3
ВВЕДЕНИЕ
Глава 1. Теоретические аспекты оценки субъектов малого предпри-
нимательства
1.1. Основные понятия, задачи и оценка субъектов малого
предпринимательства
1.2. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения
субъектов малого предпринимательства
Глава 2. Анализ и учет деятельности малого предпринимательства на
примере ООО «Восход»
2.1. Технико- экономическая характеристика предприятия
2.2. Организация бухгалтерского учета и контроль в ООО
«Восход»
2.3. Система налогообложения на предприятии
2.4. Анализ деловой активности предприятия. Анализ
финансового состояния предприятия
Глава 3. Основные направления по оптимизации деятельности субъ-
ектов малого предпринимательства
3.1 Основные проблемы по поддержке и развитию субъектов
малого предпринимательства
3.2. Разработка мероприятий по совершенствованию учета,
контроля и анализа за субъектом малого предпринимательства
на примере ООО «Восход»
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
4
7
7
12
21
21
28
40
47
66
66
72
77
81
4
ВВЕДЕНИЕ
В современной экономике важное место занимает малый бизнес. В Рос-
сии, как и во всем мире, он занят в сфере торговли, услуг и посредничества.
Развитие и поддержка малого предпринимательства является стратегическим
направлением развития любой страны, т. к. способствует решению таких соци-
ально-экономических задач, как повышение уровня занятости и доходов насе-
ления.
Развитие малого и среднего предпринимательства в Республике Татар-
стан является важнейшим условием повышения ее конкурентоспособности в
Российской Федерации и в мире, ведь именно малый и средний бизнес является
основной экономики всех передовых стран мира.
Существуют определенные особенности функционирования малых пред-
приятий, которые оказывают существенное влияние на всю деятельность субъ-
ектов малого предпринимательства, в т. ч. на ведение финансового и налогово-
го учетов.
Актуальность исследования - независимо от того, каков профиль деятель-
ности предприятия, в процессе деятельности всегда происходит формирование
его доходов и расходов. Именно эти аспекты деятельности наиболее важны для
всех заинтересованных сторон – собственников предприятия, сотрудников, гос-
ударства, поскольку успешное их формирование и правильное планирование
позволяют всем участникам производственной деятельности в конечном итоге
достичь своих финансовых целей – в первую очередь увеличения благосостоя-
ния и качества жизни, получения прибыли.
Правильный учет и анализ доходов и расходов важен для отражения дея-
тельности предприятия. Доходы и расходы предприятия влияют на финансовый
результат предприятия, целью же любого предприятия является получение при-
были. Это и обусловило актуальность выбранной темы.
Степень разработанности проблемы. Анализ монографической и перио-
дической литературы по проблеме выпускной квалификационной работы пока-
5
зал, что вопросам учета и анализа доходов и расходов предприятия, а также их
совершенствования уделено в научной литературе достаточно много внимания.
Однако, несмотря на наличие уже имеющейся исходной концептуально-
методологической базы исследования, существуют практические недоработки,
связанные с недостаточной проработкой методических основ учета и анализа
доходов и расходов, осложняющие формирование системно-целостного пред-
ставления о предмете исследования.
В исследуемой области научные публикации можно условно сгруппиро-
вать по следующим направлениям:
- среди классических теорий экономического анализа необходимо выде-
лить работы Г.В. Савицкой, О.В. Ефимова и др.;
- проблемам учета доходов и расходов предприятий посвящены работы
В.Р. Захарьина, Л.И. Кравченко, Н.П. Кондракова и др.;
- вопросы нормативно-правового обеспечения учета доходов и расходов
предприятий широко отражены в трудах Л.В. Донцовой, В.Д. Алексеева и др.;
- в определение границ анализа доходов и расходов предприятия суще-
ственный вклад внесли исследования известных ученых В.В. Ковалева, Л.Л.
