39
приостанавливает приемку товара обеспечив его сохранность, приняв меры к
предотвращению его смещения с другим однородным товаром.
Вызывается представитель поставщика (грузоотправителя) для состав-
ления двустороннего акта.
При наличии несоответствия между количеством (недопоставками),
качеством (брак) товара, предусмотренными в сопроводительных документах, и
их фактическим наличием и состоянием составляют акты об установленном
поставщика и ООО «ХимБыт». Они составляются отдельно по каждому
поставщику на каждую партию товара, поступившего по одному
транспортному документу.
Акты о приемке товаров с приложением документов (счета-фактуры,
накладные и др.) передаются в бухгалтерию ООО «ХимБыт» под расписку для
оформления товара и для направления претензионного письма поставщику или
транспортной организации, доставившей груз. Один экземпляр акта остается у
материально ответственного лица, принявшего товар.
В бухгалтерском учете товарных операций важно обеспечить контроль за
своевременным и полным оприходованием товаров со стороны материально
ответственных лиц согласно документам поставщиков.
В соответствие с принятой на отчетный год учетной политикой и
конкретной спецификой. ООО «ХимБыт» разрабатывает рабочий план счетов
(Приложение В): выбирает счета первого порядка для отражения в
бухгалтерском учете коммерческой и финансово-хозяйственной деятельности, а
также исходя из требований управления, контроля рыночной ориентации,
определяет перечень счетов второго и последующих порядков – субсчетов и
аналитических счетов. Для отражения хозяйственных операций ООО
«ХимБыт» используются пять журналов-ордеров.
1. Журнал-ордер №1 по счету 50 "Касса".
2. Журнал-ордер №2 по счету 51 "Расчетный счет".
3. Журнал-ордер №6 по счету 60 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками".
40
4. Журнал-ордер №7 по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами".
5. Журнал-ордер №10 по счетам: 41 "Товары", и другие счета, не
учитывающиеся в вышеперечисленных журналах.
Учет заработной платы ведется в разработочной таблице формы №9 по
счетам: 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению",
Бухгалтерский учет должен обеспечить повседневный контроль за
наличием и движением денежных средств в кассе, на расчетном счете.
Учет кассовых операций на ООО «ХимБыт» ведется согласно Указаниям
Банка России от 11.03.2014 №3210-У (ред. от 03.02.2015) «О порядке ведения
кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения
кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами
малого предпринимательства» [16].
Для учета кассовых операций, отраженных на активном счете 50 "Касса",
предназначены журнал-ордер №1 и ведомость №1 к нему. Эти бухгалтерские
регистры отражают поступление денег в кассу предприятия и их расходование
по целевому назначению согласно приложенным первичным документам. При
этом в журнале-ордере записываются обороты по кредиту счета "Касса" в
разрезе корреспондирующих счетов, т.е. выбытие денежных средств, а в
ведомости – по дебету счета 50 в корреспонденции с кредитуемыми счетами,
т.е. поступление денежных средств. Записи в журнале-ордере и ведомости
производятся итогами за день на основании отчетов кассиров, подтвержденных
приложенными к ним первичными документами.
Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и
расходными кассовыми ордерами. Суммы операций записывает главный
бухгалтер или лицо, им уполномоченное, а расходные – руководитель
организации и главный бухгалтер. Приходные и расходные кассовые ордера
или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются
бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых
документов. Все операции по поступлению и расходованию денежных средств
41
кассир записывает в кассовую книгу, которая пронумерована, прошнурована и
опечатана печатью.
Количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителя
и главного бухгалтера. В конце рабочего кассир подсчитывает в кассовой
книге итоги операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий
день. Один лист книги отрывной, его сдают в конце дня вместе со всеми
приходными и расходными документами в качестве отчета по кассовым
операциям под расписку в кассовой книге.
Остаток средств по кассе приводится в ведомости только на начало и
конец месяца. При этом остаток на конец месяца определяется путем сложения
остатка на начало месяца и итога оборота за месяц по журналу-ордеру №1 (т.е.
