53
Таблица 2.2
Бухгалтерские записи по учету прочих доходов и расходов
Содержание операции
Корреспондирующие
счета
Дебет
Кредит
Доходы от продажи или выбытия основных средств,
материалов и прочих активов, отличных от денежных
средств, товаров, продукции
62
91/1
НДС с выручки от продажи основных средств,
материалов
91/2
68
Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим
списанием основных средств, материалов и прочих
активов
91/2
23, 60,
70,69
Остаточная стоимость выбывших активов, по которым
начисляется амортизация, и фактическая
себестоимость других активов, списываемых
организацией
91/2
01, 04,
10,41
Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых
кредитными организациями
91/2
76
Проценты за использование банком денежных средств,
находящихся на счете организации, отражаются:
51
91/1
Проценты, уплачиваемые организацией за
предоставление ей в пользование денежных средств
(кредитов, займов)
91/2
66, 67
Поступления от уплаты штрафов, пеней, неустоек за
нарушение условий договоров, полученные
(признанные к получению)
51 (76/2)
91/1
Подлежащие уплате штрафы, пени, неустойки за
нарушения условий договоров, уплаченные
(признанные к уплате)
91/2
51 (76/2)
Поступления, связанные с безвозмездным получением
активов
98/2
91/1
Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году
60, 62
,76, 10 и
др.
91/1
Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году
91/2
76, 60, 10
Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по
которым истек срок исковой давности
60, 76
91/1
Суммы дебиторской задолженности, по которым истек
срок исковой давности, других долгов, нереальных для
взыскания
91/2
62, 76
Убытки от списания недостач ценностей, если
конкретные виновники недостач не установлены или
судом отказано во взыскании с них
91/2
94
Признаются прочими расходами отчетного периода также расходы по
научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим
работам, которые не дали положительного результата.
54
Записи по субсчетам 91/1 «Прочие доходы» и 91/2 «Прочие расходы» в
ООО «Регион Комплект» осуществляются накопительно в течение отчетного
периода. В конце месяца путем сопоставления кредитового и дебетового
оборотов по субсчетам отделяют сальдо прочих доходов и расходов за
отчетный период. Это сальдо ежемесячно заключительными оборотами
списывают с субсчета 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на 99
«Прибыли и убытки».
Аналитический учет ведется по каждому виду прочих доходов и расходов
в карточках по счету 91. Синтетический учет ведется в журнале и ведомости по
счету 91.
Таким образом, финансовый результат от прочих видов деятельности в
организации формируется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». В целом
его функции аналогичны функциям счета 90 «Продажи». Прочие доходы
отражаются по кредиту счета, прочие расходы – по дебету. Ежемесячно
сопоставлением оборотов по дебету и кредиту счета определяется сальдо
прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно списывается с субсчета
91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». В
конце года субсчета, открытые к счету 91 (кроме 91/9), закрываются
внутренними записями на субсчет 91-9.
55
Глава 3. Анализ финансовых результатов деятельности ООО
«Регион Комплект»
3.1 Анализ финансового положения ООО «Регион Комплект»
Приведенный в данном отчете анализ финансового положения и
эффективности деятельности ООО «Регион Комплект» выполнен за период с
2014 по 2016 г. на основе данных бухгалтерской отчетности организации за 3
года. Качественная оценка значений финансовых показателей ООО «Регион
Комплект» проведена с учетом отраслевых особенностей деятельности
организации (отрасль - "Операции с недвижимым имуществом; Аренда,
бытовой прокат; Прочие услуги", классы по ОКВЭД - 70, 71, 74).
Таблица 3.1
Структура имущества и источники его формирования
Показатель
Значение показателя
Изменение
2014
г.
2015 г
2016 г
(гр.6-гр.2),
тыс. руб.
в тыс.
руб.
в тыс.
руб.
в
тыс.
руб.