Зудилина и др.;
Несмотря на разноаспектное рассмотрение актуальных проблем учета до-
ходов и расходов предприятий, вопросы направлений его совершенствования
не вызывают сомнений, однако существуют различия в методико-
методологических подходах исследователей к их определению. Данное обстоя-
тельство в сочетании с актуальностью исследуемой проблематики обусловили
выбор темы, объекта и предмета исследования, формулировку его цели и задач.
Целью дипломной работы является – изучение особенностей бухгалтер-
ского учета малых предприятий, разработка и обоснование мероприятий по
оптимизации деятельности субъектов малого предпринимательства.
Для достижения указанной цели в работе поставлены следующие задачи:
- изучить теоретические аспекты оценки субъектов малого предпринима-
тельства
6
- рассмотреть особенности ведения бухгалтерского учета, контроля и
налогообложения в ООО «Восход»;
- провести анализ деловой активности и финансового состояния на пред-
приятии ООО «Восход»;
- разработать мероприятия по совершенствованию учета, контроля и ана-
лиза в ООО «Восход».
Объектом исследования является предприятие ООО «Восход». Предме-
том исследования выступает бухгалтерский учет, а также совокупность эконо-
мических показателей, связанных с осуществлением хозяйственной деятельно-
сти предприятия.
Нормативно-правовую базу составили Конституция РФ, Гражданский и
Налоговый кодексы РФ, Федеральный закон «О бухгалтерском учете», Феде-
ральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью», федераль-
ные и региональные нормативные акты в области бухгалтерского учета.
Теоретическая значимость исследования состоит в выработке единой
стратегии, обеспечивающей конструктивный подход в развитии системы бух-
галтерского учета, ее механизма действия при сохранении целостности
Практическая значимость исследования заключается в разработке меро-
приятий по совершенствованию учета доходов и расходов предприятия.
7
Глава 1. Теоретические аспекты оценки субъектов малого предпринима-
тельства
1.1.Основные понятия, задачи и оценка субъектов малого предпринимательства
Определение "субъект малого бизнеса" закрепилось в научной, юридиче-
ской, экономической литературе, однако в настоящее время оно не имеет чет-
ких правовых границ. Для того чтобы малый бизнес стал прочной основой хо-
зяйства страны, необходимо создать экономику малого предпринимательства,
и, прежде всего - выработать режим наибольшего благоприятствования. По
неисчерпаемому запасу идей, по масштабам рынка, который ему предстоит
освоить, малое предпринимательство призвано стать важнейшим фактором
ускорения рыночных преобразований и обеспечения достойных условий жизни
миллионов граждан.
Под субъектами малого предпринимательства понимаются коммерческие
организации, в уставном капитале которых доля участия Российской Федера-
ции, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных органи-
заций(объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25 про-
центов, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не
являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25 про-
центов и в которых средняя численность работников за отчетный период не
превышает следующих предельных уровней(малые предприятия): промышлен-
ности - 100 человек; в строительстве - 100 человек; на транспорте - 100 человек;
в сельском хозяйстве - 60 человек; в научно-технической сфере - 60 человек; в
оптовой торговле - 50 человек; в розничной торговле и бытовом обслуживании
населения - 30 человек; в остальных отраслях и при осуществлении других ви-
дов деятельности - 50 человек.
Малый бизнес не только источник средств существования, но и способ
раскрытия внутреннего потенциала личности.
8
Сектор малого предпринимательства способен создавать новые рабочие
места, а потому может обеспечить снижение уровня безработицы и социальной
напряженности в стране.
1
Малое предпринимательство - это вполне самостоятельная и наиболее
типичная форма организации экономической жизни общества со своими отли-
чительными особенностями, преимуществами и недостатками, закономерно-
стями развития. Функционирование на локальном рынке, быстрое реагирование
на изменение конъюнктуры этого рынка, непосредственная связь с потребите-
лем, узкая специализация на определенном сегменте рынка труда и услуг, воз-
можность начать собственное дело с относительно малым стартовым капита-
лом - все эти черты малого предпринимательства являются его достоинствами,
повышающими устойчивость на внутреннем рынке.
