13
зяйственных операций, законодательство рекомендует применять упрощенную
форму.
В простую форму включается всего два регистра - Книга (журнал) учета
фактов хозяйственной деятельности по форме К1 и ведомость учета заработной
платы по форме В-8. Эти регистры очень просты в заполнении и "не перегру-
жены" дополнительной информацией. Простая форма не требует оборотной ве-
домости. Минуя оборотную ведомость, бухгалтерская отчетность составляется
на основании Книги (журнала) учета фактов хозяйственной деятельности.
Использовать простую форму разрешается не всем малым предприятиям,
а только тем, которые выполняют небольшое количество операций в месяц (как
правило, не более 30) и не осуществляют производства продукции и работ, свя-
занных с большими затратами материальных ресурсов.
Малые предприятия, осуществляющие производство продукции (работ,
услуг), могут применять форму бухгалтерского учета с использованием реги-
стров бухгалтерского учета имущества. Эта же форма годится и для тех малых
предприятий, которые не желают работать по традиционной системе или про-
стой форме.
Форма бухгалтерского учета с использованием регистров включает в себя
восемь ведомостей по учету имущества, капитала, обязательств и операций. На
основании ведомостей составляется шахматная ведомость и оборотная ведо-
мость. По данным оборотной ведомости составляется бухгалтерская отчет-
ность.
Обе формы, предусмотренные Типовыми рекомендациями, предполагают
ведение бухгалтерского учета по упрощенному плану счетов бухгалтерского
учета. Типовые рекомендации не запрещают работать по обычному Плану сче-
тов для предприятий и Инструкции по его применению. Помимо этой возмож-
ности малым предприятиям дается право разработать свой план счетов, кото-
рый в максимальной степени отражает специфику их деятельности и, возмож-
но, снижает затраты на ведение налогового учета.
Малым предприятиям, работающим по простой форме ведения бухгал-
14
терского учета и регистрам, при составлении и представлении бухгалтерской
отчетности следует также учесть требования Типовых рекомендаций, которые в
целом не противоречат текущему законодательству.
Малые предприятия, работающие по общему режиму налогообложения
вне зависимости от применяемой системы бухгалтерского учета, могут вос-
пользоваться льготами.
Так, для малых предприятий, которые обязаны проводить ежегодную
аудиторскую проверку и не обязаны проводить ежегодную аудиторскую про-
верку, предусмотрен сокращенный объем форм бухгалтерской отчетности.
Упрощенную систему налогообложения малые предприятия имеют право
применять в добровольном порядке, если они соблюдают критерии, установ-
ленные гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ.
9
Если малое
предприятие утратит статус субъекта малого предпринимательства, то это не
повлияет на его право применения упрощенного режима налогообложения.
С 2000-х годов малым предприятиям вменялось в обязанность использо-
вать упрощенную систему налогообложения по всем видам деятельности одно-
временно. Главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ
10
было
установлено, что малые предприятия не могут применять упрощенную систему
налогообложения, если доходы от одного или нескольких видов деятельности
переведены на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных ви-
дов деятельности или если они обязаны уплачивать единый сельскохозяйствен-
ный налог. Упрощенную систему налогообложения разрешено совмещать с ре-
жимом налогообложения в виде единого налога на вмененный доход по тем ви-
дам деятельности, которые не облагаются вмененным налогом. Относительно
сочетания налоговых режимов "упрощенная система налогообложения - общий
режим налогообложения" у налоговых органов позиция остается прежней. Та-
кое сочетание, по их мнению, невозможно.
Для малых предприятий, работающих по упрощенной системе налогооб-
9
Гражданский кодекс Российской Федерации. Части 1, 2 и 3.//СПС «Консультант плюс»
10
Там же.
15
ложения, уплата большинства налогов заменяется уплатой единого налога, объ-
ектом налогообложения по которому могут быть доходы или доходы, умень-
шенные на величину расходов.
Учет доходов и расходов осуществляется в соответствии с Приказом
МНС России от 28 октября 2002 г. N БГ-3-22/606 "Об утверждении Книги учета
доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, приме-
няющих упрощенную систему налогообложения, и Порядка отражения опера-
ций в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных пред-
принимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения".