в % к
валюте
баланса
Актив
1. Иммобилизованные средства
2300
1400
300
0,8
+3
2. Текущие активы, всего
8800
11100
36400
99,2
+364
в том числе:
запасы (кроме товаров
отгруженных)
5300
6200
14500
39,5
+145
в том числе:
-сырье и материалы;
5300
1300
14500
39,5
+145
затраты в незавершенном
производстве ;
–
4900
–
–
–
ликвидные активы, всего
3300
3600
17100
46,6
+171
из них:
- денежные средства и
краткосрочные вложения;
800
500
800
2,2
+8
- дебиторская
задолженность;
2500
3100
16300
44,4
+163
Пассив
56
1. Собственный капитал
7300
7300
14800
40,3
+148
2. Долгосрочные обязательства,
всего
–
–
–
–
–
Валюта баланса
11100
12500
36700
100
+367
Активы организации на 31 декабря 2016 г. характеризуются значительной
долей (99,2%) текущих активов и незначительным процентом
иммобилизованных средств.
На 31.12.2016 г. собственный капитал ООО «Регион Комплект» равнялся
14800 тыс. руб. Прирост собственного капитала организации за 3 года составил
14800 тыс. руб.
Таблица 3.2
Оценка стоимости чистых активов организации
Показатель
Значение показателя
Изменение
2014 г
2015 г
2016 г
(гр.6-гр.2),
тыс. руб.
в % к
валюте
баланса
в % к
валюте
баланса
в
тыс.
руб.
в % к
валюте
баланса
1. Чистые активы
65,8
58,4
14800
40,3
+148
2. Уставный капитал
9
8
10
2,7
+10
3. Превышение чистых
активов над уставным
капиталом (стр.1-стр.2)
56,8
50,4
13800
37,6
+138
Чистые активы организации на 31 декабря 2016 г. намного (в 14,8 раза)
превышают уставный капитал. Такое соотношение положительно
характеризует финансовое положение ООО «Регион Комплект», полностью
удовлетворяя требованиям нормативных актов к величине чистых активов
организации. Более того, определив текущее состояние показателя, необходимо
отметить увеличение чистых активов за 3 последних года. Приняв во внимание
одновременно и превышение чистых активов над уставным капиталом и их
увеличение за период, можно говорить о хорошем финансовом положении
организации по данному признаку. Ниже на графике представлено изменение
57
чистых активов и уставного капитала организации в течение анализируемого
периода.
За весь рассматриваемый период коэффициент обеспеченности
собственными оборотными средствами вырос на 0,4 и составил 0,4. На 31
декабря 2016 г. коэффициент демонстрирует вполне соответствующее
нормальному значение. В начале анализируемого периода коэффициент
обеспеченности собственными оборотными средствами не укладывался в
установленный норматив, однако позже стал соответствовать норме.
За рассматриваемый период 2014 г. - 2016 г наблюдалось повышение
коэффициента покрытия инвестиций до 0,4 (+0,4). Значение коэффициента по
состоянию на 31.12.2016 значительно ниже нормативного значения (доля
собственного капитала и долгосрочных обязательств в общей сумме капитала
организации составляет 40%). В течение рассматриваемого периода имело
место разнонаправленное изменение коэффициента покрытия инвестиций (как
повышение, так и снижение); максимальное значение составило 0,66,
минимальное. Коэффициент обеспеченности материальных запасов на
31.12.2016 г. равнялся 1. При этом по состоянию на 31.12.2014 г. коэффициент
обеспеченности материальных запасов равнялся – (т.е. увеличение на 1). В
начале анализируемого периода коэффициент не укладывался в установленный
норматив, однако позже стал соответствовать норме. На 31.12.2016 г. значение
коэффициента обеспеченности материальных запасов можно характеризовать
как исключительно хорошее. Коэффициент краткосрочной задолженности ООО
«Регион Комплект» показывает на отсутствие долгосрочной задолженности при
100% краткосрочной.
По состоянию на 31.12.2016 коэффициент текущей ликвидности имеет
значение ниже нормы (1,65 против нормативного значения 2 и более). При этом
следует отметить имевшую место негативную динамику – за анализируемый
период (31.12.12-31.12.14 г.) коэффициент текущей ликвидности снизился на
0,87. В течение рассматриваемого периода имело место как увеличение, так и
падение коэффициента текущей ликвидности; диапазон значений показателя
58
составил от 0– до 2,36. Значение коэффициента быстрой ликвидности (0,87)
тоже оказалось ниже допустимого. Это говорит о недостатке у ООО «Регион
Комплект» ликвидных активов, которыми можно погасить наиболее срочные
обязательства. В течение всего рассматриваемого периода коэффициент
быстрой ликвидности сохранял значение, не соответствующее нормативу.
