3
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ…………...…………………………………………………………..…4
Глава 1. Теоретические аспекты учета и анализа доходов и расходов
малого предприятия……………..………….……………………………..………7
1.1 Понятие, классификация доходов и расходов предприятия…………...7
1.2 Особенности учета доходов и расходов на малом предприятии……..16
1.3 Состав, содержание и специфика формирования отчетности субъектов
малого бизнеса………..…………………………………………………..….25
Глава 2. Бухгалтерский учет доходов и расходов на малом
предприятии………………………………………………………………….…...37
2.1 Краткая характеристика предприятия……………………....…………37
2.2 Учет доходов и расходов по обычным видам деятельности…………40
2.3 Учет прочих доходов и расходов …………………………...…………47
Глава 3.Анализ финансовых результатов деятельности ООО «Регион
Комплект»…………………………….…… ……………………………..…..…..55
3.1 Анализ финансового положения ООО «Регион Комплект»…….……55
3.2 Расчет и оценка показателей рентабельности……………………..…..59
3.3. Разработка мероприятий по увеличению прибыли и рентабельности
деятельности…………………………………………………………….…..64
ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………….…….72
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ……………………...…75
4
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность исследования - независимо от того, каков профиль
деятельности предприятия, в процессе деятельности всегда происходит
формирование его доходов и расходов. Именно эти аспекты деятельности
наиболее важны для всех заинтересованных сторон – собственников
предприятия, сотрудников, государства, поскольку успешное их формирование
и правильное планирование позволяют всем участникам производственной
деятельности в конечном итоге достичь своих финансовых целей – в первую
очередь увеличения благосостояния и качества жизни, получения прибыли.
В отсутствие «спущенных сверху» государственных планов, выполнение
которых являлось главной целью деятельности предприятий, действовавших в
условиях централизованно планируемой экономики, главным ориентиром для
хозяйствующих субъектов в условиях современной рыночной экономики
является планирование самими предприятиями своих доходов и расходов и
контроль за ними, который достигается посредством анализа и учета.
Правильный учет и анализ доходов и расходов важен для отражения
деятельности предприятия. Доходы и расходы предприятия влияют на
финансовый результат предприятия, целью же любого предприятия является
получение прибыли. Это и обусловило актуальность выбранной темы.
Степень разработанности проблемы. Анализ монографической и
периодической литературы по проблеме выпускной квалификационной работы
показал, что вопросам учета и анализа доходов и расходов предприятия, а
также их совершенствования уделено в научной литературе достаточно много
внимания.
Однако, несмотря на наличие уже имеющейся исходной концептуально-
методологической базы исследования, существуют практические недоработки,
связанные с недостаточной проработкой методических основ учета и анализа
5
доходов и расходов, осложняющие формирование системно-целостного
представления о предмете исследования.
В исследуемой области научные публикации можно условно
сгруппировать по следующим направлениям:
- среди классических теорий экономического анализа необходимо
выделить работы Г.В. Савицкой, О.В. Ефимова и др.;
- проблемам учета доходов и расходов предприятий посвящены работы
В.Р. Захарьина, Л.И. Кравченко, Н.П. Кондракова и др.;
- вопросы нормативно-правового обеспечения учета доходов и расходов
предприятий широко отражены в трудах Л.В. Донцовой, В.Д. Граждана и др.;
- в определение границ анализа доходов и расходов предприятия
существенный вклад внесли исследования известных ученых В.В. Ковалева,
Л.Л. Зудилина и др.;
- исследования особенностей учета доходов и расходов предприятий
торговли отражены в работах М.И. Баканова, А.Г. Бабо, В.И. Глушакова и др.;
- современные модели автоматизации и совершенствования
бухгалтерского учета предприятий рассмотрены в трудах И.Е. Тишкова, Л.В.
Филлипова, Н.Н. Тренева и др.
Несмотря на разноаспектное рассмотрение актуальных проблем учета
доходов и расходов предприятий, вопросы направлений его совершенствования
не вызывают сомнений, однако существуют различия в методико-
методологических подходах исследователей к их определению. Данное
обстоятельство в сочетании с актуальностью исследуемой проблематики
обусловили выбор темы, объекта и предмета исследования, формулировку его
цели и задач.
Целью выпускной квалификационной работы является – изучение
теоретических, нормативно-правовых и практических вопросов учета и анализа
доходов и расходов малых предприятий, разработка и обоснование
мероприятий по совершенствованию учета доходов и расходов.
Для достижения указанной цели в работе поставлены следующие задачи:
6
- изучить теоретические аспекты учета и анализа доходов и расходов
предприятия;
- рассмотреть учет и провести анализ доходов и расходов ООО «Регион
Комплект»;
- мероприятия по совершенствованию учета доходов и расходов ООО
«Регион Комплект».