Малое предпринимательство за последние годы стало важнейшим секто-
ром народного хозяйства, который оказывает значительное влияние на соци-
ально-экономическую ситуацию в России. Именно в этом секторе экономики
динамично создаются новые рабочие места.
2
Этот сектор экономики образует разветвленную сеть предприятий, дей-
ствующих в основном на местных рынках и непосредственно связанных с мас-
совым потреблением товаров и услуг. В нем создается и циркулирует основная
масса национальных продуктов, которые являются питательной средой для
среднего и крупного бизнеса.
Каждая форма юридического лица имеет свои особенности, поэтому пе-
ред учредителями малых предприятий возникает весьма нелегкая задача - вы-
брать именно ту форму своего предприятия, которая в наибольшей степени от-
вечает их интересам и возможностям.
Для динамичного развития малого бизнеса, особенно в некоторых отрас-
лях экономики, необходима помощь государства. В настоящее время можно
выделить отдельные формы государственной поддержки малого предпринима-
1
Баженов Ю.К. Малое предпринимательство: М, 2014, с.25
2
Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет в торговле. Типовые хозяйственные операции и ситуации. - М.: СПС ГА-
РАНТ, 2012, с. 50
9
тельства в России: организационно-инфраструктурная; налогово-
управленческая; имущественная; финансово-кредитная.
Понятие субъектов малого предпринимательства дано в Федеральном за-
коне от 24.07.2013 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предприниматель-
ства в Российской Федерации".
3
Критерии отнесения организаций к субъектам
малого бизнеса установлены в ст. 4 Закона N 209-ФЗ:
- суммарная доля участия РФ, субъектов РФ, муниципальных образова-
ний, иностранных организаций, иностранных граждан, общественных и рели-
гиозных организаций, благотворительных и иных фондов в уставном капитале
компании - не свыше 25%. Кроме того, доля участия, принадлежащая одному
или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и
среднего предпринимательства, не должна превышать 25%.
В пп. 1 п. 1 ст. 4 Закона N 209-ФЗ
4
приведен перечень организаций, на
которые данные ограничения не распространяются;
- средняя численность работников за предшествующий календарный год -
до 100 человек;
- выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС или балан-
совая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематери-
альных активов) за предшествующий календарный год составляет не свыше 400
млн. руб.
5
Малые предприятия пользуются поддержкой государства во всех разви-
тых странах. В нашей стране государственная поддержка малого предпринима-
тельства осуществляется в соответствии с Федеральной программой государ-
ственной поддержки малого предпринимательства, региональными (межрегио-
нальными), отраслевыми (межотраслевыми) и муниципальными программами
развития и поддержки малого предпринимательства, разрабатываемыми Прави-
3
Приказ Минфина РФ от 29.07.98г. №34н «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской от-
четности в Российской Федерации»// СПС «Консультант плюс»
4
Там же
5
Приказ Минфина РФ « О формах бухгалтерской отчетности организации» от 2.07.2010 г. № 66 н
10
тельством РФ, органами исполнительной власти и субъектов Российской Феде-
рации и органами местного самоуправления.
В соответствии со ст. 7 Закона
6
предусмотрен ряд мер, направленных на
поддержку малого предпринимательства:
1. Специальные налоговые режимы, упрощенные правила ведения нало-
гового учета, упрощенные формы налоговых деклараций по отдельным налогам
и сборам для малых предприятий;
2. Упрощенная система ведения бухгалтерской отчетности для малых
предприятий, осуществляющих отдельные виды деятельности;
3.Упрощенный порядок составления субъектами малого и среднего пред-
принимательства статистической отчетности;
4. Льготный порядок расчетов за приватизированное субъектами малого и
среднего предпринимательства государственное и муниципальное имущество;
5. Особенности участия субъектов малого предпринимательства в каче-
стве поставщиков (исполнителей, подрядчиков) в целях размещения заказов на
поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и
муниципальных нужд;
6. Меры по обеспечению прав и законных интересов субъектов малого и
среднего предпринимательства при осуществлении государственного контроля
(надзора);
7. Меры по обеспечению финансовой поддержки субъектов малого и
среднего предпринимательства;
8. Меры по развитию инфраструктуры поддержки субъектов малого и
среднего предпринимательства.