по кредиту счета). Остаток на конец месяца по счету является остатком на
начало следующего месяца.
В кассе хранятся небольшие денежные суммы в пределах установленных
банком лимита – 15000 рублей (в ценах 2015г). Денежные средства,
превышающие лимит, вносятся на расчетный счет ООО «ХимБыт» или
выдаются из кассы для расчета с другими организациями.
Счет 50 "Касса" по дебету может корреспондировать с кредитом
различных счетов:
дебет счета 50 "Касса";
кредит счета 51 "расчетный счет" – на полученные денежные средства
на различные цели со счетов предприятия в банке;
кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" –
поступление наличных от покупателей и заказчиков за товары;
кредит счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" – на возврат
неиспользованных подотчетных сумм;
кредит счета 99 "Прибыли и убытки" – на выявление излишних денег
при инвентаризации кассы, получение дохода от сдачи в краткосрочную аренду
объектов;
чет 50 "Касса" по кредиту корреспондирует с дебетом различных счетов:
42
кредит счета 50 "Касса";
дебет счета 10 "Материалы", 41 "Товары" – на приобретение
оборудования, материалов, инвентаря, товаров за наличные;
дебет счета 44 "Расходы на продажу" – на оплату мелких расходов для
хозяйственных нужд предприятия, относящихся к издержкам предприятия;
дебет счета 51 "Расчетный счет" – на сданную выручку
непосредственно в банк по объявлению о взносе наличными;
дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" – на оплату
поставщикам и подрядчикам за товарно-материальные ценности, выполненные
работы и оказанные услуги, если такие расчеты нельзя было осуществить через
учреждения банков;
дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом" – на оплату в бюджет штрафов,
налогов и различных сборов;
дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" – на выплату
авансов, оплату труда, пособий, премий;
дебет счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" – на выдачу
наличных денег подотчетным лицам на хозяйственные, операционные,
коммунальные и другие расходы.
К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:
1 «Выручка»
2 «Себестоимость продаж»
3 «НДС»
4 «Акцизы»
5 «Экспортные пошлины»
9 «Прибыль/убыток от продаж»
Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведут по каждому виду
проданных товаров. Кроме того, аналитический учет по этому счету можно
вести по валютам, регионам продаж и другим направлениям, необходимым для
управления организацией.
По счету 45 «Товары отгруженные» учет ведут с указанием:
43
- покупной и продажной стоимости;
- суммы тары;
- налога на добавленную стоимость и т.д.;
- по местам нахождения и отдельным видам отгруженных товаров.
По счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» учет ведут
линейным позиционным методом по каждому покупателю и счету с
расшифровкой сумм отдельно по товарам, таре, налогу на добавленную
стоимость, а расчетов плановыми платежами по каждому покупателю.
При этом построение аналитического учета должно обеспечивать
возможность получения данных:
- по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты
которых не наступил;
- по покупателям и заказчикам по неоплаченным в срок расчетным
документам;
- по авансам полученным;
- по векселям, срок поступления денежных средств по которым не
наступил;
- по векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;
- по векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.
Задачи бухгалтерского учета процесса реализации:
1) документальное оформление и своевременное отражение в учете
отгрузки (отпуска) товаров, расходов по отгрузке и реализации товаров;
2) правильное исчисление списываемых в процессе реализации расходов;
3) своевременное оприходование поступивших средств от покупателя
(заказчика);
4) правильное исчисление финансового результата от реализации товаров.
Расчеты ООО «ХимБыт» с другими предприятиями, учреждениями, а
также частными предпринимателями без образования юридического лица
производятся в безналичном порядке через учреждения банков.
44
Денежные средства на расчетном счете находятся в полном
распоряжении предприятия. Все операции по расчетному счету в пределах
имеющегося остатка денежных средств банк производит только по поручению
предприятия – владельца счета.
Зачисление средств на расчетный счет в ООО «ХимБыт» производится
на основании объявлений о взносе наличными, почтовых переводов, платежных
поручений, расчетных чеков и других документов.