Объектом исследования является предприятие ООО «Регион Комплект».
Предметом исследования выступает бухгалтерский учет, а также совокупность
экономических показателей, связанных с осуществлением хозяйственной
деятельности предприятия.
Нормативно-правовую базу составили Конституция РФ, Гражданский и
Налоговый кодексы РФ, Федеральный закон «О бухгалтерском учете»,
Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью»,
федеральные и региональные нормативные акты в области бухгалтерского
учета.
Теоретическая значимость исследования состоит в выработке единой
стратегии, обеспечивающей конструктивный подход в развитии системы
бухгалтерского учета, ее механизма действия при сохранении целостности
Практическая значимость исследования заключается в разработке
мероприятий по совершенствованию учета доходов и расходов предприятия.
Выводы и предложенные мероприятия могут быть использованы при
дальнейшем исследовании различных областей бухгалтерского учета.
7
Глава 1. Теоретические аспекты учета и анализа доходов и
расходов малого предприятия
1.1 Понятие, классификация доходов и расходов предприятия
Понятия доходов и расходов достаточно неоднозначны. Наиболее четкие
их определения можно найти в Положениях по бухгалтерскому учету — ПБУ
9/99 «Доходы организации»
1
и ПБУ 10/99 «Расходы организации»
2
. Данные
нормативные акты последовательно реализуют финансовую концепцию
капитала, с которым и увязано определение доходов и расходов.
Доходами организации признается увеличение экономических выгод в
результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или)
погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой
организации, за исключением вкладов участников (собственников
имущества).
Не признаются доходами организации, а, следовательно, не приводят к
увеличению капитала:
суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных
пошлин и других аналогичных обязательных сумм, подлежащих перечислению
в бюджет;
поступления по договорам комиссии, агентским и иным
аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
суммы, полученные предприятием в виде авансов в счет оплаты
продукции, товаров, работ, услуг;
суммы полученных задатков;
суммы полученных залогов, если договором предусмотрена
передача заложенного имущества залогодержателю;
1
Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организации» от 02.07.2010 г. №66н
2
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкции по его
применению. Утверждено Приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. №94н
8
суммы, полученные в погашение кредита (займа), предоставленного
ранее заемщику.
Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в
результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или)
возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой
организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников
(собственников имущества).
Не признается расходами и потому не влияет на величину капитала
выбытие активов в связи с:
приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств,
незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);
вкладами в уставные (складочные) капиталы других организаций и
приобретением акций и иных ценных бумаг не с целью перепродажи
(продажи);
договорами комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в
пользу комитента, принципала и т.п.;
в порядке предварительной оплаты материально-производственных
запасов и иных ценностей, работ, услуг;
перечислением авансов и задатков в счет оплаты материально-
производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
погашением полученных ранее кредитов и займов.
3
Все доходы (расходы), которые получают организации, делятся на две
группы:
1) доходы (расходы) от обычных видов деятельности – выручка от
реализации;
2) прочие доходы (расходы).
В таблице 1.1 представлен состав доходов организации.
4
3
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкции по его
применению. Утверждено Приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. №94н
4
Войтоловский Н. Экономический анализ: Основы теории. – М: «ИНФРА-М», 2012. – с. 12
9
Таблица 1.1
Состав доходов организации
Доходы
По обычным
видам
деятельности
Прочие доходы
Выручка от продажи
продукции, товаров
(работ, услуг)
Арендная плата
Штрафы, пени,
неустойки за
нарушение условий
договоров
Страховое
возмещение
Лицензионные
платежи (если сдача
активов в аренду не
является предметом
деятельности
организации)
Безвозмездное
получение активов
Стоимость
ценностей,
оставшихся
после
списания в
результате
чрезвычайных
ситуаций
Арендная плата
(если предметом
деятельности
организации
является сдача
активов в аренду)
Прибыль прошлых
лет, выявленная в
отчетном году
Доходы от участия в
уставных капиталах
других организаций
(если участие в
уставных капиталах
других организаций
не является
предметом
деятельности
организации)
Кредиторская и
депонентская
задолженность с
истекшим сроком
исковой давности
Лицензионные
платежи (если
предметом
деятельности
организации
является
предоставление
прав на
нематериальные
активы)
Доходы от
совместной
деятельности
Курсовые разницы
Доходы от участия в
уставных капиталах
других организаций
(если предметом
деятельности
организации
является участие в
уставных капиталах
других
организациях)
Доходы от продажи
имущества
Дооценка активов
Проценты по
заемным средствам
и средствам на
расчетном счете
Прочие
Доходами от обычных видов деятельности, или выручкой, признаются
выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с
выполнением работ и оказанием услуг. Выручка отражается в системе учета
в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления
денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской
задолженности.