11
Малые предприятия, работающие по упрощенной системе налогообложе-
ния, обязаны вести учет в Книге учета доходов и расходов, а в качестве отчет-
ности должны предоставлять налоговые декларации по единому налогу и дру-
гим налогам, плательщиками которых они являются.
При упрощенной системе налогообложения не предусмотрено составле-
ние форм бухгалтерской отчетности в виде баланса и приложений к нему, отче-
та о прибылях и убытках и т.п. Также не является формой отчетности Книга
учета доходов и расходов. Книга предназначена для отражения хозяйственных
операций, а также является регистром налогового учета.
В налоговый орган Книга предоставляется для регистрации на бумажном
носителе до начала или по окончании налогового периода - календарного года.
Другие сроки предоставления Книги, в том числе поквартально, законодатель-
ством не предусмотрены.
12
Предприятия малого бизнеса используют следующие регистры бухгал-
терского учета: ведомость учета основных средств, начисленных амортизаци-
онных отчислений - форма №В-1; ведомость учета производственных запасов и
товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям, - форма № В-2; ведомость
учета затрат на производство - форма № В-3; ведомость учета денежных
11
Андреев В.К. Предпринимательское законодательство России. М.: Статус, 2014.
12
Крутякова Т.Л. ПБУ в последней редакции с профессиональными комментариями.- М.: АКДИ « Экономи-
ка и жизнь», 2013, с. 113.
16
средств и фондов - форма № В-4; ведомость учета расчетов и прочих операций
- форма № В-5; ведомость учета реализации - форма № В-6;ведомость учета
расчетов с поставщиками - форма № В-7; ведомость учета оплаты труда -форма
№ В-8; ведомость (шахматная) - форма № В-9.
13
Каждая ведомость открывается записями остатков на начало месяца по
соответствующим счетам. Затем на основании первичных документов в ведо-
мостях фиксируются факты хозяйственной деятельности малого предприятия.
Любая операция отражается одновременно в двух ведомостях: в одной — по
дебету счета, в другой — по кредиту корреспондирующего счета. В обеих ве-
домостях и графе «Содержание операции» делается запись сути совершенной
операции.
В конце месяца после подсчета итога оборотов и выведения остатков ве-
домости подписывают лица, производившие записи. Остатки средств в отдель-
ных ведомостях надо сверять соответствующими данными первичных доку-
ментов, на основании которых были произведены записи (кассовые отчеты, вы-
писки банков и др.).
В настоящее время в Российской Федерации действуют три системы
налогообложения малых предприятий:
1. Общеустановленная система, при которой малые предприятия уплачи-
вают в бюджет налог на прибыль, НДС, налог на имущество и др.
2. Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности.
3. Налогообложение единым налогом на вмененный доход для опреде-
ленных видов деятельности.
14
Большинство малых и средних предпринимателей работают, применяя
следующие системы налогообложения: система налогообложения в виде ЕНВД
для отдельных видов деятельности (около 56% предпринимателей); упрощен-
ная система налогообложения (около 35%); общая система налогообложения
13
Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. М.: Финансы и статистика,
2014, с. 78.
14
Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Старовойтова Е.В. Аудит. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2015, с. 2.
17
(около 8%); упрощенная система налогообложения на основе патента (1,5%).
Добровольно можно выбрать только упрощенную систему налогообло-
жения или общую систему, так как применение ЕНВД обязательно в случае
принятия нормативного правового акта представительным органом местного
самоуправления, а также органами городов федерального значения.
Упрощенная система налогообложения, в отличие от системы налогооб-
ложения в виде единого налога на вмененный доход, распространяется на орга-
низацию в целом, а не на какой-либо отдельный вид деятельности.
При применении упрощенной системы налогообложения налогоплатель-
щики уплачивают единый налог, исчисленный по результатам их хозяйствен-
ной деятельности за налоговый период.
Уплата единого налога организациями заменяет уплату: налога на при-
быль организаций; налога на имущество организаций; страховых взносов; НДС
(за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную
территорию Российской Федерации).
При этом налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему
налогообложения, не освобождаются от обязанностей: по уплате страховых
взносов на обязательное пенсионное страхование;
по уплате иных установленных на территории Российской Федерации налогов;
по ведению кассовых операций; предусмотренных Федеральным законом от 22
мая 2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осу-
ществлении наличных денежных расчетов и расчетов с использованием пла-
тежных карт".