Их реализация благоприятно скажется на динамике развития в нашей
стране малого предпринимательства.
Ежегодно возрастает финансовая поддержка малого бизнеса. В настоящее
6
Приказ Минфина РФ от 29.07.98г. №34н «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской от-
четности в Российской Федерации»// СПС «Консультант плюс»
11
время существуют две программы на федеральном уровне. Первую осуществ-
ляет Министерство финансов РФ за счет средств федерального бюджета.
Эта программа софинансируется регионами и направлена на создание ре-
гиональных и муниципальных бизнес-инкубаторов, технопарков, региональных
венчурных фондов, а также на формирование фондов гарантирования, которые
помогают малым предприятиям получать кредиты, когда у них нет ни залогов,
ни соответствующего обеспечения.
Вторую программу реализует Российский банк развития. В 2015 г. размер
ее финансирования составил 9 млрд. руб. Банк развития обеспечивает кредито-
вание малого бизнеса. Министерство экономического развития РФ считает, что
следует увеличить финансирование этой программы, а так же создать условия,
при которых ставки кредитования по мере прохождения денег через банки не
будут расти и останутся доступными для малого бизнеса .
Кроме того, в 2008 г. был принят Федеральный закон от 22.07.2008 №
159-ФЗ «Об особенностях отчуждения недвижимого имущества, находящегося
в государственной собственности субъектов Российской Федерации или в му-
ниципальной собственности и арендуемого субъектами малого и среднего
предпринимательства и о внесении изменений в отдельные законодательные
акты Российской Федерации». Этот документ определил правила создания це-
левых фондов помещений на уровне регионов для аренды площадей предприя-
тиями малого бизнеса. Выкупать арендуемые площади, хотя и придется, но на
весьма лояльных и прозрачных условиях.
Таким образом, малый бизнес в рыночной экономике - ведущий сектор,
определяющий темпы экономического роста, структуру и качество валового
национального продукта. Этот сектор по своей сути является типично рыноч-
ным и составляет основу современной рыночной инфраструктуры, так как он в
первую очередь обеспечивает конкурентную среду экономики.
К сожалению, в России малый бизнес находится на начальном этапе раз-
вития. Несмотря на принимаемые Правительством меры по поддержке малого
предпринимательства, его деятельность ограничена рядом проблем. Количе-
12
ственные показатели в несколько раз уступают соответствующим показателям
развитых стран.
1.2.Особенности бухгалтерского учета и налогообложения субъектов малого
предпринимательства
Малые предприятия ведут бухгалтерский учет в соответствии с Феде-
ральным законом № 402 от 6.12.2011 г. «О бухгалтерском учете», Положением
о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Фе-
дерации от 29 июля 1998 г. № 34-н, положениями(стандартами) по бухгалтер-
скому учету, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности предприятий от 31 октября 2000 г. N 94н.
Кроме того, для малых предприятий, являющихся юридическими лицами,
разработаны Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для
субъектов малого предпринимательства
7
, в которых сформулированы общие
принципы организации бухгалтерского учета на малых предприятиях.
Типовые рекомендации разработаны в соответствии с Федеральным зако-
ном «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской
Федерации» от 24 июля 2007 г. N 209-ФЗ
8
и предназначены для всех малых
предприятий, за исключением кредитных организаций.
Бухгалтерский учет в малых предприятиях может быть организован по
обычной форме учета: журнально-ордерной, автоматизированной и т.п.
На малых предприятиях, совершающих незначительное количество хо-
7
Приказ Минфина от 06.05.1999 «Положение по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» ПБУ 9/99 // СПС
«Консультант плюс»
8
Приказ Минфина РФ от 29.07.98г. №34н «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской от-
четности в Российской Федерации»// СПС «Консультант плюс»