных средств
Так как объект исследования является малым предприятием, оно не
формирует отчет о движении денежных средств, на основании которых
осуществляется анализ денежных потоков организации. Данные о движении
денежных средств в дальнейшем анализе собраны самостоятельно на
основании бухгалтерской отчетности ООО «Спектр¬ и внутренних
документов предприятия.
Исходя из этого, в рамках работы проведем анализ денежных средств
ООО «Спектр¬, оценим эффективность их использования, долю денежных
средств в активах организации и т.д.
В первую очередь оценим показатели наличия денежных средств ООО
«Спектр¬ (таблица 2.7).
39
Таблица 2.7
Наличие денежных средств в ООО «Спектр¬
Показатель
2020
г.
2021 г
2022 г
Отклонение, тыс.
руб.
Темп роста, %
2021 г. к
2020 г.
2022 г
к 2021
г
2021 г.
к 2020
г.
2022 г
к 2021
г
Активы
17088
4404
4217
-12684
-187
25,77
95,75
Оборотные активы
16744
2492
2862
-14252
370
14,88
114,85
Денежные средства
142
32
10
-110
-22
22,54
31,25
Доля денежных
средств в активах, %
0,83
0,73
0,24
-0,10
-0,49
87,44
32,64
Доля денежных
средств в оборотных
активах, %
0,85
1,28
0,35
0,44
-0,93
151,42
27,21
Показатель денежных средств в балансе ООО «Спектр¬ снижается, на
это указывают данные таблицы 2.7. Снижение денежных средств составило
110 тыс. руб. или 77,46% в 2021 году и 22 тыс. руб. или 68,75% в 2022 году.
Уменьшение объемов денежных средств может поставить предприятие в
ситуацию, когда нечем будет платить по текущим обязательствам, то есть в
ситуацию неплатежеспособности, что является негативным фактом и
отрицательно характеризует управление финансами в ООО «Спектр¬.
Также можно отметить, что доля денежных средств в активах крайне
незначительна – менее 1% в анализируемом периоде, также эта доля
снижается, что показывает на отсутствие накопления денежных средств для
развития и осуществления дальнейшей деятельности. Также снижается доля
денежных средств в оборотных активах предприятия.
Анализ денежных потоков предприятия позволяет оценить
обеспеченность денежными средствами, что является основным условиям
деятельности предприятия. Представим данные о денежных потоках
предприятия в таблице 2.8.
40
Предприятие не ведет инвестиционную и финансовую деятельность, в
анализе представлены данные о текущей деятельности ООО «Спектр¬.
Таблица 2.8
Анализ движения денежных потоков ООО «Спектр¬
Показатели
2020 г.
2021
г.
2022
г.
Изменение, +/-
Темп роста, %
Удельный вес, %
Изменение
удельного веса,
+/-
2021 г к
2020 г
2022 г к
2021 г
2021 г к
2020 г
2022 г к
2021 г
2020
г.
2021
г.
2022
г.
2021 г к
2020 г
2022
г к
2021
г
Движение денежных средств по текущей деятельности
Поступило всего:
24127
25922
3539
1795
-22 383
107,44
13,65
100
100,00
100,00
0,00
0,00
Средства, полученные от
покупателей, заказчиков
23977
25 694
3 388
1717
-22 306
107,16
13,19
99,38
99,12
95,73
-0,26
-3,39
Прочие доходы
150
228
151
78
-77
152,00
66,23
0,62
0,88
4,27
0,26
3,39
Денежные средства,
направленные:
35467
25836
8 868
-9631
-16 968
72,85
34,32
100,00
100,00
100,00
0,00
0,00
- на оплату
приобретенных товаров,
работ, услуг, сырья и иных
оборотных активов
31311
22 436
3 829
-8875,7
-18 607
71,65
17,06
88,28
86,84
43,17
-1,44
-43,67
- на оплату труда
3537
2 829
2 973
-707,3
144
80,00
105,09
9,97
10,95
33,53
0,98
22,58
- на прочие расходы
619
571
2 066
-48
1 495
92,25
361,82
1,75
2,21
23,30
0,46
21,09
Чистые денежные
средства от текущей
деятельности
-11340
86
-5329
11426
-5 415
-0,76
-6196,51
100,00
100,00
100,00
0,00
0,00
Денежные потоки от инвестиционной деятельности
Поступления
0
0
0
0
0
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
Платежи, всего
0
0
0
0
0
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
в связи с приобретением
внеоборотных активов
0
0
0
0
0
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
42
Чистые денежные потоки
от инвестиционных
операций
0
0
0
0
0
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
Движение денежных средств по финансовой деятельности
Поступило всего:
0
0
0
0
0
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
Получение кредитов и
займов
0
0
0
0
0
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
Прочие поступления
0
0
0
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
Прочие доходы
(поступления) по
инвестиционной
деятельности
0
0
0
0
0
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
Платежи всего:
0
0
0
0
0
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
На уплату дивидендов
0
0
0
0
0
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
Прочие платежи
0
0
0
0
0
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
Чистые денежные
средства от
инвестиционной
деятельности
0
0
0
0
0
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
Поступления итого
24 127
25 922
3 539
1795
-22 383
107,44
13,65
100,00
100,00
100,00
0,00
0,00
Выплаты
35 467
25 836
8 868
-9631
-16 968
72,85
34,32
Чистый поток
-11 340
86
-5 329
11426
-5 415
-0,76
-6196,51
Общие поступления по текущей деятельности предприятия значительно
сократились – если в 2021 году рост поступлений составил 1795 тыс. руб. или
7,44%, то в 2022 году уменьшение поступлений денежных средств составило
22383 тыс. руб. или 86,35%, в том числе аналогичные изменения произошли
со средствами от покупателей и заказчиков – в 2021 году они выросли на 1717
тыс. руб. или на 7,16%, то в 2022 году уменьшились средства от покупателей и
заказчиков на 22306 тыс. руб., прочие доходы в 2021 году увеличились на 78
тыс. руб., в 2022 году уменьшились на 77 тыс. руб.
Также сократились и расходования денежных средств – на текущую
деятельность в 2022 году было направлено 8868 тыс. руб., что на 16968 тыс.
руб. меньше показателя 2021 года, в 2021 году на текущую деятельность было
направлено 25836 тыс. руб., что меньше показателя 2020 года на 9631 тыс. руб.
В составе расходов по текущей деятельности особое уменьшение
произошло с расходами на оплату приобретенных товаров, работ, услуг –
снижение данных расходов составило 8876 тыс. руб. в 2021 году и 18607 тыс.
руб. в 2022 годы, также уменьшились расходы на оплату труда – на 707 тыс.
руб. в 2021 году и выросли на 144 тыс. руб. в 2022 году Можно отметить
увеличение прочих расходов – на 1495 тыс. руб. в 2022 году
Чистые денежные средства от текущей деятельности в 2020 году
составили отрицательное значение – (-11340 тыс. руб.), в 2021 году – 86 тыс.
руб., в 2022 году – также показатель отмечен отрицательным значением – (-
5329 тыс. руб.)
Итого поступления денежных средств предприятия в 2022 году
составили 3539 тыс. руб., выплаты – 8868 тыс. руб.
Что касается структуры денежных потоков, то здесь можно отметить, что
в составе поступлений основную долю поступлений занимают средства от
покупателей и заказчиков – 99,38% в 2020 году, 99,12% в 2021 году, 95,73 в
2022 году. Прочие доходы составляют менее 5% от общего веса поступлений в
2022 году.