Списание и выдача денежных средств, с расчетного счета производятся
по платежным поручениям, денежным чекам и документам, имеющим силу
принудительного взыскания. В целях контроля расходованием средств по
целевому назначению владелец счета в тексте платежных поручений и на
оборотной стороне денежных чеков должен обязательно указывать, для какой
цели он перечисляет или получает денежные средства.
Для получения наличных денег в банке владелец счета получает в
банковском учреждении чековую книжку. Порядок ее заполнения и
пользование ею установлен банком и изложен на обратной стороне обложки
чековой книжки.
Для осуществления контроля фактами совершенных операций по
расчетному счету банк выдает торговому предприятию в согласованные с ним
сроки (ежедневно) выписки из расчетного счета, но в обязательном порядке на
каждое первое число месяца. Все записи банка в выписке подтверждаются
первичными документами (счета-фактуры и др.). Работники бухгалтерии в
ООО «ХимБыт» после подбора к выпискам банка оправдательных документов
проверяют законность и правильность совершенных банком операций по
движению средств на расчетном счете. На первичных документах и выписке
производятся отметки хозяйственных операций по корреспондирующим
счетам, которые используются для последующих записей в регистры
бухгалтерского учета. Для получения информации о наличии и движении
средств на расчетном счете используют счет 51 "Расчетный счет".
45
"Расчетный счет" относят к активным счетам. По дебету этого счета
отражается поступление средств, а по кредиту – их выбытие. Сальдо на этом
счете может быть только дебетовое, которое показывает остаток денежных
средств на расчетном счете.
На основании записей в выписках банка и приложенных к ним
документах кредитовый оборот отражается в журнале-ордере №2 по счету 51
"Расчетный счет", а дебетовый – в ведомости к этому журналу. В журнале-
ордере №2 и ведомости для каждой выписки банка отводится отдельная строка.
Записи производятся по дебету и кредиту счета в разрезе корреспондирующих
счетов.
В журнале-ордере производится запись хозяйственных операций по
следующим корреспондирующим счетам:
кредит счета 51 "Расчетный счет";
дебет счета 97 "Расходы будущих периодов" – на оплату расходов в
отчетном месяце, но относящихся к будущим отчетным периодам (взносы
арендной платы, подписка на газеты и журналы, абонентская плата за телефон
и др.);
дебет счета 44 "Расходы на продажу" – на оплату расходов,
относящихся к отдельным статьям издержек обращения, если оплата
предшествует их начислению;
дебет счета 50 "Касса" – на суммы наличных денег, полученных в
кассу предприятия по денежным чекам;
дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" – на оплату
расчетных документов поставщиков и подрядчиков за товарно-материальные
ценности, выполненные работы и оказанные услуги;
дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом" – на перечисленные налоги и
сборы, и другие платежи, причитающиеся госбюджету;
дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" – на
перечисленную кредиторскую задолженность предприятиям, возникшую по
операциям нетоварного характера;
46
дебет счета 99 "Прибыли и убытки" – на списание штрафных санкций
по исполнительным документам хозяйственных судов;
Инвентаризация денежных средств в ООО «ХимБыт» по расчетному
счету производится при получении выписок банка.
Остатки денежных средств на расчетном счете в журнале-ордере и
выписках должны быть тождественны.
В качестве аналитического учета используются выписки банка из
расчетного счета.
Переход к рыночной экономике вносит существенные изменения в
систему безналичных расчетных отношений. Порядок и формы расчетов
определяют в хозяйственных договорах или контрактах между поставщиками и
покупателями. В зависимости от предусмотренной в договоре или контракте
формы расчетов безналичные расчеты между поставщиком и покупателем
осуществляются платежными поручениями, чеками, аккредитивами, векселями
и другими документами.
Расчеты за товары и оказанные услуги с поставщиками в ООО «ХимБыт»
осуществляются на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Бухгалтерский учет по этому счету осуществляется в журнале-ордере №6 и
дебетовой ведомости №6 к нему. Записи в журнале-ордере и ведомости
производятся на основе первичных документов, приложенных к товарным
отчетам материально-ответственных лиц (товарно-транспортные накладные,
счета-фактуры, накладные, приемочные акты, платежные требования и др.), а
также выписок банка с приложенными к ним документами.