Коэффициент абсолютной ликвидности, как и два другие коэффициента, имеет
значение ниже нормы (0,04). При этом следует отметить, что за 3 последних
года коэффициент снизился на 0,12.
Из четырех соотношений, характеризующих наличие ликвидных активов
у организации, выполняются все, кроме одного. Высоколиквидные активы
покрывают наиболее срочные обязательства организации. В соответствии с
принципами оптимальной структуры активов по степени ликвидности,
краткосрочной дебиторской задолженности должно быть достаточно для
покрытия среднесрочных обязательств. В данном случае это соотношение не
выполняется – у ООО «Регион Комплект» недостаточно краткосрочной
дебиторской задолженности (77% от необходимого) для погашения
среднесрочных обязательств.
Таблица 3.3
Анализ соотношения активов по степени ликвидности и обязательств по
сроку погашения
Активы по
степени
ликвидности
На конец отчетного
периода,
тыс. руб.
Прирост за анализ.
период, %
Норм. соотно
-шение
Пассивы по
сроку погашения
На конец отчетного
периода,
тыс. руб.
Прирост за анализ.
период, %
Излишек/
недостаток
платеж. средств
тыс. руб.,
(гр.2 - гр.6)
А1.
Высоколиквидные
активы (ден. ср-ва
+ краткосрочные
фин. вложения)
800
–
≥
П1. Наиболее
срочные
обязательства
(привлеченные
средства) (текущ.
кред. задолж.)
800
–
–
59
А2.
Быстрореализуемые
активы
(краткосрочная
деб.
задолженность)
16300
–
≥
П2.
Среднесрочные
обязательства
(краткосроч.
кредиты и займы)
21100
–
-4800
А3. Медленно
реализуемые
активы (долгосроч.
деб. задол. +
прочие оборот.
активы)
19300
–
≥
П3. Долгосрочные
обязательства
0
–
+19300
А4.
Труднореализуемые
активы
(внеоборотные
активы)
300
–
≤
П4. Постоянные
пассивы
(собственный
капитал)
14800
–
-14500
3.2 Расчет и оценка показателей рентабельности
Основные финансовые результаты деятельности ООО «Регион Комплект»
в течение анализируемого периода приведены ниже в таблице.
Таблица 3.4
Обзор результатов деятельности организации
Показатель
Значение показателя,
тыс. руб.
Изменение
показателя
тыс. руб.
2014 г.
2015 г.
2016 г.
1. Выручка от продажи товаров,
продукции, работ, услуг
10100
19300
21430
+2130
2. Расходы по обычным видам
деятельности
1 926
1130
1 949
+819
3. Прибыль (убыток) от продаж (1-2)
8174
18170
19484
+1314
4. Прибыль (убыток) от прочих
операций (4-5)
–
–
–
–
5. EBIT (прибыль до уплаты
процентов и налогов)
8174
18170
19484
+1314
6. Налог на прибыль
1635
3634
3897
+253
7. Чистая прибыль (убыток)
отчетного периода (3+6)
6539
15887
14536
+-1351
60
За весь анализируемый период произошло повышение выручки до
2 1430 тыс. руб. Изменение выручки наглядно представлено ниже на графике.
Изучая расходы по обычным видам деятельности, следуем отметить, что
организация не использовала возможность учитывать общехозяйственные
расходы в качестве условно-постоянных, включая их ежемесячно в
себестоимость производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых
услуг). Это и обусловило отсутствие показателя "Управленческие расходы" за
отчетный период в форме №2.
Судя по отсутствию в бухгалтерской отчетности за последний отчетный
период данных об отложенных налоговых активах и обязательствах,
организация не применяет ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль"
(утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. N 114н), что допустимо для
субъектов малого предпринимательства.