10
Кроме того, в зависимости в зависимости от предмета деятельности
организации выручкой может являться следующие поступления: арендная
плата – для организаций, предметом деятельности которых является
предоставление за плату своих активов в аренду сторонним лицам (физическим
и юридическим); плата за пользование объектами интеллектуальной
собственности (лицензионные платежи) – для организаций, предметом
деятельности которых является представление за плату прав, возникающих из
патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов
интеллектуальной собственности; доходы от участия в уставных капиталах
других организаций – для организаций, предметом деятельности которых
является участие в уставных капиталах других организаций.
Перечисленные выше поступления признаются выручкой только в том
случае, если соответствующие виды деятельности являются предметом
организации. В противном случае эти поступления признаются прочими
доходами.
5
Все приведенные выше доходы должны признаваться лишь в том
случае, если удовлетворяются следующие условия: организация имеет право
на получение выручки, вытекающее из конкретного договора или
подтвержденное иным соответствующим образом; сумма выручки может быть
определена; имеется уверенность в том, что в результате конкретной
операции произойдет увеличение экономических выгод организации;
подобное имеет место лишь в том в случае, если организация либо
получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении
получения актива; право собственности (владения, пользования и
распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю
или работа принята заказчиком (услуга оказана); расходы, которые
произведены или будут произведены в связи этой операцией, могут быть
определены.
6
5
Пасько А.И. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. – М.: КНОРУС, 2015. – с. 343-344.
6
Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организации» от 02.07.2010 г. №66н.
11
Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных
организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названых условий, то в
бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность.
В таблице 1.2 представлен состав расходов организации.
7
Таблица 1.2
Состав расходов организации
Расходы
По обычным видам
деятельности
Прочие расходы
Расходы по
изготовлению и
продаже продукции,
приобретению и
продаже товаров,
выполнению работ,
оказанию услуг
Расходы по сдаче
активов в аренду (если
сдача в аренду активов
не является предметом
деятельности
организации)
Штрафы,
пени,
неустойки за
нарушение
условий
договора
Расходы,
возникающие
как последствия
чрезвычайных
обстоятельств
Расходы по
предоставлению прав
на нематериальные
активы (если
предоставление прав на
нематериальные активы
не является предметом
деятельности
организации)
Перечислени
е средств на
благотвори-
тельную
деятельность
, расходы на
спортивные
мероприятия,
отдых,
развлечения
и т.п.
Расходы по сдачу
активов в аренду
(если предметом
деятельности
является сдача в
аренду активов)
Расходы по участию в
уставных капиталах
других организаций
Убытки
прошлых лет,
признанные
в отчетном
году
Расходы по
предоставлению прав
на нематериальные
активы (если
предметом
деятельности
является
предоставление прав
на нематериальные
активы)
Расходы, связанные с
выбытием активов
Безнадежная
дебиторская
задолженнос
ть
Проценты по кредитам
и займам
Возмещение
причиненных
организации
убытков
Расходы по участию в
уставных капиталах
других организаций
Отчисления в
оценочные резервы
Курсовые
разницы
Оплата услуг кредитных
организаций
Суммы
уценки
активов
Амортизация активов
Прочие
Прочие
7
Войтоловский Н. Экономический анализ: Основы теории. – М: «ИНФРА-М», 2012. – с. 131
12
К расходам по обычным видам деятельности относятся расходы,
связанные с изготовлением (или приобретением) и продажей продукции, а
также возмещение стоимости амортизируемых активов (например, основных
средств и нематериальных активов) в виде амортизационных отчислений.
Расходы по обычным видам деятельности отражаются в системе учета в
сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты и
(или) величине кредиторской задолженности.
Конкретный перечень расходов, относимых к расходам по обычным
видам деятельности, в ПБУ 10/99
8
отсутствует, поскольку ни один перечень не
может охватить всего многообразия расходов, которые может нести
организация в процессе хозяйственной деятельности.
В целях калькулирования себестоимости продукции и выявления
эффективности работы основных, вспомогательных и обслуживающих
подразделений, а также коммерческой службы и аппарата управления
расходы по обычным видам деятельности детализируются. Делается это в
системе управленческого учета. В частности, расходы по обычным видам
подразделяются на:
расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и
иных материально-производственных запасов;
расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки
(доработки) материально-производственных запасов, включая управленческие и
коммерческие расходы.
Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих
условий:
расход производится в соответствии с конкретным договором,
требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового
оборота;
8
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкции по его
применению. Утверждено Приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. №94н.