На основании товарных отчетов и приложенных к ним документов,
подтверждающих получение товаров, начисляется долг поставщику по кредиту
счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" с дебетованием счетов:
41 "Товары" – на покупную стоимость фактически принятых товаров и
тары;
44 "Расходы на продажу" – на стоимость транспортных расходов за
счет покупателя.
47
На основании выписок банка и приложенных к ним документов,
подтверждающих оплату долга поставщика, дебетуется счет 60 "Расчеты с
поставщиками и подрядчиками" по кредиту счетов, с которых произведена
оплата: 51 "Расчетный счет".
Записи в журнале-ордере №6 и дебетовую ведомость к нему ведутся
линейным (позиционным) способом по каждому товарному документу, что
позволяет постоянно контролировать полноту оприходования товаров.
По этому счету периодически возникает то дебетовое, то кредитовое
сальдо.
Дебетовое сальдо означает, что оплата поставщику произведена, но
товары находятся еще в пути и не оприходованы материально ответственными
работниками.
Кредитовое сальдо указывает на то, что товары оприходованы, но оплата
товара поставщику еще не произведена.
Работники торгового предприятия ООО «ХимБыт», получившие
денежные средства на определенные цели, называются подотчетными лицами.
Наличные деньги под отчет выдаются на операционные и хозяйственные
расходы, сбор тары от населения через магазины, на расходы, связанные со
служебными командировками и другие цели, когда расчеты невозможно
произвести через кассу или в безналичном порядке через учреждение банка.
Подотчетные суммы могут расходоваться только на цели, которые были
оговорены при выдаче денег.
Наличные деньги под отчет на операционные и хозяйственные расходы в
размерах и на сроки, определяемые руководителем предприятия по согласо-
ванию с учреждением банка, осуществляющим его кассовое обслуживание.
Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного
отчета по ранее выданным суммам. Лица, получившие наличные деньги под
отчет, обязаны не позднее 3-х рабочих дней по истечению срока, на который
они выданы, или со дня возвращения их из командировки представить в
бухгалтерию предприятия авансовый отчет об израсходованных суммах с
48
приложением к отчету оправдательных документов (счетов на оплату расходов,
денежных чеков или счетов на покупку товаров, а также другие документы,
подтверждающие фактические расходы - проезд, наем жилья и др.). В
авансовом отчете каждый вид расходов показывается отдельной строкой
(проезд, наем жилья, суточные, постельные принадлежности).
Остаток неизрасходованных денег подлежит возврату в кассу
предприятия одновременно с предоставлением авансового отчета.
Учет расчетов по подотчетным суммам в ООО «ХимБыт» осуществляется
на счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами". Дебетуется этот счет на суммы
выданных денежных средств, с кредитованием счета 50 "Касса". Кредитуется
счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" на суммы фактических расходов по
дебету различных счетов: 10 "Материалы", , 44 "Издержки обращения", 41
"Товары", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда и других счетов.
Синтетический и аналитический учет в ООО «ХимБыт» по счету 71
"Расчеты с подотчетными лицами" ведется в журнале-ордере №7 и дебетовой
ведомости к нему. Записи ведутся линейным способом. В дебетовой ведомости
на основании кассовых документов отражаются выданный аванс и возврат
задолженности подотчетному лицу. В журнале-ордере на основании авансового
отчета и приложенных к ним документов приводятся фактические расходы за
счет выданного аванса, а также возврат неиспользованного аванса в кассу
предприятия.
Такие записи позволяют контролировать состояние расчетов по каждому
подотчетному лицу.
Учет регистров с разными дебиторами и кредиторами в ООО «ХимБыт»
отражает различные по своему экономическому содержанию расчеты
предприятия с другими предприятиями некоммерческого характера;
транспортными организациями; с коммунальными хозяйствами за аренду
помещений, электроэнергию, водоснабжение, газ, уборку территории и др.
Для учета таких операций используется активно-пассивный счет 76
"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". По кредиту счета отражают