Сравним эти критерии с предельными значениями соответствующих по-
казателей, необходимых для применения УСН (таблица 1.1).
Таблица 1.1
Анализ условий отнесения к субъектам малого бизнеса и УСН
Критерий
Закон N 209-ФЗ
Условия при-
менения УСН
(гл. 26.2 НК
РФ)
Сравнитель-
ный анализ
18
Доля в
уставном
капитале
Суммарная доля участия РФ,
субъектов РФ, муниципальных
образований, иностранных юри-
дических лиц, иностранных
граждан, общественных и рели-
гиозных организа-
ций(объединений), благотвори-
тельных и иных фондов в устав-
ном (складочном) капитале (пае-
вом фонде) не должна превышать
25%; доля участия, принадлежа-
щая одному или нескольким юри-
дическим лицам, не являющимся
субъектами малого и среднего
предпринимательства, не должна
превышать 25%
Доля участия
других органи-
заций в устав-
ном капитале
организации-
"упрощенца" не
должна превы-
шать25%
По данному
критерию
"упрощенцев" в
большинстве
случаев можно
отнести к субъ-
ектам малого
предпринима-
тельства, за
исключением
ситуации, ко-
гда доля ино-
странного
гражданина в
уставном капи-
тале "упрощен-
ца" более 25%
Средняя
числен-
ность ра-
ботников
За предшествующий календар-
ный год: - микро предприятия -
до 15 человек; - малые предпри-
ятия - до 100 человек включи-
тельно; - средние предприятия -
от 101 до 250 человек включи-
тельно
Средняя числен-
ность работни-
ков за налого-
вый период не
должна превы-
шать 100 чело-
век
В случае если
средняя чис-
ленность ра-
ботников
"упрощенца" не
превышает 15
человек, то ор-
ганизация от-
носится к мик-
ро предприяти-
ям
Выручка от
реализации
товаров,
работ,
услуг
За предшествующий год без уче-
та НДС: - микропредприятия - 60
млн. руб.; - малые предприятия -
400 млн. руб.; - средние пред-
приятия -1 млрд. руб.
Величина пре-
дельного разме-
ра доходов по
итогам отчетного
(налогового) пе-
риода, ограни-
чивающая право
на применение
УСН, составляет
не более 20 млн.
руб.
-
Балансовая
стоимость
активов
В настоящее время не установле-
ны
Остаточная сто-
имость основных
средств и нема-
териальных ак-
тивов не должна
превышать100
млн. руб.
-
Организациям предоставляется также право обратного перехода: можно
выбрать упрощенную систему, а затем вернуться к общему режиму налогооб-
ложения, соблюдая при этом порядок перехода, установленный законом (п. 1
19
ст. 346.11 НК РФ).
15
Часть субъектов малого бизнеса, т.е. индивидуальные предприниматели
(ИП) и организации, применяющие упрощенную систему налогообложения
(УСН), вправе не вести финансовый учет с последующим представлением фи-
нансовой отчетности различным группам пользователей.
Каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства
Правительством РФ установлены предельные значения выручки от реализации
товаров (работ, услуг) без учета НДС или балансовой стоимости активов (оста-
точная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предше-
ствующий календарный год.
Другая часть субъектов малого бизнеса в лице юридических лиц форми-
рует отчетность в упрощенном составе. Состав бухгалтерской отчетности пред-
ставлен в таблице 1.2.
Таблица 1.2
Состав бухгалтерской отчетности субъектов малого бизнеса
Субъект малого
бизнеса
Состав форм бухгалтерской
отчетности
Примечание
Индивидуальный
предприниматель
-
Пункт 2 ст. 4 Федерального
закона
от 6.12.2011 N 402-ФЗ
Малое предприятие,
подлежащее обяза-
тельной аудитор-
ской проверке
Форма N 1 - Бухгалтерский ба-
ланс. Форма N 2 - Отчет о фи-
нансовых результатах. Поясни-
тельная записка. Аудиторское
заключение
Пункт 3 Приказа Минфина
России от 2.07.2010 N 66н
"О формах бухгалтерской
отчетности организаций"
Малое предприятие,
не подлежащее обя-
зательной аудитор-
ской проверке
Форма N 1 - Бухгалтерский ба-
ланс. Форма N 2 - Отчет о фи-
нансовых результатах
Малое предприятие,
применяющее УСН
-
Пункт 3 ст. 4 Федерального
закона от от 6.12.2011 N
402-ФЗ
Малое предприятие,
применяющее ЕСХН,
ЕНВД
Форма N 1 - Бухгалтерский ба-
ланс. Форма N 2 - Отчет о фи-
нансовых результатах. Форма
N 3 - Отчет об изменениях в
капитале. Форма N 4 - Отчет о
движении денежных средств.