Таблица 3.5
Анализ рентабельности
Показатели
Значения показателя (в
%, или в копейках с
рубля)
Изменение
показателя
2014 г.
2015 г.
2016 г.
%,
± %
(гр.4 -
гр.2)
((4-2) : 2)
1. Рентабельность
продаж по валовой
прибыли (величина
прибыли от продаж в
каждом рубле
выручки). Нормальное
значение для данной
отрасли: 15% и более.
4,2%
100,0%
8,6%
0,4%
10,1%
2. Рентабельность
продаж по EBIT
(величина прибыли от
продаж до уплаты
процентов и налогов в
каждом рубле
выручки).
4,2%
100,0%
8,6%
0,4%
10,1%
61
3. Рентабельность
продаж по чистой
прибыли (величина
чистой прибыли в
каждом рубле
выручки).
3,2%
0,0%
3,7%
0,5%
15,3%
Все три показателя рентабельности за 2016 год, приведенные в таблице,
имеют положительные значения, поскольку организацией получена как
прибыль от продаж, так и в целом прибыль от финансово-хозяйственной
деятельности за данный период.
Прибыль от продаж в анализируемом периоде составляет 4,6% от
полученной выручки. При этом имеет место положительная динамика
рентабельности продаж по сравнению с данным показателем за 2014 год
(+0,4%).
Рентабельность, рассчитанная как отношение прибыли до
налогообложения и процентных расходов (EBIT) к выручке организации, за
2016 год также составила 4,6%. То есть в каждом рубле выручки ООО «Регион
Комплект» содержалось 4,6 коп. прибыли до налогообложения и процентов к
уплате.
В следующей таблице представлена рентабельность использования вложенного
в предпринимательскую деятельность капитала.
Таблица 3.6
Анализ рентабельности использования вложенного в
предпринимательскую деятельность капитала
Показатель
рентабельности
Значение
показателя, %
Изменение
показателя
(гр.4 -
гр.2)
Расчет показателя
2014
г.
2015
г.
2016 г.
Рентабельность
собственного
капитала (ROE)
127,3
–
67,9
-89,4
Отношение чистой
прибыли к средней
величине собственного
капитала. Нормальное
значение для данной
отрасли: не менее 15%.
Рентабельность
активов (ROA)
115,3
–
30,5
-84,8
Отношение чистой
прибыли к средней
стоимости активов.
Нормальное значение:
9% и более.
62
Прибыль на
инвестированный
капитал (ROCE)
230,1
–
85,1
-145
Отношение прибыли до
уплаты процентов и
налогов (EBIT) к
собственному капиталу
и долгосрочным
обязательствам.
Рентабельность
производственных
фондов
221,1
–
83,9
-137,2
Отношение прибыли от
продаж к средней
стоимости основных
средств и материально-
производственных
запасов.
Справочно:
Фондоотдача,
коэфф.
174,8
6,1
240,4
+65,6
Отношение выручки к
средней стоимости
основных средств.
За период 01.01-31.12.2016 каждый рубль собственного капитала
организации обеспечил 0,67 руб. чистой прибыли. За 3 года рентабельность
собственного капитала уменьшилась на 107,4%. За 2016 год значение
рентабельности собственного капитала можно характеризовать как полностью
укладывающееся в норму.
Рентабельность активов за последний год составила 30,5%.
Рентабельность активов за весь рассматриваемый период снизилась на 84,8%,
при этом на падение рентабельности активов в течение периода указывает и
усредненный (линейный) тренд. В течение анализируемого периода можно
наблюдать как позитивные значения рентабельности активов, так и значения,
не соответствующие норме.
По результатам проведенного анализа выделены и сгруппированы по
качественному признаку основные показатели финансового положения (по
состоянию на 31.12.2016 г.) и результатов деятельности ООО «Регион
Комплект» за 3 года, которые приведены ниже.
Следующие 8 показателей финансового положения и результатов
деятельности ООО «Регион Комплект» имеют исключительно хорошие
значения:
чистые активы превышают уставный капитал, при этом за 3
последних года наблюдалось увеличение чистых активов;