Пункт 1 ст. 13 Федерально-
го закона от от 6.12.2011 N
402-ФЗ
15
Гражданский кодекс Российской Федерации. Части 1, 2 и 3.//СПС «Консультант плюс
20
Организации малого бизнеса могут составлять годовую бухгалтерскую
отчетность не в полном составе. К ним относятся: малые предприятия; неком-
мерческие организации.
16
16
Гиляровская Л. Т. Экономический анализ: Учебник для вузов.- 2 изд., доп.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014, с. 24.
21
Глава 2. Анализ и учет деятельности малого предпринимательства на
примере ООО «Восход»
2.1.Краткая характеристика предприятия
Общество с ограниченной ответственностью «Восход»(в дальнейшем
именуемое “Общество”) создано в соответствии с действующим законодатель-
ством РФ в целях получения прибыли от его предпринимательской деятель-
ности. Предприятие действует в соответствии с уставом. Организационная
структура предприятия представлена в приложении Ж. Предприятие является
производителем охлаждающих тосол, антифриз, стеклоомывающих и тормоз-
ных жидкостей. Вся продукция защищена патентами. Качество подтверждено
сертификатами соответствия.
Производственная деятельность компании включает следующие виды
продукции: охлаждающие жидкости(тосол), антифриз, производимый по
карбоксилатной технологии(новое поколение охлаждающих жидкостей);
тормозная жидкость (всесезонная современная тормозная жидкость стандар-
та FMVSS); незамерзающие жидкости(стеклоочистители для летнего и зим-
него периодов, бытовой стеклоочиститель, размораживатель); смазочно-
охлаждающая жидкость(концентрат, 3% водная эмульсия).
Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое
на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осу-
ществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанно-
сти, быть истцом и ответчиком в суде. Общество создается без ограничени-
ясрока. Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета
на территории Российской Федерации и за ее пределами. Общество имеет круг-
лую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском язы-
ке и указание на место нахождения Общества. Общество вправе иметь штампы
и бланки со своим фирменным наименованием, собственную эмблему, а также
22
зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства
индивидуализации. Общество несет ответственность по своим обязательствам
всем принадлежащим ему имуществом. Общество не отвечает по обязатель-
ствам своих участников. В случае несостоятельности (банкротства) Общества
по вине его участников или по вине других лиц, которые имеют право давать
обязательные для Общества указания либо иным образом имеют возможность
определять его действия, на указанных участников или других лиц в случае не-
достаточности имущества Общества может быть возложена субсидиарная от-
ветственность по его обязательствам. Общество может создавать фи-
лиалы и открывать представительства на
территории Российской Федерации и за рубежом. Филиалы и
представительства создаются по решению Общего собрания участников и
действуют в соответствии с положениями о них.
Положения о филиалах и представительствах утверждаются Общим собранием
участников. Создание филиалов и представительств за пределами территории
Российской Федерации регулируется законодательством Российской Федера-
ции и соответствующих государств . Филиалы и представительства осу-
ществляют деятельность от имени Общества. Общество несет ответственность
за деятельность своих филиалов и представительств. Руководители филиалов
и представительств назначаются директором Общества и действуют на основа-
нии выданных Обществом доверенностей. Доверенности руководителям фи-
лиалов и представительств от имени Общества выдает единоличный исполни-
тельный орган Общества или лицо, его замещающее. Зависимые и дочерние
общества на территории Российской Федерации создаются в соответствии с за-
конодательством Российской Федерации, а за пределами территории Рос-
сийской Федерации в соответствии с законодательством иностранного
государства по месту нахождения дочернего или зависимого общества, если
иное не предусмотрено международным договором Российской Федерации.
Основания, по которым Общество признается дочерним (зависимым), устанав-
ливаются Федеральным законом “Об обществах с ограниченной ответственно-